血站成本核算分析論文

　　摘要：文章通過(guò)闡述血站成本核算的意義及如何做好成本核算體系保障工作。準確歸集成本核算內容，探討成本核算的方法，運用成本分析指標數據，揭示成本消耗現狀，認識成本變動(dòng)規律，尋求成本控制的途徑，努力降低服務(wù)成本，提高單位的社會(huì )效益和經(jīng)濟效益。通過(guò)成本核算加強單位經(jīng)營(yíng)管理，完善制度建設，加大績(jì)效考核力度，促使血站成本核算工作更加規范，數據資料更加準確可靠，應用更加廣泛。

　　關(guān)鍵詞：血站成本核算方法

　　血站是指采供血機構，全國約有400多家，采集的血液主要用于滿(mǎn)足全國人民看病用血之需。血站屬于公益事業(yè)單位，血液（全血）來(lái)源于無(wú)償獻血者，血液需要加工成各種成分血按照臨床病人的需要供病人使用，因而成分血液的加工成本備受大家的關(guān)注。如何科學(xué)合理準確的歸集、核算血站的全成本費用是至關(guān)重要的。

　　一、血站成本核算的意義

　�。ㄒ唬�為準確、合理制定全血、成分血的價(jià)格提供依據

　　血液（全血）來(lái)源于無(wú)償獻血者，一般不直接供給臨床病人使用，按照相關(guān)規定，全血需加工成成分血按照病人的病情所需提供臨床使用。在全血加工成成分血的過(guò)程中需使用試劑、耗材、投入設備、人員等將產(chǎn)生各種成本費用。成本費用的準確計量為成分血液的定價(jià)、為政府部門(mén)出臺血液政策提供可靠、準確的數據信息和依據。

　�。ǘ�）社會(huì )對采供血成本關(guān)注度較高

　　由于社會(huì )對采供血成本關(guān)注度較高，“獻血免費，用血付費”的質(zhì)疑聲不斷。而目前血站沒(méi)有完整的關(guān)于血液成本的全成本核算資料和數據可供社會(huì )參考，又采供血流程復雜且具有特殊性，用文字解釋?zhuān)�得到大家的認可難度較大。所以需要運用科學(xué)合理、客觀(guān)公正的核算方法完成血液的全成本核算，已勢在必行。

　�。ㄈ�）單位經(jīng)營(yíng)管理的需要

　　血站成本核算也是單位經(jīng)營(yíng)管理的需要。經(jīng)營(yíng)管理的終極目標是發(fā)展采供血事業(yè)，追求效益最大化。效益最大化主要是社會(huì )效益、成本效益的最大化。開(kāi)展血站成本核算，一是可以強化血站內部經(jīng)濟管理，降低成本，提高資金運營(yíng)效益。使得血液價(jià)格最合理、最優(yōu)化，讓用血者滿(mǎn)意，社會(huì )效益得到提升。二是為科室、部門(mén)的績(jì)效考核提供了數據指標。三是為加強單位內部控制，尋找和控制風(fēng)險點(diǎn)提供了依據。

　�。ㄋ模﹤鹘y成本核算方法無(wú)法滿(mǎn)足血站對血液成本的精確核算

　　近年來(lái)，隨著(zhù)我國采供血事業(yè)的發(fā)展，傳統的成本核算方法已無(wú)法滿(mǎn)足血站對血液成本的精確核算。目前，大多數血站成本核算理論依據不充分，成本分配依據不合理。因此，實(shí)現對血液精確的成本核算顯得十分重要。成本的精確核算不僅能夠為領(lǐng)導者提供決策依據，還能減少資源浪費，優(yōu)化血液在采集、制備、檢測等各個(gè)環(huán)節的流程。在內部管理上可以加強成本的管控、業(yè)績(jì)的考評、內部控制的管理同時(shí)提高成本管理水平。

