應收賬款審計論文

　　應收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，但由于其沒(méi)有實(shí)物形式，很容易成為某些單位或個(gè)人虛構業(yè)務(wù)從而進(jìn)行各種舞弊活動(dòng)的工具，那么怎么寫(xiě)一篇論文呢？下面和小編一起來(lái)看看吧！

　　應收賬款審計論文

　　摘要：隨著(zhù)現代市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，商業(yè)信用逐漸得到推廣，賒銷(xiāo)行為被越來(lái)越頻繁的運用到市場(chǎng)交易中。應收賬款的管理逐漸成為企業(yè)管理中重要的一環(huán)。它不僅僅涉及企業(yè)的財務(wù)部門(mén)，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各部門(mén)它同樣關(guān)系密切，并與現代企業(yè)的經(jīng)濟命運息息相關(guān)�；�于以上原因，企業(yè)應對應收賬款管理給予充分的重視，加強企業(yè)內部審計工作，對應收賬款可能存有的隱患進(jìn)行詳細的剖析，杜絕應收賬款中的舞弊行為，從而提高企業(yè)資本的運作效率，為企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展奠定基礎。

　　關(guān)鍵詞：應收賬款 審計 隱患 舞弊

　　一、引言

　　為了盡快與國際會(huì )計的發(fā)展方向相一致，2007年我國推出了新會(huì )計準則，并在新準則中對應收賬款的管理進(jìn)行了系統的解釋和闡述。應收賬款是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以賒銷(xiāo)的方式對其他單位銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)，而應向對方單位索取的經(jīng)營(yíng)款項。它是企業(yè)流動(dòng)資金的重要構成。而隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，越來(lái)越多的單位為了搶占市場(chǎng)，提高產(chǎn)品的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售收入，保證市場(chǎng)份額，確保自身的流動(dòng)性資金的長(cháng)期穩定而不約而同的選擇了賒銷(xiāo)的經(jīng)營(yíng)方式。其實(shí)，賒銷(xiāo)在國際上已經(jīng)成為一種主流趨勢，在歐美國家信用支付方式占到了所有交易的百分之八十。隨著(zhù)中國加入世界貿易組織，信用支付必將得到進(jìn)一步的發(fā)展。

　　應收賬款隨著(zhù)企業(yè)賒銷(xiāo)的行為而產(chǎn)生，它在企業(yè)整個(gè)的資產(chǎn)結構中的比重也越來(lái)越大，而應收賬款的收回往往直接涉及到企業(yè)的損益，因此，在對企業(yè)進(jìn)行審計時(shí)，審計人員要對應收賬款加強重視，因為它的準確性將直接影響到審計工作的真實(shí)與公允。審計人員對于企業(yè)應收賬款的審計存在很多程序，筆者認為，其中最為重要的一個(gè)程序便是函證程序。在現實(shí)的審計工作中，函證還存在著(zhù)許多的問(wèn)題，本文將就函證問(wèn)題進(jìn)行探討。但首先，我們先要明確應收賬款的審計目標。

　　二、應收賬款的審計目標

　　審計工作的核心關(guān)節是確定審計的目標，確定目標后在根據目標制定一系列相應的程序和方法。應收賬款的審計目標應從以下五個(gè)方面進(jìn)行考慮。

　�。ㄒ唬┯馄谌晕词栈貞�收賬款的情況

　　審計人員要對被審計單位應收賬款賬套中應收款的應收期限加以留意，查處是否存在逾期仍未收回的應收賬款，查詢(xún)相關(guān)原因以及逾期的時(shí)間有多長(cháng)等等。

　�。ǘ�）逾期應收款的催收情況

　　應收賬款如果出現逾期，被審計單位應當采取相應有效的催收措施以保證款項的及時(shí)收回，例如派相關(guān)人員前去債務(wù)單位了解經(jīng)營(yíng)情況并進(jìn)行催收、發(fā)出催款通知書(shū)；在催收無(wú)效之后，債權單位又是否按照相關(guān)的法律程序對對方單位予以起訴等等。

