完善企業(yè)經(jīng)濟責任審計的評價(jià)體系的建議論文
經(jīng)濟責任審計是具有中國特色的、特殊的一種審計形式，經(jīng)濟責任審計最初應用于國有企業(yè)的領(lǐng)導人的離職審計，隨著(zhù)經(jīng)濟、法律、政治等環(huán)境改變，我國國有企業(yè)也發(fā)生了巨大變化，委托代理和受托責任的出現，使得經(jīng)濟責任審計顯得更加重要。經(jīng)濟責任審計從開(kāi)始至今，已經(jīng)歷了幾十年，但由于該審計制度的中國特色性，缺少?lài)庀冗M(jìn)的理論及典型的案例作為支撐，因此，仍處于探索階段，在審計實(shí)施過(guò)程中，很多問(wèn)題相繼呈現。
相對于通常意義上的審計，經(jīng)濟責任審計的特殊性主要體現于其著(zhù)眼于經(jīng)濟責任，審計的對象是企業(yè)領(lǐng)導人，內容是經(jīng)濟責任的履行情況，在審計過(guò)程、方式方法、評價(jià)體系等方面都異于我們通常所理解的審計。目前來(lái)看，經(jīng)濟責任審計的評價(jià)問(wèn)題是國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計最為突出的問(wèn)題之一，因此，本文從經(jīng)濟責任審計評價(jià)體系的現狀分析為出發(fā)點(diǎn)，分析存在的問(wèn)題，并給出完善企業(yè)經(jīng)濟責任審計的評價(jià)體系的建議。
一、目前經(jīng)濟責任審計評價(jià)指標體系存在的問(wèn)題
首先，評價(jià)指標較單一，偏重于財務(wù)指標；經(jīng)濟責任審計評價(jià)，不應僅僅著(zhù)眼于財務(wù)指標，對于企業(yè)領(lǐng)導干部的個(gè)人主觀(guān)努力成果、對社會(huì )的貢獻、員工福利、對環(huán)境的影響等均應該進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)，對其經(jīng)濟行為有可能帶來(lái)的影響企業(yè)可持續發(fā)展的潛在事項也應當進(jìn)行審計，這樣才能夠做到客觀(guān)、公正的評價(jià)目的。
但就目前而言，經(jīng)濟責任審計的評價(jià)指標仍以財務(wù)指標為主導，其它方面則被忽略或者淺嘗輒止，過(guò)多的偏向于財務(wù)指標，不能形成科學(xué)的評價(jià)指標體系，評價(jià)結果往往與企業(yè)領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任執行情況有所背離，無(wú)法到達審計目的。雖然政府也出臺相關(guān)政策要加強企業(yè)領(lǐng)導干部在社會(huì )責任等非財務(wù)指標方面的評價(jià)，但是絕大多數企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中，并沒(méi)有或者極少設置相應的指標來(lái)反映，而只是通過(guò)審計內容簡(jiǎn)單說(shuō)明，不能達到綜合反映的目的。此外，因為選用財務(wù)評價(jià)指標過(guò)多，使得有些企業(yè)領(lǐng)導干部為了達到短期的財務(wù)成果，做出短期的財務(wù)操縱的行為。
其次，指標選取不當，達不到評價(jià)目的。在選取評價(jià)指標時(shí)，應當選取最能反映現象本質(zhì)的指標來(lái)進(jìn)行評價(jià)。指標應當具有綜合性，通過(guò)多種指標來(lái)共同反映經(jīng)濟責任履行情況�？梢赃x用差異率指標、趨勢比率指標、差額數等多種指標，并且不能忽視與同行業(yè)相關(guān)指標的橫向對比。但是，就目前而言，在經(jīng)濟責任審計實(shí)務(wù)中，往往只是選擇用差額性指標，或者簡(jiǎn)單的計算計劃完成情況指標來(lái)進(jìn)行評價(jià)，對企業(yè)的發(fā)展趨勢如何、與行業(yè)平均水平的比較分析等都比較欠缺，這樣得出的評價(jià)結論將無(wú)法綜合客觀(guān)的反映經(jīng)濟責任的履行情況，不能達到評價(jià)目的。因此，評價(jià)指標的選取應當在具有全面性和綜合性的前提下，應當選擇能夠反映本質(zhì)特征的指標來(lái)進(jìn)行評價(jià)。