　　二、做好成本核算的保障

　�。ㄒ唬┙M織體系的`保障

　　1.成本核算要有全員意識、共同參與、齊抓共管、自覺(jué)控制。設有成本核算的領(lǐng)導小組，主管領(lǐng)導任組長(cháng)。辦公室設在財務(wù)部門(mén)或業(yè)務(wù)部門(mén)負責成本核算的日常工作。成員由各部門(mén)的領(lǐng)導組成。財務(wù)部門(mén)設專(zhuān)職成本核算員，負責本單位成本核算工作。在其它相關(guān)部門(mén)設兼職成本核算員，負責本部門(mén)的相關(guān)數據信息的采集和上報。2.明確各部門(mén)在成本核算中的職責范圍，組織協(xié)調各部門(mén)開(kāi)展核算工作，對本部門(mén)成本核算實(shí)施中的重大問(wèn)題迅速做出決策，保證工作順利進(jìn)行

　�。ǘ�）制度體系的保障

　　1.梳理單位業(yè)務(wù)流程。建立單位成本管理、成本控制流程和相關(guān)工作制度，將單位成本核算結果與單位預算管理、績(jì)效考核相結合，制定單位的預算管理、績(jì)效考核制度。2.完善成本核算崗位職責。建立、健全成本核算相關(guān)的職責要求。3.組織制定本單位成本核算范圍、項目等原則。制定成本核算實(shí)施細則、管理制度和工作流程，提交成本核算領(lǐng)導小組審議。根據工作需要，參與單位有關(guān)考核制度的制定。

　�。ㄈ�）核算體系的保障

　　1.成本核算應遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權責發(fā)生制、按實(shí)際成本計價(jià)、收支配比、一致性和重要性等原則。完成全成本核算。2.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)基礎，落實(shí)到使用科室。3.收入要能單獨計入核算單元。4.支出科目需按照科室核算�？剖乙�求核算到具體業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的使用科室。5.要有核算的軟件系統，規范數據采集的格式。

　�。ㄋ模┬畔⒒�的保障

　　健全完善的信息化管理系統為提高成本核算的準確性奠定了基礎。成本核算采集的數據較多，來(lái)源于單位不同的部門(mén)，由信息系統的支撐可以避免人為因素錯誤的發(fā)生，保障成本數據的真實(shí)、準確、完整。

　　三、成本核算的對象

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　�。ǘ�）服務(wù)項目：全血、成分血

　　四、成本核算內容

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　　成本包括基本支出和項目支出。以下支出不列入成本核算范圍：1.不屬于衛生單位成本核算范圍的其他核算主體及經(jīng)濟活動(dòng)發(fā)生的支出。2.經(jīng)營(yíng)性支出。3.橫向項目支出。4.基本建設支出和其他資本性支出。5.對外投資的支出。6.其他支出中各種罰款、贊助和捐贈支出。7.在各類(lèi)基金中列支的費用。8.國家規定不得列入成本的支出。

　�。ǘ�）成本的構成

　　人員經(jīng)費、商品和服務(wù)支出、提取固定資產(chǎn)折舊費和提取無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費。

　　五、成本核算的方法

　　采用作業(yè)成本法完成全成本核算。作業(yè)成本法是以作業(yè)為核算對象，通過(guò)作業(yè)動(dòng)因來(lái)確定和計量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)成本動(dòng)因分配率來(lái)對多種產(chǎn)品合理分配間接費用的成本計算方法。其本質(zhì)確定分配間接費用的合理基礎—作業(yè)。作業(yè)成本法即ABC法基本理論是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。資源通過(guò)作業(yè)分配到產(chǎn)品中，即資源-作業(yè)-產(chǎn)品。這樣以來(lái)，生產(chǎn)過(guò)程中的資源耗費的因果關(guān)系就能清晰地體現出來(lái)。有利于現代生產(chǎn)系統的作業(yè)成本管理，分析成本變動(dòng)的原因，指導有效地執行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng )造價(jià)值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的；有利于更加有效地進(jìn)行成本控制、經(jīng)營(yíng)者的戰略決策、業(yè)績(jì)評價(jià)體系建設及提高企業(yè)財務(wù)管理的整體水平。作業(yè)成本法也因此成為一種不同于以往的全新的成本計算法。