　�。ㄈ�）逾期款造成的壞賬情況

　　當單位對逾期無(wú)法收回的應收賬款沖做壞賬時(shí)，應當附有準確的依據，例如證實(shí)對方單位已破產(chǎn)的文件或者相關(guān)部門(mén)的仲裁意見(jiàn)等，并對單位相關(guān)的責任人追究其相應的責任。審計人員在審計時(shí)要對此類(lèi)情況加以留意。

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　　對于經(jīng)濟往來(lái)較為頻繁的單位，應當計提壞賬準備。審計人員要對被審計單位的壞賬計提情況進(jìn)行考核，判斷其計提壞賬的方式和方法是否合理，計提的金額是否準確。因為壞賬的計提情況將直接影響到企業(yè)的當期損益。

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　　審計應收賬款最為重要的一點(diǎn)就是要確定其債權的效力。這就要從兩個(gè)方面進(jìn)行確認。首先，債務(wù)人是否依然存在，例如該企業(yè)是否已經(jīng)破產(chǎn)或者被注銷(xiāo)；債務(wù)人是否死亡；債務(wù)人營(yíng)業(yè)執照是否被吊銷(xiāo)等。再者，考核該債券是否符合民事訴訟法律的相關(guān)規定，是否受到法律的保護。

　　三、應收賬款審計中經(jīng)常存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬�應收賬款上下年度隨意結轉現象嚴重

　　很多企業(yè)在處理應收賬款時(shí)，會(huì )選擇在本年度結束時(shí)，將應收賬款余額隨意分解或合并至下年度新賬的某個(gè)或者幾個(gè)賬戶(hù)之中，而不進(jìn)行必要的賬務(wù)處理程序，這實(shí)際是一種違法亂紀行為。舉例說(shuō)明：某企業(yè)將招待費五千元未計入相關(guān)費用類(lèi)科目，而直接計入 “應收賬款”明細項目。到下年結轉新賬時(shí)，又將此科目余額合并至“在建工程”。通過(guò)此舉合并，使應收賬款科目余額中再無(wú)此項記載，直接使該部分費用“飛越”了兩個(gè)年度，巧妙地將招待費這樣的純費用類(lèi)支出轉為企業(yè)的基建成本。

　�。ǘ�）利用“應收賬款”科目轉移資金

　　當前，縱觀(guān)我國各類(lèi)企業(yè)，不難發(fā)現，其中很多企業(yè)為了達到轉移資金的'目的，將企業(yè)自有資金或商品以“外借” 或“銷(xiāo)售”的形式直接轉移至第三方企業(yè)，通過(guò)某種“里應外合”，將企業(yè)資金或商品挪作他用或內部人員私分。舉例說(shuō)明：年終，某企業(yè)為給職工謀取福利，以外借的形式將本企業(yè)的五萬(wàn)元資金匯往外地某商場(chǎng)，實(shí)際是為了換取購物券發(fā)給企業(yè)領(lǐng)導和職工。多年之后再將已計入“應收賬款”科目的該筆款項做壞賬核銷(xiāo)。

　�。ㄈ�） 壞賬準備計提金額不準確，壞賬準備核銷(xiāo)制度尚不完善

　　按照我國《企業(yè)會(huì )計準則》規定，當前我國企業(yè)應采用備抵法進(jìn)行壞賬準備的計提工作。在備抵法之下，企業(yè)應按照年末“應收賬款”余額的一定比例進(jìn)行壞賬準備的計提，并將此部分數額計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)。然而，實(shí)際中，很多企業(yè)雖然采取備抵法，但是卻存在著(zhù)隨意擴大計提比例和計提范圍的問(wèn)題，多提“壞賬準備”，以多列支“資產(chǎn)減值損失”。通過(guò)此做法，達到變相的偷逃稅費的目的。與此同時(shí)，很多企業(yè)的壞賬準備核銷(xiāo)制度尚不完善。在核銷(xiāo)壞賬損失時(shí)不嚴格按手續辦事，很多財務(wù)人員未經(jīng)批準擅自對壞賬損失進(jìn)行核銷(xiāo)，或者不按照規定標準確認壞賬，要么將應確認為壞賬的應收賬款長(cháng)期掛賬，要么將預計可收回的款項確認為不可收回的壞賬損失，造成資產(chǎn)不實(shí)的現象。

