加工貿易企業(yè)成本管理方法分析論文

　　摘要：本文以D公司為例，對其成本管理方法進(jìn)行了實(shí)務(wù)和理論分析，并對這種成本管理方法的適用性進(jìn)行探討。

　　關(guān)鍵詞：成本管理；作業(yè)成本法；標準成本法

　　加工貿易是伴隨著(zhù)我國開(kāi)放型經(jīng)濟不斷發(fā)展而不斷壯大，曾一度在我國進(jìn)出口貿易總額中占據半壁江山。蘇州的加工貿易企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中，逐步形成了一套行之有效的成本管理方法。本文將以D公司為例，對D公司的成本管理方法進(jìn)行分析，并對這種成本管理方法的適用性進(jìn)行探討。

　　一、D公司成本管理方法主要內容與分析

　　D公司是一家由臺商投資的大型加工貿易企業(yè)，主要產(chǎn)品是電子元器件和電腦周邊設備，主要產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率全球排名靠前，年營(yíng)業(yè)額達30多億元，員工一萬(wàn)多人。公司按產(chǎn)品類(lèi)別采用事業(yè)部制管理模式，根據客戶(hù)訂單安排生產(chǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和產(chǎn)品品種復雜。產(chǎn)品成本中，直接材料成本占比很高，同時(shí)制造費用項目繁雜。生產(chǎn)原材料大部分都是保稅料件，接受海關(guān)監管。公司全面使用ERP管理系統，從倉儲、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財務(wù)、人力資源等模塊均實(shí)現了信息化管理。近年來(lái)，在市場(chǎng)競爭更加激烈、各項生產(chǎn)資料價(jià)格持續攀升的情況下，D公司通過(guò)對料、工、費等成本項目進(jìn)行細分，分別采用針對性的成本加工貿易企業(yè)成本管理方法分析與探討——以D公司為例管理方法，從而控制好企業(yè)成本，提升了企業(yè)競爭力。

　�。ㄒ唬〥公司成本管理方法的主要內容

　　1.直接材料

　　D公司采用標準成本法核算直接材料成本。月初根據產(chǎn)品的物料清單（BillofMaterials，簡(jiǎn)稱(chēng)BOM）將每種產(chǎn)品所耗原材料的數量和標準成本錄入ERP系統。月中采購部門(mén)根據工單采購相關(guān)原材料并原材料價(jià)格錄入ERP系統，生產(chǎn)部門(mén)根據工單領(lǐng)用原材料。月底結賬時(shí)，ERP系統計算出已完工工單實(shí)際領(lǐng)用原材料的數量與物料清單中規定的應耗數量的之差乘以標準成本的金額（量差）和原材料實(shí)際采購成本與標準成本的之差乘以實(shí)際領(lǐng)用數量的金額（價(jià)差），量差與價(jià)差之和即為標準成本差異。月底財務(wù)部門(mén)提交量差報告和價(jià)差報告，生產(chǎn)部門(mén)和采購部門(mén)分別就產(chǎn)生的量差和價(jià)差作出解釋和提出改進(jìn)措施。

　　2.直接人工

　　D公司采用作業(yè)成本法核算直接人工成本。為準確核算產(chǎn)品所耗用的直接人工成本，公司采用作業(yè)成本法核算直接人工成本，即通過(guò)ERP系統根據生產(chǎn)排程將生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的直接人工工時(shí)直接計入產(chǎn)品成本。月底財務(wù)部門(mén)提交人力成本核算和變動(dòng)報告，生管部門(mén)就人力成本變動(dòng)作出解釋和提出改進(jìn)措施。

