戰略管理會(huì )計理論和功能框架的研究論文
戰略管理會(huì )計是將企業(yè)戰略思想與會(huì )計管理相結合的嶄新研究領(lǐng)域,也是目前學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)�？v觀(guān)整個(gè)會(huì )計變革和發(fā)展的歷史進(jìn)程,我們不難發(fā)現,經(jīng)濟發(fā)展的新要求和新技術(shù)的不斷涌現決定著(zhù)會(huì )計理論、方法和手段的引進(jìn)與完善。戰略管理會(huì )計就是順應了戰略管理這一歷史性的變革,將會(huì )計管理融人企業(yè)戰略管理,從而開(kāi)辟了戰略管理會(huì )計的新空間。
一、戰略管理會(huì )計的基本思想
按照Shank和Govindarajan(1993)的觀(guān)點(diǎn):“會(huì )計在一個(gè)企業(yè)的主要目的是促進(jìn)和服務(wù)于企業(yè)戰略的制定與實(shí)施”。而企業(yè)戰略管理是一個(gè)循環(huán)過(guò)程,包括戰略分析、制定戰略、設計戰術(shù)、執行戰略、控制和評價(jià)戰略等系統程序。因此,從服務(wù)于企業(yè)整體戰略管理的角度來(lái)研究,確定戰略管理會(huì )計的基本思想至少要考慮到兩個(gè)方面的要求,即:既要體現戰略管理會(huì )計的根本目標,又要反映戰略管理會(huì )計的本質(zhì)特征。前者要說(shuō)明的是戰略管理會(huì )計存在的理由,后者是要論述戰略管理會(huì )計的指導思想。
簡(jiǎn)單地講,戰略管理會(huì )計的根本目標是為企業(yè)戰略管理提供信息和支持系統,只有通過(guò)戰略管理會(huì )計的實(shí)施,才能確保企業(yè)戰略目標的實(shí)現。同時(shí),戰略管理會(huì )計的指導思想是對企業(yè)整個(gè)戰略管理會(huì )計運行系統的理論指導,是確定戰略管理會(huì )計基本功能和功能要素的基礎。兩者應該是前后呼應,渾然一體的。所以,戰略管理會(huì )計的基本思想應該既是其自身理論的概括,又是關(guān)于戰略管理會(huì )計功能構架的總結。
我們在明確了企業(yè)戰略管理會(huì )計的根本目標后,應該對其指導思想有深入的研究。
1.戰略成本思想。成本領(lǐng)先觀(guān)念是戰略管理會(huì )計的核心,在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下,成本領(lǐng)先是企業(yè)永遠的核心競爭力之一。一個(gè)沒(méi)有成本優(yōu)勢的企業(yè)是不可能在激烈競爭的環(huán)境中立于不敗之地。所謂戰略成本思想并非簡(jiǎn)單地看作絕對成本的降低,而是指將企業(yè)的戰略思想和措施運用于具體成本管理領(lǐng)域和管理方法之中,要求成本管理與企業(yè)的戰略思想相匹配,如壽命周期成本、優(yōu)勢成本、低位成本、差異化成本、客戶(hù)成本和質(zhì)量成本等一系列戰略思想下的成本理念。同時(shí),戰略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業(yè)長(cháng)久的持續發(fā)展規劃之中,針對成本發(fā)生的價(jià)值鏈進(jìn)行設計,從根本上改變公司成本結構,通過(guò)成本優(yōu)化措施的實(shí)施來(lái)確保企業(yè)戰略目標的實(shí)現。
2.適應環(huán)境思想。戰略管理會(huì )計的產(chǎn)生與20世紀后半葉企業(yè)環(huán)境的加速變化有密切的聯(lián)系�，F代企業(yè)處在一個(gè)經(jīng)濟全球化、競爭激烈、技術(shù)發(fā)展日新月異的環(huán)境下,如果不能從戰略角度全方位、遠視角地分析問(wèn)題,很容易被淘汰出局。類(lèi)似的觀(guān)點(diǎn)有很多,如布洛切等(2002)從經(jīng)濟全球化、生產(chǎn)信息技術(shù)等方面論述了企業(yè)戰略管理會(huì )計必須適應環(huán)境發(fā)展的思想。我們往往將目前復雜多變和競爭激烈的環(huán)境稱(chēng)之為“新經(jīng)濟環(huán)境”。企業(yè)戰略規劃必定是一種動(dòng)態(tài)的程序,決不可能是靜止和僵化的,任何戰略定位、價(jià)值鏈管理、競爭對手分析、客戶(hù)滿(mǎn)意度、差異化或聚類(lèi)管理戰略的運用,都是在環(huán)境變化下所作最優(yōu)選擇的結果,而不可能是一成不變的。
