內部審計外包動(dòng)因優(yōu)劣及完善建議論文

　　內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)應用系統的、規范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現其目標。內部審計是一種監督，更是一種增值服務(wù)，可以給企業(yè)帶來(lái)期望為正的價(jià)值，所以出于有用性原則，大型企業(yè)通常會(huì )設立內部審計部門(mén)，以加強對企業(yè)內部的管理與控制，完善公司治理，保證對法律的遵守與對公司章程的踐行，并能有效管理企業(yè)的各種風(fēng)險，對企業(yè)的運營(yíng)提出相對客觀(guān)的建議與對策供決策層參考。然而，完善的內部審計部門(mén)的建立與實(shí)施成本高昂，通常中小企業(yè)是無(wú)力消受的，而且中小企業(yè)對完善公司治理的需求也不迫切，“不產(chǎn)糧食”的管理部門(mén)往往被企業(yè)視作累贅，臃腫的“企業(yè)機關(guān)”會(huì )影響企業(yè)的競爭力，銳意進(jìn)取的組織會(huì )竭盡所能削減管理部門(mén)的規模，內部審計部門(mén)的去留通常也是其中的問(wèn)題之一。隨著(zhù)我國產(chǎn)業(yè)結構的調整，經(jīng)濟快速顯現井噴式發(fā)展的黃金年代似乎已經(jīng)遠去，普通企業(yè)的生存環(huán)境逐漸惡化，競爭壓力越來(lái)越大，降低企業(yè)管理成本成為了企業(yè)應對新形勢的一個(gè)選項，使得許多管理部門(mén)可能被精簡(jiǎn)、合并、裁撤。鑒于內部審計的獨特作用，很多企業(yè)選擇將內部審計外包給具有比較優(yōu)勢的專(zhuān)業(yè)機構作為折中方案。

　　一、內部審計外包動(dòng)因分析

　　簡(jiǎn)單地說(shuō)，企業(yè)要將內部審計外包無(wú)非是出于成本效益原則的考慮。但這也可以細分為許多方面：

　　決策層既有成本方面的考慮，又有組織彈性方面的考慮，還有企業(yè)戰略方面的考慮。當然，在分析外包動(dòng)因之前，首先要介紹一下內部審計的作用，這才是企業(yè)不“裁掉”內部審計職能的根本原因，即所謂的職能動(dòng)因。

　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嬄毮軇�(dòng)因

　　內部審計屬于企業(yè)管理活動(dòng)的一種，意在從企業(yè)內部創(chuàng )設相對獨立的組織，對企業(yè)行為進(jìn)行監督、評價(jià)與管理風(fēng)險，并從旁觀(guān)者（客觀(guān)）的角度提出改進(jìn)營(yíng)運管理的方法，為企業(yè)增加價(jià)值，使企業(yè)能夠更好地實(shí)現其目標。內部審計與外部審計有許多技術(shù)和特點(diǎn)是共通的，最明顯的共通點(diǎn)就是獨立性（盡管兩者對獨立性的要求大不相同），審計作為一項鑒證業(yè)務(wù)本身就要求具有一定的`獨立性，鑒證報告才有意義，否則就不能讓人信服，這也是內部審計只能對內的原因，因為它只有相對的獨立性，而不能夠完全獨立于組織本身。

　　企業(yè)通過(guò)內部審計，第一，可以對企業(yè)的財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監控，在一定程度上能夠降低財務(wù)數據的重大錯報風(fēng)險，進(jìn)而降低企業(yè)的審計費用和會(huì )計師事務(wù)所的審計風(fēng)險，保證財務(wù)數據的真實(shí)性，以便管理層能夠依據可靠的數據進(jìn)行決策；第二，內部審計可以對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施監督，保證內部控制的有效運行，這與財務(wù)活動(dòng)也是相關(guān)聯(lián)的，維持有效的內部控制能夠顯著(zhù)降低企業(yè)的風(fēng)險，尤其是重大的財務(wù)風(fēng)險、合規性風(fēng)險與法律風(fēng)險，減少企業(yè)面臨的不確定性；第三，內部審計部門(mén)由于其相對獨立性，可以站在相對客觀(guān)的角度對企業(yè)內部的薄弱環(huán)節進(jìn)行全面的考察與審計，并且其活動(dòng)通常不受限制，從而能夠及早發(fā)現問(wèn)題并向管理層和治理層進(jìn)行報告；第四，內部審計可以監督企業(yè)各項決策的執行情況，包括對預算的執行和對原來(lái)內部審計所發(fā)現問(wèn)題的整改狀況，能夠隨時(shí)與相關(guān)人員進(jìn)行溝通，并將情況向上反映；第五，內部審計因為其較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，還可以充當顧問(wèn)角色，向管理層提供一些咨詢(xún)服務(wù)，為企業(yè)發(fā)展獻言獻策，這也屬于增值服務(wù)的一種；第六，有效的內部控制和完善的內部審計機制能夠為企業(yè)的形象加分，增加投資者、供應商、分銷(xiāo)商和顧客對企業(yè)的信心，而這顯然可以為企業(yè)帶來(lái)額外的“好處”.