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　　科室成本核算是指將單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費以科室（核算單元）為核算對象進(jìn)行歸集和分配，計算出科室成本的過(guò)程。1.成本核算單元的分類(lèi)。核算單元是基于單位業(yè)務(wù)性質(zhì)及自身管理特點(diǎn)而劃分的成本核算基礎單位。每個(gè)核算單元應能歸集各項費用。按服務(wù)性質(zhì)劃分為三大類(lèi)成本核算單元（科室），包括業(yè)務(wù)類(lèi)、輔助類(lèi)、行政后勤類(lèi)。單位成本核算單元按其服務(wù)對象可分為直接成本核算單元和間接成本核算單元。直接成本核算單元：是直接提供服務(wù)的部門(mén)。間接成本核算單元：是為直接成本核算單元提供輔助服務(wù)以及行政管理、后勤保障性服務(wù)的部門(mén)。2.成本核算流程。單位成本核算的主要流程是：各成本核算單元(核算科室)先通過(guò)直接計入或分攤進(jìn)入的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)和管理支出耗費歸集，形成科室直接成本；再按照分項逐級分步結轉的二級分攤方法，依次對行政后勤類(lèi)科室耗費、衛生輔助類(lèi)科室耗費進(jìn)行結轉，形成業(yè)務(wù)科室成本。3.成本費用的歸集。成本費用歸集方法。單位發(fā)生的全部成本費用，應當按照成本核算單元進(jìn)行歸集，形成科室成本的過(guò)程。能夠直接計入的成本費用，直接計入到相關(guān)科室；不能直接計入的成本費用，分攤計入到相關(guān)科室�？剖页杀镜姆謹�。成本費用的二級分攤，各類(lèi)科室發(fā)生的間接成本應本著(zhù)相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，運用階梯分攤法原理，按照分項逐級分步結轉的方式進(jìn)行分攤，最終將所有成本轉移到業(yè)務(wù)類(lèi)科室。業(yè)務(wù)類(lèi)科室直接成本加上分攤的行政后勤類(lèi)科室成本及輔助類(lèi)科室成本形成業(yè)務(wù)類(lèi)科室全成本。等式關(guān)系。核算的科室成本，滿(mǎn)足以下等式關(guān)系：某科室直接成本=該直接計入成本+該科室分攤計入成本；某衛生業(yè)務(wù)科室全成本=該業(yè)務(wù)科室直接成本+該業(yè)務(wù)科室分攤的行政后勤類(lèi)科室成本+該業(yè)務(wù)科室分攤的輔助類(lèi)科室成本；總成本=業(yè)務(wù)科室全成本=業(yè)務(wù)類(lèi)科室直接成本+輔助類(lèi)科室直接成本+行政后勤類(lèi)科室直接成本。