　　3.制造費用

　　D公司采用作業(yè)成本法核算制造費用。公司在核算制造費用時(shí)，盡量將作業(yè)細分，每項支出歸屬到具體的.產(chǎn)品類(lèi)別。如果某項支出由不同的產(chǎn)品承擔，則需由所有涉及到的產(chǎn)品相關(guān)部門(mén)有簽字權限的主管簽字確認后，財務(wù)根據確定的分擔金額分別計入不同的產(chǎn)品成本。折舊、攤銷(xiāo)項目則每月根據實(shí)際使用情況的變化而變更計入各產(chǎn)品成本的金額。月底財務(wù)部門(mén)提交各產(chǎn)品制造費用報告，各產(chǎn)品相關(guān)制造部門(mén)（生產(chǎn)、質(zhì)檢、工程技術(shù)等）就制造費用變動(dòng)作出解釋和提出改進(jìn)措施。

　�。ǘ�）D公司成本管理方法的理論分析

　　D公司實(shí)質(zhì)上采用了標準成本法和作業(yè)成本法相結合的成本管理方法，這種成本管理方法目前在學(xué)術(shù)界還沒(méi)有明確的定義，我們可稱(chēng)之為“標準-作業(yè)成本法”。D公司采用“標準-作業(yè)成本法”來(lái)進(jìn)行成本核算和管理，充分發(fā)揮了標準成本法和作業(yè)成本法各自的優(yōu)點(diǎn)，而又回避了各自的不足。對于加工貿易企業(yè)來(lái)說(shuō)，直接材料成本在產(chǎn)品成本中的占比很大，采用標準成本法來(lái)核算直接材料成本，通過(guò)對標準成本差異（包括量差和價(jià)差）的分析，及時(shí)采取措施控制成本。而在訂單生產(chǎn)模式下，訂單交期、生產(chǎn)排程、技術(shù)標準等情況經(jīng)常發(fā)生變化，很難確定直接人工和制造費用的標準成本，所以對直接人工和制造費用采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算。

　　二、D公司成功推行“標準-作業(yè)成本法”的原因

　�。ㄒ唬┙∪�的績(jì)效考核制度產(chǎn)生了巨大的內在動(dòng)力

　　D公司采用事業(yè)部制管理模式，各事業(yè)部主管對事業(yè)部的產(chǎn)品效益負責，作為成本中心的各部門(mén)對部門(mén)發(fā)生的成本費用負責，這就產(chǎn)生了精確劃分各產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的成本費用的天然要求，“標準-作業(yè)成本法”滿(mǎn)足了這一要求，因此推行“標準-作業(yè)成本法”獲得了強大的內在動(dòng)力。

　�。ǘ�）完善的ERP管理系統提供了強大的技術(shù)支撐

　　D公司的ERP管理系統涵蓋了倉儲、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財務(wù)、人事等所有公司業(yè)務(wù)模塊。直接材料成本和標準成本差異的核算，以及直接人工成本和制造費用的歸集，依賴(lài)于ERP管理系統對信息的處理。

　�。ㄈ�）專(zhuān)人報賬制度是落實(shí)制度設計的重要手段

　　D公司施行了一套具有特色的專(zhuān)人報賬制度，即每個(gè)部門(mén)安排專(zhuān)人負責相關(guān)成本單據的歸集、錄入、費用分攤和報銷(xiāo)等工作。負責此項工作的人員，對公司業(yè)務(wù)流程和部門(mén)業(yè)務(wù)情況都比較熟悉，且相對固定，能保證成本數據處理的及時(shí)性、真實(shí)性和一致性。有了這個(gè)窗口，財務(wù)部門(mén)也能及時(shí)將成本信息反饋給各部門(mén)，使得標準-作業(yè)成本法能夠很順暢的執行。

　�。ㄋ模┩獠勘O管要求提供了良好基礎

　　加工貿易企業(yè)的主要原材料基本上都是保稅料件。海關(guān)對保稅料件的管理有一整套嚴格的要求，在保稅料件存儲的物理空間，料件進(jìn)銷(xiāo)存數據的監控等方面都有具體的規定。海關(guān)監管系統的數據共享和因應海關(guān)監管要求所配備的場(chǎng)地和人員，建立的業(yè)務(wù)流程，為D公司推行“標準-作業(yè)成本法”提供了良好的基礎，縮短了磨合期，大大降低了施行成本。