　�。ǘ�）對企業(yè)成本費用的考慮

　　企業(yè)屬于營(yíng)利組織，目標就是企業(yè)價(jià)值最大化。但從短期來(lái)看，企業(yè)一般追求利潤最大化，以此來(lái)實(shí)現價(jià)值最大化。所謂利潤，就是收入減去成本費用的差額。所以，增加利潤有兩個(gè)基本途徑，一是提高收入，二是降低成本。這兩種基本途徑還可以結合成第三種途徑，那就是同時(shí)提高收入和降低成本，當然，這是比較理想的。隨著(zhù)經(jīng)濟的下行和市場(chǎng)的飽和，企業(yè)想要提高收入已經(jīng)越來(lái)越難，那就只有想方設法節約成本了。

　　企業(yè)自己實(shí)施內部審計的代價(jià)是高昂的，因為建立內部審計部門(mén)并保持其有效運轉，聘請和培訓專(zhuān)業(yè)人才，維持該部門(mén)的獨立性，都需要高額成本，而且這看上去與企業(yè)主業(yè)的聯(lián)系不是很緊密，所以自己建立內部審計部門(mén)可能是不經(jīng)濟的。因此，很多企業(yè)選擇外包內部審計業(yè)務(wù)，將該項職能委托給專(zhuān)業(yè)的會(huì )計師事務(wù)所來(lái)代理，專(zhuān)業(yè)機構通常擁有比較優(yōu)勢，能夠在比企業(yè)本身更低的成本下實(shí)現類(lèi)似的功能，其出價(jià)也較為經(jīng)濟，對雙方都有利，符合經(jīng)濟學(xué)原理（有效的帕累托改進(jìn)）。若選擇外包，企業(yè)將節省一大筆日常營(yíng)運的成本費用，包括內部審計部門(mén)的籌建和運行費用，專(zhuān)業(yè)人員和支持性人員的招募、聘用和持續培訓費用，保持內部審計人員和部門(mén)獨立性所花的費用。而服務(wù)外包則只要支付事先約定好的業(yè)務(wù)服務(wù)費，可以有效控制企業(yè)成本，特別是對相關(guān)人力資源的投資成本。所以，把企業(yè)不擅長(cháng)的、成本高昂的職能和業(yè)務(wù)交給更加專(zhuān)業(yè)的外部機構去做，企業(yè)可以借此降低成本費用，這個(gè)道理同樣也適用于其他職能部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)。

　�。ㄈ�）對組織彈性的考慮

　　當前企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的不確定性日益增多，節奏也越來(lái)越快，我國的產(chǎn)業(yè)結構又處于深度轉型中，這就要求企業(yè)要緊跟時(shí)代步伐，適應環(huán)境的各種變化，否則就會(huì )因為落伍而被殘酷淘汰。在這種情況下，建立富有彈性的組織往往就成為了許多企業(yè)追求的目標。彈性組織不同于集權化的正規組織，它追求組織靈活性，強調隨機應變和“可收縮---擴展性”,一般適用于不穩定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。企業(yè)會(huì )盡可能地減少固定部門(mén)，只保留一個(gè)或幾個(gè)核心團隊，專(zhuān)注于增值率最高的業(yè)務(wù)，其他非核心部門(mén)則視情況而定，有條件就設立，沒(méi)條件就忽略或者外包。而內部審計部門(mén)有一定的特殊性，該部門(mén)的建立需要花費大量的固定成本（公司章程的匹配、部門(mén)的建立和運行、專(zhuān)業(yè)人員的招募和培訓、獨立性的維持），可預見(jiàn)的開(kāi)設成本會(huì )高于其他管理部門(mén)。所以，在遭遇危機時(shí)企業(yè)往往也很難狠心裁撤（雖然是與決策無(wú)關(guān)的沉沒(méi)成本），高門(mén)檻帶來(lái)了低彈性，這是企業(yè)所不愿意看到的。企業(yè)希望所有的成本都是可變動(dòng)的，這樣才最具彈性，才能最好地適應環(huán)境變化。