為了更好的說(shuō)明適當指標選取的問(wèn)題，我們以 A公司為例（真實(shí)數據），選取其經(jīng)理離職審計中的利潤情況的評價(jià)指標來(lái)進(jìn)行說(shuō)明：
A 公司對該經(jīng)理的經(jīng)濟責任審計中，在利潤方面僅通過(guò)表1 數據進(jìn)行了評價(jià)便得出審計結論。但是從表1 的數據來(lái)看，在反映該經(jīng)理在職期間的利潤情況時(shí)，僅僅進(jìn)行了利潤情況的累計額，從表中的數據來(lái)分析，確實(shí)實(shí)現了利潤的正增長(cháng)，但是客觀(guān)來(lái)看，這個(gè)指標根本無(wú)法達到評價(jià)目的。因為指標選取過(guò)于簡(jiǎn)單，同時(shí)也并沒(méi)有和同行業(yè)的平均值相對比，雖然利潤實(shí)現了增長(cháng)，但是增長(cháng)的比率是多少？與行業(yè)當期的標準的差異怎樣？從趨勢上看，是呈現逐年增長(cháng)趨勢還是逐年下跌趨勢？正是由于指標的選取不當，導致很多關(guān)鍵性的問(wèn)題無(wú)法體現，評價(jià)結果不具有說(shuō)服力。
第三，缺少定量評價(jià)，偏重于定性評價(jià)。在對事物進(jìn)行評價(jià)時(shí)，數據是最具有說(shuō)服力，經(jīng)濟責任審計也是如此。若過(guò)多憑借主觀(guān)因素來(lái)評價(jià)經(jīng)濟責任的履行情況，審計結果必將缺少客觀(guān)性。因此，在進(jìn)行評價(jià)指標選擇時(shí)，應當以定量評價(jià)為主，定性評價(jià)指標為輔，但是在目前而言，卻本末倒置，過(guò)多的選取定性評價(jià)指標，使評價(jià)結果的主觀(guān)色彩較濃。
二、改善經(jīng)濟責任審計評價(jià)體系的建議
針對于目前經(jīng)濟責任審計評價(jià)指標體系存在的問(wèn)題，接下來(lái)將從基于平衡計分卡建立合理的評價(jià)指標體系、加強社會(huì )責任評價(jià)指標以及建立社會(huì )監督平臺三個(gè)方面，給出改善企業(yè)經(jīng)濟責任審計的評價(jià)體系的建議。
第一，基于平衡計分卡建立的評價(jià)指標體系。平衡計分卡西方先進(jìn)管理經(jīng)驗的結果，是企業(yè)管理的一個(gè)奇跡。由 David P.Norton 和Robert S.Kaplan 共同提出。平衡計分卡是一種綜合的評價(jià)指標體系，由一系列財務(wù)的和非財務(wù)的評價(jià)指標構成。它打破了傳統的以財務(wù)指標為核心的企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)，而是從財務(wù)觀(guān)、內部經(jīng)營(yíng)流程觀(guān)、客戶(hù)觀(guān)和學(xué)習與成長(cháng)觀(guān)四個(gè)方面來(lái)綜合的反映企業(yè)業(yè)績(jì)。本文以國有企業(yè)的普遍情況為基礎，并借鑒平衡計分卡的基本結構，設計了企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價(jià)指標體系，如下表 2:
表 2所建立的評價(jià)體系，是在平衡計分卡的基本結構的基礎上，也借鑒了其它公司的評價(jià)體系而建立。該指標體系能夠從四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行評價(jià)，而且以定量評價(jià)為主，指標的選取上也是比較全面、綜合的，這樣使得評價(jià)結果更加具有客觀(guān)性，具有說(shuō)服力。