　　三、關(guān)于“標準-作業(yè)成本法”適用性的探討

　　雖然目前學(xué)術(shù)界還沒(méi)有對“標準-作業(yè)成本法”進(jìn)行明確定義，但是在實(shí)務(wù)上確實(shí)行之有效，值得推廣。企業(yè)在引入“標準-作業(yè)成本法”的時(shí)候，應考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：

　�。ㄒ唬┯芯�細核算成本的需求

　　“標準-作業(yè)成本法”比較適用于市場(chǎng)競爭戰略為成本領(lǐng)先的企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)具有產(chǎn)品類(lèi)別多、工藝復雜、直接材料成本比重大，制造費用繁雜等特點(diǎn)，需要通過(guò)精細核算產(chǎn)品成本，以控制和降低企業(yè)成本，提高企業(yè)競爭力。市場(chǎng)競爭戰略為技術(shù)領(lǐng)先和服務(wù)領(lǐng)先的企業(yè)不太適用標準-作業(yè)成本法，因為對成本控制的過(guò)于專(zhuān)注，會(huì )削弱這些企業(yè)的核心競爭力。

　�。ǘ�）應遵循成本-效益原則

　　相較于傳統成本核算方法，“標準-作業(yè)成本法”增加了大量的數據收集、處理和分析工作，需要耗費更多的人力物力。所以在做出是否使用“標準-作業(yè)成本法”的決策的時(shí)候，要遵循成本-效益原則，綜合考慮投入和產(chǎn)出的問(wèn)題。如果企業(yè)規模小，產(chǎn)品類(lèi)別單一，用傳統成本核算方法就能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理需要，就沒(méi)有必要耗費資源去推行標準-作業(yè)成本法。反之，如果企業(yè)規模大，產(chǎn)品類(lèi)別多，精確核算成本帶來(lái)的收益大于投入，則應該考慮推行“標準-作業(yè)成本法”。

　�。ㄈ�）需建立成本考核制度

　　“標準-作業(yè)成本法”需要公司上下全員參與，只有將成本控制作為重要指標納入到員工績(jì)效考核制度中去，才能調動(dòng)員工的積極性，自覺(jué)完成成本核算的相關(guān)工作。如果跟員工的切身利益沒(méi)有相關(guān)，“標準-作業(yè)成本法”會(huì )被認為只是增加了自己的工作量而消極對待，整個(gè)成本核算系統就會(huì )運行不暢，甚至停擺。

　�。ㄋ模┬枰�管理信息系統的支持

　　標準成本法和作業(yè)成本法產(chǎn)生于上世紀二、三十年代，但直到八、九十年代信息技術(shù)飛躍發(fā)展后才廣泛被企業(yè)采用，主要原因就是標準成本法和作業(yè)成本法有大量的數據計算分析，手工處理效率低且準確率不高，影響了標準成本法和作業(yè)成本法的推廣。所以，要順利推行標準-作業(yè)成本法，需要公司有一套運行順暢的管理信息系統來(lái)給予技術(shù)支持。

　�。ㄎ澹�應注重成本信息的應用

　　推行“標準-作業(yè)成本法”的目標，不僅僅是得到了準確的成本信息，而是利用好這個(gè)信息，提高企業(yè)效益。對成本信息的應用包括兩方面的內容，一是根據產(chǎn)品成本信息，準確給客戶(hù)報價(jià)，爭取更多的有效訂單；另一個(gè)是通過(guò)成本信息分析，提出成本控制措施，降低成本，提升企業(yè)效益。只有這樣，“標準-作業(yè)成本法”才不只是一個(gè)好看的擺設，而是一種真正有用的成本管理方法。

　　參考文獻：

　　[1]潘飛，王悅，李倩，任雯雯，李剛.改革開(kāi)放30年中國管理會(huì )計的發(fā)展與創(chuàng )新——許繼電氣與寶鋼的成本管理實(shí)踐與啟示.會(huì )計研究，2008（09）.

　　[2]劉劍民，楊浩.我國企業(yè)應用作業(yè)成本法面臨的問(wèn)題及對策.財會(huì )通訊，2016（03）.

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