應收賬款的審計初探論文

　　應收賬款--企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞動(dòng)服務(wù)等各種有償經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)向消費單位或者接受勞動(dòng)服務(wù)的單位收取的相關(guān)費用，具體費用類(lèi)型包括商品或服務(wù)的包裝費、人力費、運雜費等。下面是小編收集整理的應收賬款的審計初探論文，希望對你有所幫助！

　　摘要：眾所周知，企業(yè)是從事生產(chǎn)、交換等經(jīng)濟活動(dòng)，以提供滿(mǎn)足消費者需要的產(chǎn)品或服務(wù)來(lái)獲取利潤，自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧的組織。企業(yè)通過(guò)轉換投入為產(chǎn)出的流程，生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)，并通過(guò)各種渠道，實(shí)現產(chǎn)品的銷(xiāo)售或服務(wù)的輸出，從而實(shí)現其經(jīng)濟利益。通常，這個(gè)過(guò)程需要大量的營(yíng)運資金的投入。因此，對一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，持續、正常的營(yíng)業(yè)循環(huán)需要其持有適量的營(yíng)運資金。而應收賬款作為企業(yè)擁有的一項常見(jiàn)且非常重要的流動(dòng)資產(chǎn)，正是營(yíng)運資金的重要組成部分。

　　本文首先介紹了應收賬款和應收賬款審計的概念和之間的關(guān)系，第二部分就應收賬款審計的目標和程序做了簡(jiǎn)單的闡述，第三部分就應收賬款審計的內容及注意事項做了分析，第四部分以連云港豐泰有限公司為例，介紹了該公司在應收賬款審計過(guò)程中出現的問(wèn)題，第五部分針對出現的問(wèn)題，從審計管理單位和被審計單位著(zhù)手，分別提出了相應的解決措施和建議，以期對我國其它企業(yè)在應收賬款審計過(guò)程中有一定的理論和現實(shí)指導意義。

　　關(guān)鍵詞：應收賬款；審計；運營(yíng)管理；措施

　　一、應收賬款的和應收賬款審計的涵義、關(guān)系及意義

　�。ㄒ唬�應收賬款

　　應收賬款--企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞動(dòng)服務(wù)等各種有償經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)向消費單位或者接受勞動(dòng)服務(wù)的單位收取的相關(guān)費用，具體費用類(lèi)型包括商品或服務(wù)的包裝費、人力費、運雜費等。

　�。ǘ�）應收賬款審計

　　應收賬款審計--審計單位對企業(yè)由于應收賬款管理不善導致的的資金成本、壞賬、管理成本提升而進(jìn)行的審計管理工作。應收賬款審計在企業(yè)管理過(guò)程中起到了關(guān)鍵性作用，其審計主體主要依據企業(yè)的實(shí)際情況而定，一般是由政府審計管理部門(mén)或者社會(huì )中介（比如會(huì )計師事務(wù)所）擔任審計主體，少數大型企業(yè)內設審計管理機構（如審計處）。不論是企業(yè)外部審計還是內部審計，都是為了企業(yè)的長(cháng)遠的、可持續發(fā)展奠定基礎。隨著(zhù)我國對應收賬款審計的重視程度日益提升，配套的相關(guān)法律法規也逐步完善，尤其是在對會(huì )計審計單位的規范化管理方面，也提出了相應的要求，如在對具體單位審計過(guò)程中，必須確保公平、公正、公開(kāi)，對待本單位要將信息公開(kāi)化，避免各種徇私舞弊的事件發(fā)生等。

　�。ㄈ�）應收賬款與應收賬款審計的聯(lián)系及重要性

　　審計單位在對企業(yè)進(jìn)行應收賬款審計工作中，其審查的主要對象是對企業(yè)應收賬款的真實(shí)性、科學(xué)性、合理性進(jìn)行審查，并提出相應的風(fēng)險存在。但應收賬款是企業(yè)債權現狀的表現，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，因此，審計單位對企業(yè)的應收賬款審計，是對企業(yè)會(huì )計報表真實(shí)性、督促欠款企業(yè)及時(shí)還清賬面欠款、維護買(mǎi)賣(mài)雙方應有權益的重要保障。