　　對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理部門(mén)具有杠桿作用，因為其成本一般變化不大。然而其管理規模卻是變化的。在業(yè)務(wù)擴張期，管理部門(mén)的職能和效率就能充分發(fā)揮出來(lái)，相當于車(chē)間的“產(chǎn)能”得到充分釋放，“物盡其用”,有限成本提高的管理效率，能夠放大企業(yè)的效益；在業(yè)務(wù)收縮期和經(jīng)濟不景氣階段，產(chǎn)能閑置，白白損失固定成本，對企業(yè)更是雪上加霜，加重了企業(yè)的負擔，杠桿作用是很明顯的。杠桿越高，組織彈性越小。在調低杠桿的大背景下，企業(yè)往往會(huì )謹慎考慮內部審計部門(mén)的杠桿效應。

　�。ㄋ模�對企業(yè)戰略的考慮

　　20世紀70年代曾經(jīng)發(fā)生了多元化經(jīng)營(yíng)浪潮，但到了90年代，這一潮流逐漸停止，因為企業(yè)發(fā)現盲目的多元化經(jīng)營(yíng)戰略并不能帶來(lái)企業(yè)價(jià)值的提高，甚至容易把企業(yè)帶向深淵，把自己的主業(yè)都給搞砸了，正所謂“樣樣通，樣樣松”.企業(yè)管理層意識到，只有把精力集中于自己最擅長(cháng)的領(lǐng)域才是最正確的戰略選擇---只做自己擅長(cháng)的事，這就是集中化戰略。企業(yè)最擅長(cháng)的領(lǐng)域，就是企業(yè)能夠具有比較優(yōu)勢的領(lǐng)域（相對低成本），一般企業(yè)顯然不會(huì )擅長(cháng)搞內部審計。

　　所以把自己不擅長(cháng)的職能外包給會(huì )計師事務(wù)所來(lái)做也就有了理論基礎，這是企業(yè)集中化戰略的一部分。

　　內部審計也需要大量的優(yōu)秀專(zhuān)業(yè)人才，企業(yè)在實(shí)施集中化戰略以后，一般會(huì )將人才集中于主業(yè)上，而不再維持對內部審計人員的特殊關(guān)注，這可能會(huì )不利于內部審計工作的開(kāi)展。在21世紀，人才是企業(yè)最重要的資源，企業(yè)需要把能夠招募到的最優(yōu)秀人員投入到核心業(yè)務(wù)當中去，在其他方面只能尋找變通的方法，比如將部分職能外包給專(zhuān)業(yè)公司，內部審計職能就是其中之一。

　　二、內部審計外包的優(yōu)劣

　　內部審計外包可以給企業(yè)帶來(lái)優(yōu)勢，但也會(huì )有一些負面影響，這就需要企業(yè)全面、綜合地進(jìn)行考慮。

　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嬐獍�的優(yōu)勢

　　外包內部審計職能有著(zhù)眾多優(yōu)勢，例如更高的獨立性，但歸根結底是企業(yè)為了省錢(qián)省精力，在資源約束的條件下做出的權衡。外包能夠讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)更加靈活，組織更有彈性，成本也能有效降低，還能節省人力資源。另外，還增強了企業(yè)與一些會(huì )計中介機構的聯(lián)系與往來(lái)，拓展了企業(yè)的人脈資源。

　�。ǘ�）內部審計外包的劣勢

　　內部審計外包雖然可以大幅節約成本，但也有著(zhù)許多劣勢，甚至會(huì )給企業(yè)造成意想不到的損失，應當引起企業(yè)注意。

　　第一，內部審計外包使得內部審計業(yè)務(wù)的展開(kāi)需要內外部進(jìn)行協(xié)調，跨組織交流顯然成本更高，效率更低，交流的不通暢會(huì )影響外包審計工作的開(kāi)展，也會(huì )影響到審計結果的反饋，內部控制五要素里的信息與溝通同樣會(huì )受到損害。

　　第二，內部審計外包使得企業(yè)機密信息容易泄露，尤其是一些核心技術(shù)和核心策略的泄露，往往對企業(yè)的打擊是致命的。另一方面，企業(yè)與外部的事務(wù)所合作也會(huì )懷有戒心，不能完全坦誠，傾向于設立一些影響的障礙，妨礙外部承包者深入開(kāi)展工作。

　　第三，內部審計外包使得企業(yè)沒(méi)法培養優(yōu)秀的內部審計人才和內部控制人才，這對企業(yè)做大做強是不利的。企業(yè)不設立內部審計部門(mén)，自然就不會(huì )系統性地培養內部審計人才。隨著(zhù)企業(yè)規模的擴大，業(yè)務(wù)復雜性和機構復雜性的增加，內部控制和內部審計的重要性將得到顯現，缺乏熟悉企業(yè)環(huán)境的內控人才和內審人才將會(huì )困擾企業(yè)，而且會(huì )對固定的內部審計提供者產(chǎn)生依賴(lài)，從而在價(jià)格談判時(shí)陷于不利地位。