　�。ǘ�）服務(wù)項目成本核算

　　1.服務(wù)項目成本的定義。全血、成分血項目（統稱(chēng)服務(wù)項目）成本核算是以各業(yè)務(wù)科室開(kāi)展的服務(wù)項目為核算對象，歸集和分配各項費用，計算產(chǎn)出各服務(wù)項目的單位成本的過(guò)程。2.服務(wù)項目成本核算的方法。采用時(shí)間驅動(dòng)作業(yè)成本法作為科室級服務(wù)項目成本核算方法，采用加權平均法作為單位級服務(wù)項目成本核算方法。時(shí)間驅動(dòng)作業(yè)成本法：它以作業(yè)為中心，以成本動(dòng)因為分配要素，其核心思想是“作業(yè)消耗資源，服務(wù)消耗作業(yè)”。時(shí)間驅動(dòng)作業(yè)成本法是基于業(yè)務(wù)部門(mén)對開(kāi)展業(yè)務(wù)的實(shí)際產(chǎn)能和單位作業(yè)時(shí)間消耗的可靠估計，以時(shí)間作為分配資源成本的依據，來(lái)計算單位作業(yè)應分擔的作業(yè)成本。成本動(dòng)因是對導致成本發(fā)生的事項或活動(dòng)的度量。時(shí)間驅動(dòng)作業(yè)成本法以時(shí)間作為成本動(dòng)因。加權平均法：指單位內不同業(yè)務(wù)類(lèi)科室在開(kāi)展相同的、獨立的服務(wù)項目時(shí)所發(fā)生的實(shí)際成本不同，可采用加權平均的方法得到單位級衛生服務(wù)項目成本值。3.項目成本核算流程。數據流程。以業(yè)務(wù)科室成本為基礎，以其開(kāi)展的服務(wù)項目為對象，根據成本費用歸集、分配的過(guò)程，劃分直接成本和間接成本。直接成本應直接計入服務(wù)項目成本；間接成本應首先根據成本動(dòng)因分配到服務(wù)項目成本。工作流程。服務(wù)項目成本核算的工作流程包括：確定服務(wù)項目及科室核算范圍；劃分作業(yè)，形成服務(wù)項目的作業(yè)庫；采集基礎數據；計算并調整項目時(shí)間數據，確定服務(wù)項目單位時(shí)間和計算服務(wù)項目成本等步驟。確定服務(wù)項目及科室核算范圍。根據單位實(shí)際開(kāi)展服務(wù)項目情況，確定核算服務(wù)項目范圍。確定服務(wù)項目對應的科室，梳理同一項目是在不同科室獨立開(kāi)展或在不同科室完成不同步驟，協(xié)作完成。若同一服務(wù)項目在不同科室獨立完成，則根據該項目科室成本做加權平均得到中心級成本；若同一項目在不同科室完成不同步驟，即將協(xié)作科室的開(kāi)展該項目所耗費成本相加得到該項目成本。劃分作業(yè)，形成服務(wù)項目的作業(yè)庫。血液處理的具體流程要準確，目的是準確地確定作業(yè)，將費用歸集到各個(gè)作業(yè)。按照業(yè)務(wù)類(lèi)科室業(yè)務(wù)服務(wù)項目流程，劃分出服務(wù)過(guò)程中具有相對獨立意義的重要活動(dòng)和步驟，形成不同的作業(yè)，合并同質(zhì)作業(yè),產(chǎn)生單位統一、規范的作業(yè)庫,各作業(yè)之間應相對獨立、不得重復。通常作業(yè)及作業(yè)成本庫的劃分是否正確合理決定了作業(yè)成本法實(shí)施效果。因此，正確劃分作業(yè)和作業(yè)成本庫顯得非常重要。采集基礎數據�；�礎數據包括服務(wù)項目基本情況數據、收入數據以及成本數據、其他數據等。服務(wù)項目基本情況數據：作業(yè)耗費的各類(lèi)人員的時(shí)間數據、耗用的專(zhuān)用設備的時(shí)間數據、耗用的衛生材料的名稱(chēng)、規格、數量，作業(yè)的計量單位及對應的服務(wù)量等數據。收入數據：按照項目的收費來(lái)源，各項目收入明細。成本數據包括：一是人員成本數據，崗位的人員經(jīng)費及其明細費用數據。二是材料成本數據：采集服務(wù)項目成本核算期間科室發(fā)生的材料耗費明細數據。三是固定資產(chǎn)折舊數據：采集服務(wù)項目成本核算期間科室的固定資產(chǎn)折舊數據。四是其他成本數據：科室耗費的其他成本數據及明細數據。其他數據：采集服務(wù)項目成本核算期間的科室人員相關(guān)數據，包括科室代碼、科室名稱(chēng)、人員代碼、人員姓名、崗位名稱(chēng)等數據，采集科室專(zhuān)用設備的開(kāi)機時(shí)間等數據。計算并調整項目時(shí)間數據，確定項目單位時(shí)間。在收集并確定所開(kāi)展的各服務(wù)項目的人員操作單位時(shí)間（分鐘）、操作人數、設備操作單位時(shí)間（分鐘）等數據的基礎上，計算項目的總耗費人時(shí)和總設備耗費時(shí)間。計算開(kāi)展服務(wù)項目的科室所有人員滿(mǎn)負荷工作時(shí)間、設備滿(mǎn)負荷工作時(shí)間。將計算的項目總耗費人時(shí)與人員滿(mǎn)負荷工作時(shí)間相比，若超過(guò)滿(mǎn)負荷工作時(shí)間，按照項目耗時(shí)比例，用滿(mǎn)負荷工作時(shí)間調整各服務(wù)項目時(shí)間。最終確定各項目單位耗費的人員和設備時(shí)間。計算服務(wù)項目成本。計算服務(wù)項目的直接成本：某項目直接成本=該項目直接計入成本+該項目計算計入成本。該項目計算計入人員成本=直接參與該項目的人員經(jīng)費成本×該項目耗費直接參與人員時(shí)間參與該項目人員滿(mǎn)負荷時(shí)間該項目計入計算設備成本=項目專(zhuān)用設備折舊成本×該項目耗費專(zhuān)用設備操作時(shí)間該項目專(zhuān)用設備開(kāi)機時(shí)間該項目單位計算計入材料成本=各耗費的材料單價(jià)×單位項目耗費各材料數量-已直接計入該項目的材料成本。計算項目間接成本。間接成本總額=業(yè)務(wù)科室全成本-收費類(lèi)項目中單獨收費材料成本-該科室開(kāi)展的各項目直接成本。間接成本動(dòng)因率=間接成本總額該科室各類(lèi)人員滿(mǎn)負荷工作時(shí)間某項目單位間接成本=間接成本動(dòng)因率×該項目各類(lèi)人員單位操作時(shí)間。某項目間接成本=某項目單位間接成本×該項目服務(wù)量。計算項目總成本：某服務(wù)項目總成本=該項目直接成本+該項目分攤的間接成本，服務(wù)項目總成本=各服務(wù)項目總成本=業(yè)務(wù)科室成本-收費類(lèi)項目中單獨收費材料成本。計算項目單位成本：某服務(wù)項目單位成本=該服務(wù)項目總成本該項目服務(wù)量

