企業(yè)會(huì )計信息失真原因及建議論文
摘要:會(huì )計信息失真問(wèn)題一直是世界范圍內會(huì )計信息質(zhì)量監管中的難點(diǎn)，也是企業(yè)會(huì )計問(wèn)題頻發(fā)之處。盡管我國企業(yè)近年來(lái)會(huì )計處理日漸科學(xué)規范，但是仍然存在著(zhù)個(gè)別企業(yè)通過(guò)會(huì )計信息造假舞弊的牟利行為，社會(huì )影響極其惡劣。會(huì )計失真問(wèn)題研究近年來(lái)進(jìn)展較大，本文總結歸納會(huì )計信息失真現象的最新發(fā)展特點(diǎn)以及其與監管博弈中的新的形式，來(lái)探索如何應對這一屢禁不止的世界難題。文章認為，面對當前會(huì )計信息失真的特點(diǎn)以及產(chǎn)生動(dòng)機，仍然不能夠松懈會(huì )計信息質(zhì)量的監管，同時(shí)還需要更加明確的落實(shí)會(huì )計信息質(zhì)量責任，兌現獎懲，促使企業(yè)會(huì )計人員和管理人員能夠清晰的認識到自身會(huì )計責任和企業(yè)責任，防范會(huì )計信息失真問(wèn)題的發(fā)生。
關(guān)鍵詞:會(huì )計信息失真;會(huì )計信息質(zhì)量;會(huì )計信息治理
我國會(huì )計準則和會(huì )計制度是在市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展背景下建立起來(lái)的，因而會(huì )計起步較晚、發(fā)展較快。在這一過(guò)程中，會(huì )計信息質(zhì)量失真問(wèn)題暴露較多，盡管這一現象受到監管層的重視，且在逐年完善法律法規、加強監管，但是仍然屢禁不止。從1999年的銀廣廈案例到2012年的萬(wàn)福生科，重大會(huì )計信息失真案件一直在會(huì )計監管當中的難題。隨著(zhù)會(huì )計工作方法的演進(jìn)、信息處理手段的革新以及會(huì )計監管的加強，會(huì )計信息失真問(wèn)題會(huì )變得越來(lái)越少，但在這一博弈過(guò)程中仍然需要社會(huì )各方群體共同努力。
1.會(huì )計信息失真概述
1.1會(huì )計信息失真涵義
我國《會(huì )計法》將會(huì )計信息失真定義為:會(huì )計信息的失真主要包括會(huì )計資料的不合法、不真實(shí)、不準確、不完整四個(gè)方面。而《會(huì )計法》的第四條第千款又規定，"單位領(lǐng)導人領(lǐng)導會(huì )計機構、會(huì )計機構的其他人員執行本法，保證會(huì )計資料合法、真實(shí)、準確、完整”。我國著(zhù)名會(huì )計專(zhuān)家譚勁松等認為會(huì )計信息的失真就是一種現象，具體言么，就是會(huì )計信息未能真實(shí)地反映客觀(guān)的經(jīng)濟活動(dòng)，最終使決策者在進(jìn)行決策時(shí)有了偏差，從而產(chǎn)生一系列不利影響的現象。會(huì )計信息失真的含義可分為廣義和狹義兩種，廣義的概念的側重點(diǎn)是沒(méi)能如實(shí)反映，也就是說(shuō)只要與客觀(guān)情況不符合;而狹義的會(huì )計信息失真則指出核算依據未能完全實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為根據，同時(shí)會(huì )計實(shí)務(wù)操作上也沒(méi)有遵守相關(guān)的法律法規、制度規則�？梢钥闯�，相比較來(lái)說(shuō)，狹義的會(huì )計信息失真更被認為是故意為之，而廣義的會(huì )計信息失真則比較復雜，所包含的方面也更多，既可能是無(wú)意的過(guò)失，也可能是故意的舞弊。
1.2會(huì )計信息失真的類(lèi)型