　　第四，外包內部審計的策略更適用于中小企業(yè)。

　　大型企業(yè)在一般情況下能夠負擔一定的內部審計成本，而外包內部審計取得的效果往往會(huì )差于中小企業(yè)，這是因為復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和其他事項需要流暢的溝通和實(shí)時(shí)的監督，這一點(diǎn)交給內部機構反而能做得更好。

　　三、對內部審計外包的建議

　　外包內部審計職能有優(yōu)勢也有劣勢，企業(yè)要在充分利用其優(yōu)勢的同時(shí)，竭力避免其劣勢。

　�。ㄒ唬┯袑�(shí)力的企業(yè)應保留內部審計部門(mén)骨架

　　隨著(zhù)企業(yè)規模的擴大，內部審計部門(mén)將顯得越來(lái)越有價(jià)值，所以有實(shí)力的企業(yè)應該保留內部審計部門(mén)的骨架。企業(yè)不需要保留完整的內部審計部門(mén)，但應該留下“接口”,也就是基本骨架，方便隨時(shí)擴容，也方便與外包的機構服務(wù)人員打交道，業(yè)務(wù)也能很容易地對接：一方面可以在合適的時(shí)候擴充和縮減隊伍，快速適應企業(yè)需求，使組織具備一定的彈性；另一方面可以加強溝通，增加溝通效率（專(zhuān)業(yè)人士之間更好溝通），保證外包內部審計可以發(fā)揮其應有效果，審計結果能夠被重視并對發(fā)現的問(wèn)題進(jìn)行整改；最后，還可以防止對會(huì )計師事務(wù)所造成過(guò)度依賴(lài)從而被漫天要價(jià)，甚至可以從會(huì )計師事務(wù)所中物色優(yōu)秀的審計人才，通過(guò)“挖墻腳”,讓他們跳槽來(lái)本企業(yè)工作。

　�。ǘ�）會(huì )計師事務(wù)所應做好的準備

　　目前的會(huì )計師事務(wù)所主要的業(yè)務(wù)是財務(wù)報表審計、資產(chǎn)評估、管理咨詢(xún)和稅收籌劃，有時(shí)也包括驗資。由此可知，會(huì )計師事務(wù)所更擅長(cháng)外部審計而非內部審計，事務(wù)所可能還沒(méi)有做好開(kāi)展內部審計業(yè)務(wù)的準備。當然，外部審計和內部審計有著(zhù)許多的相似性和共通性，事務(wù)所應該可以很快適應這一新形勢。

　　目前這一塊業(yè)務(wù)在我國尚處于早期摸索階段，正是事務(wù)所大有可為的時(shí)期，事務(wù)所應該對企業(yè)外包的內部審計業(yè)務(wù)進(jìn)行充分研究，評估其風(fēng)險和收益，建立自己的執業(yè)標準，力求將來(lái)在這一領(lǐng)域制定法律規范時(shí)為自身爭取更大的主動(dòng)權與話(huà)語(yǔ)權，即爭取制定游戲規則。

　　另外，會(huì )計師事務(wù)所的人員流動(dòng)性很強，這在人力資源比拼的競爭中是很不利的。事務(wù)所中具備豐富執業(yè)經(jīng)驗的審計人員一直是廣大企業(yè)界“垂涎”的對象。大型企業(yè)的吸引力也足夠高，待遇又好，很容易把優(yōu)秀人才從事務(wù)所里挖走，尤其是那些在當事企業(yè)中從事外包審計業(yè)務(wù)、熟悉當事企業(yè)環(huán)境的從業(yè)者，更是客戶(hù)搶奪的對象。會(huì )計師事務(wù)所應當為保護自身的核心人才而制定相應對策，防止在外包業(yè)務(wù)中流失關(guān)鍵人才�？深A見(jiàn)的防范措施，可以包括帶有特別條款的業(yè)務(wù)約定書(shū)，與員工的勞動(dòng)合同特別條款等；更主動(dòng)的措施是事務(wù)所的激勵政策和待遇，要能留得住人才。

　�。ㄈ�）應加強對內部審計外包的規范

　　內部審計外包業(yè)務(wù)目前在我國還處于探索階段，開(kāi)展時(shí)間不長(cháng)，還沒(méi)有相應的標準來(lái)評價(jià)和規范類(lèi)似行為。這就需要相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì )（如注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )和工商聯(lián)），通過(guò)協(xié)會(huì )牽頭和自愿協(xié)商，逐步形成執業(yè)標準，然后再提交人大或者國務(wù)院，將之升格為法律規范或行政規范。通過(guò)強制性的規范，可以對這一業(yè)務(wù)進(jìn)行適當的約束，防止發(fā)生混亂而影響企業(yè)管理和損害其他社會(huì )主體的利益。

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