　　應收賬款對現代企業(yè)來(lái)說(shuō)，其作為一種信用和促銷(xiāo)手段在一定程度上提高了企業(yè)的競爭力，增加了銷(xiāo)售量，促進(jìn)了利潤增長(cháng)。但很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一就是賬款的拖欠。所以要想加快資金周轉，提高利用率，增加企業(yè)的凈收益，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，使企業(yè)財富最大化的最好方法就是管理好應收賬款。而應收賬款審計是為了能夠讓企業(yè)在規范、合法的情況下完善企業(yè)應收賬款管理，從而為企業(yè)所在行業(yè)營(yíng)造公平、公正、公開(kāi)的競爭環(huán)境奠定基礎。

　　二、應收賬款審計的目標和程序

　�。ㄒ唬�應收賬款審計的目標

　　應收賬款審計是企業(yè)審計管理的重要內容，對企業(yè)規范經(jīng)營(yíng)和目標實(shí)現都有著(zhù)非常重要的作用。企業(yè)執行應收賬款審計主要目標是確定以下幾方面：

　　1．被審計單位的應收賬款真實(shí)與否；

　　2．應收賬款的余額正確與否；

　　3．應收賬款是否為被審計單位所有；

　　4．應收賬款的可回收性；

　　5．應收賬款和預收賬款的分類(lèi)恰當與否；

　　6．應收賬款顯示在會(huì )計報表上的披露恰當與否。

　�。ǘ�）應收賬款審計的程序

　　應收賬款審計工作有一定的具體工作程序，審計人員首先要對應收賬款的內部控制情況進(jìn)行調查了解。應收賬款的業(yè)務(wù)流程和內部控制主要包括：審核合同、訂單，編制銷(xiāo)貨通知單；批準賒銷(xiāo)前先調查了解信用狀況；以核準的銷(xiāo)貨通知單發(fā)貨；核對貨運文件、銷(xiāo)貨通知單和銷(xiāo)售定單，并開(kāi)票記賬；收款并登記有關(guān)賬戶(hù)；處理壞賬等。具體流程程序所示。

　　三、應收賬款審計的內容及注意事項

　�。ㄒ唬�應收賬款審計的內容

　　應收賬款審計是企業(yè)財務(wù)審計中非常重要的內容之一。要做好資產(chǎn)、負債、損益審計工作，很重要的一點(diǎn)就是加強企業(yè)的應收賬款審計，這對于加速企業(yè)資金周轉、減少資金占用、提高資金利用率，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值同樣具有重要意義。應收賬款審計的具體工作由審計人員操作執行，主要從應收賬款明細賬追查至原始憑證等，具體包括：銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售單、出庫單、銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運憑證等原始憑證，如果原始憑證不存在或缺失，則表明虛列收入情況可能存在，此時(shí)應采取函證程序向債務(wù)人證實(shí)此筆款項的真實(shí)數額，看其“應付賬款”賬戶(hù)的數額與被審計單位“應收賬款”的數額是否一致；必要時(shí)，在取得被審單位同意后還可查閱與此筆業(yè)務(wù)相關(guān)的'原始憑證。

　�。ǘ�）應收賬款審計注意事項

　　1、避免出現應收賬款上下年度隨意結轉的現象

　　很多企業(yè)在處理應收賬款時(shí)，會(huì )在本年度結束時(shí)，將應收賬款余額隨意分解或合并至下年度新賬的某個(gè)或者幾個(gè)賬戶(hù)之中，而不進(jìn)行必要的賬務(wù)處理程序，通過(guò)應收賬款審計，可以有效防止該類(lèi)違法亂紀行為的發(fā)生。

　　2、避免出現利用“應收賬款”科目轉移資金的現象

　　通過(guò)對我國現階段各類(lèi)企業(yè)的分析，有許多企業(yè)為了能夠將資金轉移，從而將企業(yè)自有資金或者出售的商品通過(guò)“外借” 或“銷(xiāo)售”的方式直接轉移到第三方，該第三方大多數都是同一個(gè)法人企業(yè)，這種“里應外合”的經(jīng)營(yíng)方式，能夠將企業(yè)的商品或者資金轉移到其他人手中或者企業(yè)內部人員當中。通過(guò)實(shí)施應收賬款審計，可以將此類(lèi)事件發(fā)生率降到最低。