根據最高人民法院于2003年1月9日發(fā)布的《關(guān)于審理證券市場(chǎng)虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規定》的第十七條可知，會(huì )計信息虛假陳述，即會(huì )計信息失真包括虛假記載、誤導性陳述、重大遺漏和不正當披露等四種形式。其中，虛假記載是指會(huì )計信息的披露義務(wù)人在披露會(huì )計信息時(shí)，違背會(huì )計準則要求捏造虛假事實(shí)，披露信息中含有不真實(shí)的內容;誤導性陳述是指那些會(huì )導致投資人等發(fā)生錯誤的判斷且造成了重大影響的陳述，而這些陳述往往是會(huì )計信息的公布者、披露義務(wù)人在公布時(shí)刻意造成的;重大遺漏則是指會(huì )計信息未能夠完整表達企業(yè)的真實(shí)情況，具有重大信息的隱藏或遺漏;不正當披露則是指企業(yè)的框架信息未能夠及時(shí)或合適的披露，對投資者造成一定的投資決策影響。這種情況在實(shí)際當中較為常見(jiàn)，但是卻難以界定和監管。
2.我國會(huì )計信息失真現象原因分析
會(huì )計信息失真現象屢禁不止，總結來(lái)看原因存在于企業(yè)內部和外部?jì)纱蠓矫�。從企業(yè)內部來(lái)看，主要是治理結構、管理者牟利等動(dòng)機的驅使導致，而外部原因則主要由于社會(huì )環(huán)境和政策漏洞提供了外部條件。
2.1企業(yè)內部原因
治理結構存在漏洞。諸多會(huì )計信息失真案例當中都表現出明顯的治理結構缺陷，如實(shí)際管理當中由于股權的過(guò)度集中，公眾股東因所持有的股權高度分散，便會(huì )導致僅由內部人±或大股東控制董事會(huì )，董事會(huì )形同虛設，不能形成獨立的健全的董事會(huì )來(lái)保證良好的經(jīng)營(yíng)機制，以及建立健全的企業(yè)高管聘選和考核機制。再加上一股獨大、股權結構不合理等情況，我國上市公司在公司治理結構方面的問(wèn)題還是迫在眉睫的。配股融資動(dòng)機。無(wú)論上市公司還是非上市公司都有這一動(dòng)機。上市公司希望通過(guò)增發(fā)股票來(lái)獲得融資收益，配股亦是如此，己經(jīng)上市的公司根據公司的發(fā)展需要，可向公司的原股東發(fā)行新股，從而籌集更多的資金，而股票價(jià)格越高融資收益也就會(huì )越高。因而上市公司會(huì )主動(dòng)向市場(chǎng)傳達業(yè)績(jì)較高、企業(yè)價(jià)值升高是信息來(lái)誤導投資者從而太高股價(jià)。在這一過(guò)程中粉飾報表提高收益就成為上市公司的必要手段。而對于非上市公司而言，為了能夠上市公開(kāi)發(fā)行股票，需要達到我國《公司法》所規定的上市條件，其中一條規定IPO企業(yè)必須實(shí)現連續3年盈利，因而出現會(huì )計信息失真的動(dòng)機。內部控制制度不健全。內控漏洞是導致企業(yè)會(huì )計信息失真的非常重要原因，但卻是多數企業(yè)忽略的管理環(huán)節。我國中小企業(yè)眾多，家族管理模式較為常見(jiàn)，內控制度往往處于不健全的狀態(tài)，或者存在但是由于權力凌駕于制度之上而未被較好的執行。由于控制不到位，很多人員的工作便不到位，彼時(shí)，原始憑證捏造、篡改，記賬憑證記錄有錯等等都會(huì )發(fā)生，最終造成了會(huì )計信息的失真。管理者會(huì )計責任欠缺。管理者的會(huì )計責任意識是企業(yè)內部直接影響會(huì )計信息質(zhì)量的重要因素，管理者對會(huì )計信息重視程度、嚴謹程度會(huì )傳導至企業(yè)會(huì )計人員，影響會(huì )計結果。往往會(huì )計信息失真的'案例當中，都可以看到管理人員的授意、指使行為的存在，會(huì )計人員由于在企業(yè)內部受制于管理者，無(wú)法做出正確的決策并擔負直接責任，導致最后出現會(huì )計信息質(zhì)量紕漏。
2.2企業(yè)外部因素
制度與法律尚需完善。我國當前的制度與法律環(huán)境下，對會(huì )計失真問(wèn)題存在判定依據不一致的情形，法律和法規對同一行為的界定不一致導致對虛假會(huì )計信息的處理上也存在著(zhù)差異，監管環(huán)節認為較為嚴重惡劣的會(huì )計信息失真行為在法律上無(wú)法得到認可和制裁，最終形成當前我國會(huì )計信息失真現象屢禁不止的情況產(chǎn)生。監管機制尚不充足。對于多數企業(yè)而言，會(huì )計監管實(shí)質(zhì)作用是非常有限的，監管層對企業(yè)內部的框架監督較為乏力，無(wú)法對企業(yè)的會(huì )計信息失真行為形成一定的威懾力，最終定會(huì )縱容會(huì )計信息失真行為。