3.客戶(hù)要求思想。由于競爭激烈,因此誰(shuí)能贏(yíng)得客戶(hù),誰(shuí)就贏(yíng)得了經(jīng)營(yíng)的主動(dòng)�？蛻�(hù)要求思想的本質(zhì)就是市場(chǎng)為導向的戰略指引,如果在企業(yè)戰略管理和戰略管理會(huì )計中沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值增值最大化的思想,任何企業(yè)就不可能長(cháng)久地贏(yíng)得客戶(hù)。企業(yè)應從時(shí)間、質(zhì)量、價(jià)格等多方面人手考慮如何滿(mǎn)足客戶(hù)要求。滿(mǎn)足客戶(hù)要求要從產(chǎn)品的功能、價(jià)格、款式和安全等進(jìn)行全方位研究,并且要結合競爭對手的狀況、企業(yè)本身的戰略定位和成本戰略特性等,來(lái)對客戶(hù)近期和遠期要求、戰術(shù)和戰略的要求等進(jìn)行仔細分析,先導性地掌握或引導客戶(hù)的不同需求,最大程度贏(yíng)得客戶(hù)和機會(huì )。
4.正確定位思想。由于資源有限,企業(yè)不能在任何方面都做到十分完美,這就要求企業(yè)從外部環(huán)境和客戶(hù)需求出發(fā),分析自己存在的優(yōu)勢和不足,為企業(yè)確定發(fā)展戰略提供信息。正確的戰略定位思想不是單一的而是多元的,包括企業(yè)在戰略管理思想指導下的企業(yè)發(fā)展規模、市場(chǎng)份額、合理定價(jià)、質(zhì)量成本和客戶(hù)滿(mǎn)意度等等�？梢灾v,企業(yè)的整個(gè)戰略發(fā)展過(guò)程,就是一個(gè)不斷修正其合理戰略定位的過(guò)程。企業(yè)在不同的戰略發(fā)展期應該具有不同的戰略定位,因此,戰略管理會(huì )計的實(shí)施不但應符合企業(yè)一定時(shí)期的戰略定位要求,更要為企業(yè)合理的戰略定位提供必要的信息,以確保其戰略定位的合理和有效。
5.有效控制和評價(jià)思想。企業(yè)確定發(fā)展戰略后,要有一個(gè)嚴密可行的實(shí)施方案,保證戰略得到實(shí)施。在戰略實(shí)施過(guò)程中和結束后,分析實(shí)際情況,評價(jià)戰略是否成功及其原因,為以后的戰略管理會(huì )計積累經(jīng)驗,指明方向。所有這些都需要戰略管理會(huì )計提供信息和制度保障。由于戰略管理會(huì )計的產(chǎn)生本身就是順應企業(yè)戰略管理的要求而產(chǎn)生的,無(wú)論是戰略的制定和修正都離不開(kāi)市場(chǎng)、客戶(hù)、價(jià)格和成本等各方面戰略管理會(huì )計的信息,而戰略實(shí)施的有效性和控制的及時(shí)性等,都無(wú)不要通過(guò)完善的企業(yè)戰略管理會(huì )計制度和系統來(lái)完成。另外,企業(yè)發(fā)展戰略實(shí)施的有效性,并不是通過(guò)直接的財務(wù)會(huì )計指標就能被認識,它必須要通過(guò)戰略管理會(huì )計的評價(jià)體系才能說(shuō)明,譬如,短期的盈利可能會(huì )對企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展造成傷害,而一定時(shí)期的戰術(shù)性調整的目的可能會(huì )使企業(yè)獲得更大的戰略上的優(yōu)勢,等等。
二、戰略管理會(huì )計系統必須具備的功能
為了實(shí)現上述戰略管理會(huì )計的基本思想,一個(gè)企業(yè)的戰略管理會(huì )計系統必須要具備以下功能:
1.系統分析功能。前文述及,戰略管理會(huì )計要適應不斷變化的環(huán)境,滿(mǎn)足用戶(hù)需求,發(fā)揮自身優(yōu)勢等。為了實(shí)現這一系列戰略思想,戰略管理會(huì )計系統要具有強大的系統分析功能。一是外部環(huán)境與客戶(hù)需求的分析。戰略管理會(huì )計要適應環(huán)境變化,首先要知道當前的政治經(jīng)濟形勢、行業(yè)發(fā)展狀況、競爭對手情況等,然后分析其中對企業(yè)有利和不
利的因素。對于客戶(hù)需求分析則要考察不同的產(chǎn)品質(zhì)量、功能、售后服務(wù)、價(jià)格等對客戶(hù)需求的不同影響,以確定客戶(hù)真實(shí)的需求特征。二是企業(yè)內部?jì)?yōu)勢和不足的分析。戰略管理會(huì )計要發(fā)揮自身優(yōu)勢,首先要了解企業(yè)自身的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。這種優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)分析應從多方面進(jìn)行,如將企業(yè)與競爭對手相比較、將企業(yè)資源與客:請記住我站域名戶(hù)需求相比較、將企業(yè)現狀與外部環(huán)境發(fā)展要求相比較等。
2.決策支持功能。戰略管理會(huì )計系統的決策支持功能是受企業(yè)戰略管理中戰略定位需求決定的,它建立在上述分析功能的基礎之上。企業(yè)進(jìn)行戰略定位,不僅需要各種信息,也需要戰略管理會(huì )計系統提供決策指導,這就需要戰略管理會(huì )計系統能從戰略角度出發(fā),根據已有的信息,找出企業(yè)發(fā)展的最優(yōu)途徑。這種決策支持功能基本包括如下兩個(gè)方面:一是戰略管理會(huì )計的信息系統和運行機制應該對企業(yè)整體戰略的制定、實(shí)施和修正提供信息支持和制度保障,通過(guò)戰略管理會(huì )計的預測和決策功能,為企業(yè)實(shí)施有效的戰略管理指明方向。二是戰略管理會(huì )計系統要對企業(yè)具體的戰略步驟的制定和實(shí)施提供決策支持作用,如在涉及企業(yè)發(fā)展規模、目標利潤、未來(lái)市場(chǎng)份額、合理定價(jià)政策、最佳質(zhì)量成本和客戶(hù)滿(mǎn)意度等方面的決策時(shí),戰略管理會(huì )計的數據支持和制度保障是必不可少的。
3.設計改進(jìn)功能。戰略管理會(huì )計是將會(huì )計管理融入企業(yè)的整體發(fā)展的戰略規劃之中,所以它不同于傳統會(huì )計只是一種事后反映,而應該是全過(guò)程積極參與,對企業(yè)整個(gè)戰略實(shí)施的具體步驟具有系統設計和動(dòng)態(tài)改進(jìn)的功能。這種從戰略角度出發(fā)的設計是全方位的,而不是局限于某一產(chǎn)品或部門(mén),而且各個(gè)相關(guān)系統的信息是相互溝通、促進(jìn)或制約的。如成本戰略直接影響定價(jià)戰略,而定價(jià)戰略又受企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)銷(xiāo)戰略的影響;營(yíng)銷(xiāo)戰略又決定于企業(yè)當時(shí)的客戶(hù)戰略,而客戶(hù)戰略的實(shí)施又會(huì )反過(guò)來(lái)影響企業(yè)的成本戰略,等等。戰略管理會(huì )計的設計和改進(jìn)功能主要包括以下兩方面:一是戰略管理會(huì )計的重心是戰略成本管理,所以,有效的戰略成本管理系統的設計是尤為重要的。戰略管理會(huì )計系統要從企業(yè)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和使用的全過(guò)程出發(fā),設計出有效的戰略成本管理制度,用低位成本、差異化成本、質(zhì)量成本、周期成本或聚類(lèi)成本等戰略思路來(lái)指導企業(yè)的整個(gè)戰略實(shí)施過(guò)程。二是戰略管理會(huì )計這種設計和改進(jìn)功能不只局限于現在,而更多是著(zhù)眼于未來(lái)的發(fā)展;它并不是盲目地或不切實(shí)際地追求“最好”,而是強調在現實(shí)的基礎上,根據企業(yè)當時(shí)的戰略目標追求“更好”。所以這種理念更符合“可持續發(fā)展”的戰略指導思想,因而它必然也是一種動(dòng)態(tài)的戰略思想。