　　四、應收賬款審計存在的問(wèn)題——以連云港豐泰有限公司為例

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)背景

　　連云港豐泰有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“豐泰公司”）是江蘇縣贛榆縣金山鎮的一個(gè)生產(chǎn)型的商業(yè)企業(yè)。2005年初，連云港豐泰有限公司擁有流動(dòng)資金1500萬(wàn)元，固定資產(chǎn)4000萬(wàn)元，職工超過(guò)600名，股東人數為公司總人數的2/3。經(jīng)過(guò)幾年的努力，該公司的經(jīng)營(yíng)狀況大幅度好轉，在2011年時(shí)，實(shí)現商品銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元�？梢匀〉萌绱撕玫慕�(jīng)營(yíng)成績(jì)，一方面是因為公司采取了一系列的有效措施，包括資金、存貨管理，成本管理，企業(yè)的生產(chǎn)銷(xiāo)售等方面，特別是在財務(wù)管理方面，均取得了良好的效果。另一方面，更重要的是，在市場(chǎng)競爭如此激烈的環(huán)境下，公司為了擴展市場(chǎng)，進(jìn)行大額的賒銷(xiāo)活動(dòng)，給客戶(hù)在付款方式上提供優(yōu)惠條件，銷(xiāo)售的快速增長(cháng)使賬面銷(xiāo)售收入增加。

　�。ǘ�）企業(yè)應收賬款審計發(fā)現的問(wèn)題

　　1、客戶(hù)信用評價(jià)機制不健全

　　首先，豐泰公司通過(guò)賒銷(xiāo)爭取更多的批發(fā)商和零售商，這種賒銷(xiāo)的方式是激烈的商業(yè)競爭、銷(xiāo)售和收款的時(shí)間差等引起的必然結果，本來(lái)無(wú)可厚非。然而，豐泰公司在產(chǎn)品銷(xiāo)售前，很多時(shí)候沒(méi)有對客戶(hù)進(jìn)行細致的資信調查和評價(jià)，銷(xiāo)售人員沒(méi)有深入了解對方的經(jīng)營(yíng)情況、償還能力、資信狀況，盲目將產(chǎn)品賒銷(xiāo)給對方。也就是說(shuō)，豐泰公司在實(shí)行賒銷(xiāo)政策以擴大銷(xiāo)售、增加收入時(shí)，過(guò)于放寬客戶(hù)的賒銷(xiāo)條件，賒銷(xiāo)審批權利比較分散，更嚴重的是銷(xiāo)售人員就能決定賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的發(fā)生，即豐泰公司并未建立起完整的客戶(hù)信用評價(jià)機制，從而大量應收賬款形成后難以追討，加大了壞賬損失的風(fēng)險。

　　2、管理層重視不夠

　　在豐泰公司中，雖然也制定了一些關(guān)于應收賬款賒銷(xiāo)、管理、清收等控制制度，但由于企業(yè)管理層不夠重視，這些制度在實(shí)際工作中往往流于形式、形同虛設，沒(méi)有起到應有的效果。由于管理層將銷(xiāo)量作為主要考核指標，將銷(xiāo)售任務(wù)作為日常工作的重點(diǎn)，對應收賬款審計的意識淡薄，為了完成指標，忽視了應收賬款審計制度，致使整個(gè)企業(yè)對應收賬款審計的管理太過(guò)寬松，信用審查偏頗、銷(xiāo)售質(zhì)量被忽視、應收賬款激增，應收賬款難以回收，只能靜候在企業(yè)的資產(chǎn)負債表上，隨著(zhù)呆賬、壞賬比例逐年提高，帶給經(jīng)營(yíng)管理的是不可預估的風(fēng)險。

　　3、責任不清、獎懲不明

　　在豐泰公司中卻存在著(zhù)責任不清、賞罰不明的問(wèn)題，這些問(wèn)題一定程度上助長(cháng)了大量應收款的形成，加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。比如，豐泰公司將銷(xiāo)售人員置于公司的核心地位，銷(xiāo)售業(yè)績(jì)的考核基本上以客戶(hù)發(fā)貨的收入作為基點(diǎn)，按一定比例提取績(jì)效工資，即銷(xiāo)售人員基本上只管銷(xiāo)售不管收款，應收賬款審計環(huán)節與信用環(huán)節出現問(wèn)題而形成的壞賬，銷(xiāo)售人員也無(wú)需承擔任何責任，激勵了銷(xiāo)售人員不顧風(fēng)險任意擴大銷(xiāo)售，造成了銷(xiāo)售環(huán)節與收款環(huán)節嚴重脫節的局面。豐泰公司的這種行為，實(shí)際上就是沒(méi)有將收款的責任落實(shí)的銷(xiāo)售人員身上，只是對銷(xiāo)售人員的銷(xiāo)售業(yè)績(jì)進(jìn)行考核、獎勵，卻沒(méi)有針對其無(wú)法收回賒銷(xiāo)款項情形的有力處罰，而助長(cháng)了不良的風(fēng)氣。