　　六、成本分析

　　成本分析的意義是通過(guò)分析成本揭示成本消耗現狀，認識成本變動(dòng)規律，尋求成本控制的途徑，努力降低服務(wù)成本，提高單位的社會(huì )效益和經(jīng)濟效益，促使單位走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的可持續發(fā)展之路。根據成本核算提供的成本數據和分析報告，提出運營(yíng)管理方面的建議，逐步實(shí)現成本數據在各項管理中的運用。負責收集、建立、處理、查詢(xún)和更新成本數據工作，定期編制科室成本和項目成本報表，進(jìn)行成本分析并撰寫(xiě)成本分析報告，為單位管理者、決策者提供參考。

　　七、結論

　　血液成本核算是一項系統工程，只有加強單位的內部基礎工作管理；具有常抓不懈的領(lǐng)導機構；不斷提高全員的認知度和自覺(jué)意識；不斷完善成本管理、內部控制制度和與成本掛鉤的績(jì)效考核機制，才能保障成本核算資料的真實(shí)性、完整性和準確性。降低成本費用，提高成本核算質(zhì)量和效率。為政府制定血液價(jià)格和出臺血液相關(guān)政策提供理論依據。通過(guò)成本指標的對比分析為單位的領(lǐng)導者的經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的、完整的數據資料。

　　參考文獻：

　　[1]徐偉麗主編.成本會(huì )計.立信會(huì )計出版社

　　[2]程明娥主編.成本會(huì )計.清華大學(xué)出版社

　　[3]事業(yè)單位會(huì )計制度.

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