第二，加強企業(yè)社會(huì )責任審計評價(jià)指標。在運用平衡計分卡進(jìn)行審計評價(jià)時(shí)，雖然指標比較全面、客觀(guān)，但是卻忽略了企業(yè)的社會(huì )責任的評價(jià)問(wèn)題。隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，對于絕大多數企業(yè)來(lái)講，仍然以追求自身利益最大化為其根本目的，國有企業(yè)也是如此。企業(yè)在追求自身利益的時(shí)，往往會(huì )忽略對社會(huì )的責任。由于這種對社會(huì )責任的消極態(tài)度的普遍性存在，有必要將企業(yè)領(lǐng)導干部的社會(huì )責任做以評價(jià)，改善這種消極對待的現狀。特別對于一些在生產(chǎn)過(guò)程中，有可能會(huì )造成環(huán)境破壞的行業(yè)，這種社會(huì )責任的評價(jià)顯得尤為重要。本文將企業(yè)的社會(huì )責任評價(jià)指標的建議，匯總如下表
在對社會(huì )責任進(jìn)行評價(jià)時(shí)，仍然應當以定量評價(jià)為主，并結合定性評價(jià)來(lái)進(jìn)行。在實(shí)務(wù)中，在以表 3所列舉的評價(jià)指標方面，應當設置社會(huì )責任評分表，來(lái)量化企業(yè)的社會(huì )責任，真正做到用數據來(lái)客觀(guān)的說(shuō)明問(wèn)題，達到客觀(guān)評價(jià)的目的'。由于社會(huì )責任評分表要根據企業(yè)的具體情況而設置，在此不進(jìn)行具體說(shuō)明。
第三，建立社會(huì )監督平臺，共享經(jīng)濟責任審計數據庫。建立經(jīng)濟責任審計數據平臺，不僅僅是經(jīng)濟責任審計發(fā)展的需要，也是社會(huì )發(fā)展的必然趨勢。通過(guò)數據共享，將企業(yè)內部審計的結果公開(kāi)化，使得評價(jià)結實(shí)施過(guò)程、結果更加透明話(huà)，降低了審計風(fēng)險。同時(shí)，也可設置一個(gè)反饋平臺，通過(guò)由社會(huì )公眾來(lái)反饋的方式，來(lái)完善經(jīng)濟責任審計的評價(jià)制度。通過(guò)共享平臺，不僅是與時(shí)俱進(jìn)的體現，同時(shí)也可以有效的控制資源的浪費，避免重復性的調查工作，人力、物力、財力也得到了很好的控制。此外，將平臺數據可以及時(shí)的進(jìn)行相關(guān)的對比分析，從而發(fā)現問(wèn)題，并做到及時(shí)處理，更能突顯審計的意義。
三、結論
國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象是企業(yè)領(lǐng)導人，內容是經(jīng)濟責任的履行情況，評價(jià)結果對企業(yè)領(lǐng)導干部以后的發(fā)展前景有直接的影響，同時(shí)也影響著(zhù)經(jīng)濟責任審計作用的有效發(fā)揮。因此，在經(jīng)濟責任審計評價(jià)上出現的問(wèn)題，急需改善。建立科學(xué)的評價(jià)指標體系是獲得客觀(guān)、合理的審計結果的基礎，也是作出科學(xué)評價(jià)結論的前提條件，同時(shí)建立社會(huì )監督平臺，也有助于評價(jià)的公開(kāi)、透明，進(jìn)而提高審計評價(jià)的客觀(guān)性。
事實(shí)上，經(jīng)濟責任審計在評價(jià)體系上存在的問(wèn)題是較多而且比較突出的，是很值得進(jìn)行深入研究的一個(gè)內容，但是由于經(jīng)濟責任審計的特殊性，很多企業(yè)的內部資料無(wú)法獲得，經(jīng)濟責任審計制度要得到徹底的改善，必將是一個(gè)漫長(cháng)的過(guò)程。
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