3.會(huì )計信息失真行為對策建議
3.1健全和完善公司治理結構
治理會(huì )計信息失真的有效對策么一便是完善公司的治理結構。而完善公司治理結構，有效引導、控制經(jīng)營(yíng)者行為。企業(yè)應當積極主動(dòng)的完善并執行股東大會(huì )制度和董事會(huì )制度，使得大小股東都可以參與到企業(yè)的實(shí)際管理和投資決策環(huán)節。同時(shí)輔助董事會(huì )的建設，發(fā)揮董事會(huì )在公司治理當中的獨立性，起到監督作用。在此基礎上，還需要建立監事會(huì )制度，使得監事會(huì )作為直接向股東報告的獨立監管組織，監督企業(yè)運行和治理，防范會(huì )計信息失真問(wèn)題。
3.2實(shí)施有效的約束制度
企業(yè)內部管理人員和會(huì )計人員都具備財務(wù)舞弊的動(dòng)機，因而實(shí)施有效的約束制度，形成良好的內部控制環(huán)境，對這一群體進(jìn)行有效約束，可以有效降低會(huì )計信息失真發(fā)生的可能性，降低舞弊的可能性。企業(yè)的人員，無(wú)論是獨立董事、監事會(huì )成員，還是經(jīng)理人，有效的激勵機制非常有必要的，有效的激勵體制，可以讓他們在工作時(shí)更有干勁兒，更能?chē)烙诼杉�。約束制度與激勵制度相配合將會(huì )大大降低企業(yè)內部人員舞弊的可能性。
3.3完善企業(yè)內部控制建設
良好的內部控制在提升企業(yè)內部管理質(zhì)量的同時(shí)，將會(huì )降低提高會(huì )計信息失真的可能性。無(wú)論企業(yè)是否上市，都應當積極主動(dòng)的晚上內部控制制度的建設，通過(guò)內部職能部門(mén)的約束來(lái)發(fā)現優(yōu)秀員工和值得鼓勵的行為，同時(shí)對錯誤及時(shí)糾正、對舞弊行為及時(shí)懲戒，防范于未然，形成一套運行流暢、嚴謹的工作流程，防止企業(yè)會(huì )計信息的失真可能性。
3.4大力加強監督力度
良好有序的監管將有助于減少會(huì )計信息失真行為。我國當前的會(huì )計信息監管尚有不足，應當積極完善監管監督機制，稅法部門(mén)嚴格監管納稅人會(huì )計利潤與稅款繳納的匹配度，財政部門(mén)對會(huì )計信息失真行為進(jìn)行總結并增加檢查頻率和力度。同時(shí)，證監會(huì )也應當更新會(huì )計信息披露問(wèn)題的懲罰政策，對于市場(chǎng)影響較差的行為實(shí)施極其嚴厲的懲罰措施，使得企業(yè)在信用和道德錯誤面前沒(méi)有回旋余地，提高會(huì )計信息失真行為的財務(wù)成本和社會(huì )成本，使企業(yè)意識到會(huì )計失真行為將會(huì )直接影響企業(yè)的存亡，從而規避舞弊。
3.5培育良好的市場(chǎng)機制
市場(chǎng)機制和市場(chǎng)導向也會(huì )與企業(yè)的會(huì )計信息失真行為起到一定的抑制作用，從而引導企業(yè)向良好放心發(fā)展。我國當前市場(chǎng)機制存在著(zhù)諸多不良影響因素，機制的良性引導作用尚未發(fā)揮出來(lái)。當下，投資者應當齊心協(xié)力，積極建立良好的市場(chǎng)秩序、維護市場(chǎng)秩序，形成良好的市場(chǎng)機制，從而對造假分子和不軌動(dòng)機者形成一定的社會(huì )壓力，減少其會(huì )計信息失真的可能性。
4.結語(yǔ)
市場(chǎng)環(huán)境和投資環(huán)境需要每一個(gè)市場(chǎng)參與者進(jìn)行維護，會(huì )計信息失真行為雖然難以做到完全規避，但通過(guò)社會(huì )各界的努力以及與監管部門(mén)的配合，可以在相當大程度上得到抑制和降低。
參考文獻:
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