4.控制評價(jià)功能。在企業(yè)作出戰略抉擇后,戰略管理會(huì )計系統應將戰略分解為各個(gè)切實(shí)可行的戰術(shù)行動(dòng),以支持企業(yè)整體戰略�？刂坪驮u價(jià)功能可能是現代會(huì )計都具有的,因為會(huì )計本身是一個(gè)信息系統,最符合控制的特征,如財務(wù)數據的結果,往往被人們作為企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)的依據。但戰略管理會(huì )計的控制和評價(jià)功能并不同于一般的會(huì )計控制和評價(jià),它是站在企業(yè)整體戰略的角度看待這個(gè)問(wèn)題;其控制和評價(jià)也并不局限于某項或某期的財務(wù)結果,而是從企業(yè)長(cháng)短期發(fā)展戰略的角度來(lái)提出控制和評價(jià)的思路和理念。此項功能主要包括以下兩方面:一是在企業(yè)戰略步驟的實(shí)施過(guò)程中,戰略管理會(huì )計系統應該具有控制、保障各項戰術(shù)措施得以有效貫徹的功能。這種控制的核心不在于某一項成本或銷(xiāo)售等財務(wù)指標的高或低,而在于是否最大程度符合企業(yè)戰略目標的'實(shí)施。二是一定階段后,企業(yè)應該對其戰略目標的實(shí)施狀況進(jìn)行評價(jià)。戰略管理會(huì )計系統應該通過(guò)完整的信息數據和控制過(guò)程中反映的問(wèn)題,及時(shí)對企業(yè)戰略本身的合理有效性及其實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題作出正確評價(jià),為企業(yè)修正或制定新的戰略規劃提出戰略性指導。
上述闡明的戰略管理會(huì )計的各項系統功能實(shí)際是相互溝通和相互促進(jìn)的,并表現出其獨到和強大的優(yōu)勢。因為戰略管理會(huì )計掌控著(zhù)企業(yè)戰略實(shí)施過(guò)程中最系統全面的內外部信息和數據,這是它的生命力所在,而它與傳統會(huì )計管理的差異就在于其絕非簡(jiǎn)單的數據核算,而是從企業(yè)戰略的角度出發(fā)來(lái)運用和分析這些信息和數據,并從企業(yè)內外部深層次的變動(dòng)因素來(lái)分析現狀的成因和發(fā)展的事態(tài),為企業(yè)實(shí)施更有效的戰略管理措施指明方向。
三、戰略管理會(huì )計必須具備的功能要素
本文所稱(chēng)的功能要素,是指完成某項功能所必須具備的基本構件和方法程序等。同樣,企業(yè)戰略管理會(huì )計系統為了實(shí)現上述四項基本功能,也必須具備一系列必要的基本構件。在這里我們稱(chēng)其為戰略管理會(huì )計功能要素,主要包括如下幾方面:
1.價(jià)值鏈分析。按照Shank和Govindarajan的觀(guān)點(diǎn),對于任何行業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō),價(jià)值鏈(value chain)是指“在企業(yè)中從基本原材料到交給最終客戶(hù)的產(chǎn)品的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種價(jià)值創(chuàng )造活動(dòng)聯(lián)結的結合”。把價(jià)值鏈作為戰略管理會(huì )計的基本功能要素,是因為價(jià)值鏈分析在分析企業(yè)內部?jì)?yōu)缺點(diǎn)和外部壓力及機會(huì )方面具有不可替代的功能。價(jià)值鏈分析的重要意義表現在如下幾個(gè)方面:
首先,分析企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈各環(huán)節之間的關(guān)系,可以?xún)?yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。例如,通過(guò)正確分析購買(mǎi)原材料質(zhì)量和產(chǎn)品廢品之間的關(guān)系,可以正確確定采購原材料的質(zhì)量和價(jià)格標準,最大程度減少企業(yè)損失。其次,通過(guò)將企業(yè)價(jià)值鏈和供應商、客戶(hù)價(jià)值鏈連接在一起分析,可以改進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)和方法等。例如企業(yè)可以通過(guò)和供應商、客戶(hù)合作,由供應商提供新材料,企業(yè)運用新工藝,生產(chǎn)出新產(chǎn)品滿(mǎn)足客戶(hù)新需求。再次,通過(guò)將企業(yè)價(jià)值鏈和競爭對手價(jià)值鏈進(jìn)行對比分析,可以找出企業(yè)和競爭對手在各價(jià)值鏈環(huán)節上成本和價(jià)值的差異,為企業(yè)改進(jìn)和創(chuàng )新提供戰略指導。
2.SWOT分析。SWOT分析是一個(gè)識別企業(yè)關(guān)鍵成功因素的系統分析程序(布洛切等,2002),它通過(guò)對企業(yè)內在優(yōu)勢和劣勢、外部的機會(huì )和威脅的分析,確定企業(yè)可選擇的總體發(fā)展戰略及關(guān)鍵的成功因素,并建立戰略控制的信息系統,為這些關(guān)鍵因素制定相關(guān)衡量指標等。戰略管理會(huì )計系統可通過(guò)SWOT分析,幫助企業(yè)了解外部環(huán)境、客戶(hù)需求和內在優(yōu)勢與不足,以確定企業(yè)近期和長(cháng)遠的戰略發(fā)展方向。
3.作業(yè)管理和成本動(dòng)因。作業(yè)管理的基本思想,是根據“生產(chǎn)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”的觀(guān)念,把企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為不同的作業(yè);不同的作業(yè)活動(dòng)會(huì )產(chǎn)生不同的作業(yè)成本動(dòng)因。所以在戰略管理會(huì )計系統中最關(guān)鍵的是正確把握企業(yè)作業(yè)活動(dòng)和正確認定各項作業(yè)成本動(dòng)因。正確的企業(yè)作業(yè)鏈的確定是企業(yè)有效實(shí)施價(jià)值鏈管理的基礎,正確的成本動(dòng)因的把握是企業(yè)有效實(shí)施戰略控制的保障。
成本動(dòng)因可分為結構性和執行性成本動(dòng)因兩種:前者是指涉及企業(yè)發(fā)展規模、范圍、布局、技術(shù)和多元化等所產(chǎn)生的成本,對企業(yè)整體發(fā)展具有戰略意義;后者主要涉及供應、質(zhì)量管理、勞動(dòng)力投入、作業(yè)成本核算、作業(yè)預算、短期生產(chǎn)決策和上下游產(chǎn)品聯(lián)系等所產(chǎn)生的成本,雖然一般講執行性成本動(dòng)因大多屬于戰術(shù)層面,但由于戰略目標的實(shí)現最終依賴(lài)于戰術(shù)的有效實(shí)施,所以執行性成本動(dòng)因也是企業(yè)戰略管理會(huì )計的重要組成部分。
4.成本規劃與修正。保持成本領(lǐng)先是戰略管理會(huì )計追求的目標之一,成本規劃從企業(yè)產(chǎn)品設計開(kāi)始,以客戶(hù)滿(mǎn)意和市場(chǎng)價(jià)值增值最大化為導向,通過(guò)對客戶(hù)需求、市場(chǎng)價(jià)格分析判斷和目標利潤的合理確定,對企業(yè)作業(yè)鏈全過(guò)程實(shí)施成本戰略指引的計劃,并適應環(huán)境的變化要求而不斷修正。有效的成本規劃(日本稱(chēng)“成本企畫(huà)”)是許多日本企業(yè)趕超歐美企業(yè)的重要戰略手段。對于企業(yè)戰略管理會(huì )計來(lái)講,成本規劃的必要性在于它將成本置于首要確定的位置,為以后產(chǎn)品設計、生產(chǎn)提供了控制目標。適應環(huán)境變化而適時(shí)修正成本規劃是其不斷完善的過(guò)程,成本規劃修正強調通過(guò)價(jià)值工程、及時(shí)制供應與生產(chǎn)、全面質(zhì)量管理等有效方法的運用,在確保產(chǎn)品功能日趨完善和客戶(hù)滿(mǎn)意度提高的基礎上,不斷持續、逐漸地控制和降低成本。