　�。ㄋ模╀N(xiāo)售人員做“貓膩”

　　銷(xiāo)售人員做“貓膩”，主要是指其利用工作便利條件和手中職權，將已收到的“應收賬款”不及時(shí)入賬或推遲其入賬時(shí)間，利用時(shí)間差挪作他用，甚至據為已有的現象。這些違規銷(xiāo)售有人員難以被發(fā)現，常常周旋于其所在的企業(yè)與買(mǎi)方單位之間，利用時(shí)間差將收取的款項存于銀行或用于個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以謀取私利。

　　四、應收賬款審計的注意事項和審計關(guān)鍵點(diǎn)

　�。ㄒ唬�對被審計企業(yè)要加強審查其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的銷(xiāo)貨往來(lái)情況 應收賬款主要用于核算企業(yè)在運營(yíng)中的銷(xiāo)貨往來(lái)情況。對此，審計人員應加強對被審企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的審查工作。另外，關(guān)于銷(xiāo)貨事項的當期應收賬款合計數額應該小于等于企業(yè)銷(xiāo)售額和其對應的相關(guān)稅費金額。同時(shí)，審計人員還應對被審計企業(yè)的整體運營(yíng)和銷(xiāo)售情況進(jìn)行相關(guān)了解和調查，重點(diǎn)審查被審企業(yè)的應收賬款發(fā)生額與企業(yè)當期銷(xiāo)售額之間的關(guān)聯(lián)，尤其是要重點(diǎn)審查發(fā)生額較大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況。具體方法有兩個(gè)，詳見(jiàn)表4-1。

　　表4-1 如何審查被審企業(yè)應收賬款與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)

　�。ǘ�）強調被審計單位內控制度的建立健全工作

　　如今，內控制度已然成為大部分單位內部管理首要關(guān)心的問(wèn)題。各個(gè)單位都不約而同的加強自身的內部控制制度，使生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的每個(gè)步驟和程序都有法可依、有章可循，保證財務(wù)信息的可靠性與可用性，因此被審計單位幾乎所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都涵蓋在內控制度管理之下。但是，各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位的內控制度卻參差不齊，執行力度和經(jīng)營(yíng)效果也存在較大的差異。審計人員應著(zhù)重了解和分析被審計單位的內控管理制度的完備性和合理性，考察內控制度貫徹的水平，客觀(guān)的分析被審計單位管理活動(dòng)的被執行程度。

　�。ㄈ�）利用替代審計程序輔助審計

　　通常，對應收賬款進(jìn)行審計多會(huì )選擇向被審單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行往來(lái)函證。但是，函證雖然在一定程度上可以證明應收款項業(yè)務(wù)的存在和被審企業(yè)賬務(wù)記錄的真實(shí)性，卻也在同時(shí)可能存在被審企業(yè)與被函證的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互串通和勾結，不易被查處。另外，倘若出于“成本效益”原則的考慮，函證程序的運用可能存在不充分，函證可能無(wú)結果或結果并不可信，應收賬款余額的真實(shí)性難以被有效確認。對此，筆者建議，在函證前應綜合考慮該筆應收賬款進(jìn)行函證的必要性，對其實(shí)施函證是否確實(shí)有效。倘若權衡之后認為不適合函證的應收賬款關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，可以在實(shí)際中采用有針對性的“分析性復核”，或者“抽查憑證”等程序替代函證。

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