　　五、完善企業(yè)應收賬款審計的措施和建議

　�。ㄒ唬┨岣邔徲嬋藛T綜合素質(zhì)

　　加強審計單位領(lǐng)導干部和員工思想素質(zhì)教育作為提升對企業(yè)應收賬款審計管理執行人員隊伍綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的重要方面，應當作為審計單位重視的關(guān)鍵方面。通過(guò)展開(kāi)相應的法制、技能教育，督促各級領(lǐng)導和應收賬款審計人員在工作中轉變思想觀(guān)念，提升為企業(yè)服務(wù)的意識，進(jìn)一步減弱官本位思想，對我國現階段企業(yè)應收賬款審計管理執行過(guò)程中出現的的“人治”和“法制”混淆的治理有著(zhù)非常重要的作用。通過(guò)加強相關(guān)的法律、法規、技能教育和培訓，能夠讓廣大領(lǐng)導干部和企業(yè)應收賬款審計管理執行人員在具體政策執行和監督審計過(guò)程中始終站在公平、公正的立場(chǎng)考慮問(wèn)題，這樣才能真正做到為企業(yè)服務(wù)，減少因為企業(yè)應收賬款審計管理工作執行不公平引發(fā)的各類(lèi)事件。

　�。ǘ�）嚴格落實(shí)審計人員崗位責任制

　　事實(shí)不止一次告誡我們，僅憑一套好的制度并不能全然解決問(wèn)題，關(guān)鍵還要在實(shí)際工作中將這些好的制度貫徹實(shí)施，真正做到防患于未然。因此，針對豐泰公司應收賬款審計存在的責任不清、獎懲不明的問(wèn)題，其應嚴格落實(shí)審計單位審計人員崗位責任制，嚴格考核、獎懲分明，從而真正做到不徇私、不舞弊，營(yíng)造良好的工作環(huán)境。

　�。ㄈ�）完善應收賬款審計管理流程

　　審計人員在對企業(yè)應收賬款審計工作過(guò)程中，不能保證全然知曉，也不能保證關(guān)注一致，所以正確地運用審計輔助工具可以相對彌補此方面的不足與局限性。在應收賬款審計工作中運用計算機技術(shù)，幫助其決策與判斷。企業(yè)壞賬指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應收賬款，需要從企業(yè)資產(chǎn)中刪除，真實(shí)地反映企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)。從概念看壞賬損失是應收賬款的一種不良后果，壞賬損失必須是確認應收賬款無(wú)法收回時(shí)，但所有收不回來(lái)的應收賬款不是都作壞賬損失處理，還可以采用其他會(huì )計處理方法，比如債務(wù)重組等。

　�。ㄋ模┲笇П粚徲媶挝唤档蛻�收賬款風(fēng)險

　　設立信用管理部可以幫助審計單位能夠及時(shí)了解被審計單位同其客戶(hù)的財務(wù)、信用狀況信息進(jìn)行收集、更新與分析的重要管理部門(mén)，進(jìn)而有利于收集被審計單位各種呆賬和壞賬的信息，進(jìn)而將其控制在較低水平，降低被審計單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，提高被審計單位銷(xiāo)售的安全性，促進(jìn)銷(xiāo)售的高質(zhì)量增長(cháng)。確立信用管理制度，防止被審計單位在應收賬款中擴大賒銷(xiāo)比例以擴大銷(xiāo)售，從而避免賒銷(xiāo)給被審計單位帶來(lái)的極大的信用風(fēng)險。建立應收賬款審計臺賬，加大清收力度。

　　結 論

　　本文首先結合豐泰公司闡述了應收賬款審計形成的背景，在這個(gè)基礎上，分析了審計單位在對豐泰公司應收賬款審計存在的各種問(wèn)題，最終針對問(wèn)題提出了建立健全客戶(hù)信用制度，嚴格賒銷(xiāo)審批手續；全面梳理、多管齊下；嚴格落實(shí)崗位責任制等對策與建議，目的是希望以具體案例作為分析，從而提升和完善審計單位在對應收賬款審計工作。與此同時(shí)，本文認為，應收賬款審計作為審計單位營(yíng)造良好的工作環(huán)境的重要內容，也能夠逐漸引起審計單位和被審計單位管理層的高度重視，成我國企業(yè)當前的一門(mén)“必修課”。

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