5.戰略預算與評價(jià)。戰略管理會(huì )計系統要發(fā)揮整體的控制和評價(jià)功能,必須要建立完備的戰略預算。這種預算與傳統預算可能在形式上是相似的,但其本質(zhì)有較大區別,主要體現在預算目標、預算期的確定、預算項目和預算管理體制的權限劃分等多方面。如企業(yè)日常的現金預算是保持現金的平衡,資本預算是資金的安排計劃,等等;而戰略預算并不拘泥于某項資金的安排或成本標準的完成,它更著(zhù)眼于企業(yè)持續發(fā)展的要求下,如何進(jìn)行企業(yè)現在和未來(lái)總資源的最佳規劃,所以它更具有趨于中長(cháng)期的特點(diǎn)。當然,戰略預算的直接目的是將其戰略目標分解為企業(yè)各期的預算任務(wù),再通過(guò)企業(yè)當期預算制定和分解來(lái)落實(shí)到每個(gè)部門(mén)和個(gè)人,利用預算控制,形成切實(shí)可行的戰略部署。所以講,戰略預算的實(shí)質(zhì)是企業(yè)“預算的預算”。
在企業(yè)戰略預算思路指導下,企業(yè)的日常預算編制也會(huì )在理念上受到影響,如以?xún)r(jià)值鏈分析為基礎的預算制度、以作業(yè)活動(dòng)為依據的“基礎作業(yè)預算制度”和通過(guò)SWOT分析不斷修正的預算制度等等。另外,戰略預算必須輔以必要的考核評價(jià)體系,這不但使得管理過(guò)程有章可循,而且對責任的歸屬和效率的提高具有重要意義。由哈佛大學(xué)的卡普萊(Kaplan)和諾頓(Norton)教授提出的平衡記分卡(Balanced Score Card)就是一種廣受推崇的業(yè)績(jì)評價(jià)體系,將它用于企業(yè)的戰略預算評價(jià)是再適合不過(guò)的,因為它并不局限于某個(gè)財務(wù)指標,而是從企業(yè)整體的成長(cháng)水平、客戶(hù)滿(mǎn)意、盈利和學(xué)習等多方面來(lái)對企業(yè)的業(yè)績(jì)進(jìn)行評價(jià),具有明顯的戰略思想。通過(guò)有效和具有激勵效應的預算考核和評價(jià),能發(fā)現戰略預算本身及其執行過(guò)程中存在的問(wèn)題,為以后的動(dòng)態(tài)修正和有效控制提供指引,并能極大地促進(jìn)廣大員工的積極性。
四、戰略管理會(huì )計理論和功能框架
綜上所述,我們可以發(fā)現戰略管理會(huì )計是一個(gè)由其根本目標、指導思想、基本功能和功能要素四個(gè)層次有機結合所形成的系統整體。其理論和功能的框架結構可以用下圖來(lái)表示:
上圖結構表明第一層次根本目標,指引著(zhù)整個(gè)戰略管理會(huì )計體系;第二層次指導思想,表明戰略管理會(huì )計為實(shí)現其根本目標而應有的戰略理念;第三層次基本功能,表明為實(shí)現戰略管理會(huì )計的根本目標和貫徹其指導思想所必須具備的功能;第四層次功能要素,表明為實(shí)現戰略管理會(huì )計基本功能所必須具備的基本構件與方法�？蚣芙Y構中各個(gè)層次由高向低表示對下一層次的戰略指引。第二層次的指導思想與第三層次的基本功能,以及第三層次的基本功能與第四層次的功能要素之間,存在著(zhù)相互關(guān)聯(lián)或由高層到低層的具體指導作用。顯然,戰略管理會(huì )計的理論與功能框架是一個(gè)非常復雜的系統,它們內部的各種關(guān)聯(lián)和相互促進(jìn)或制約作用是錯綜復雜的,其實(shí)我們很難通過(guò)簡(jiǎn)單的圖示和另行標識就能說(shuō)明其真正的內部關(guān)系;而且這種關(guān)系和相互作用又必然會(huì )隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境變化、企業(yè)戰略目標修正、管理制度完善、企業(yè)部門(mén)職能和權限劃分,以及員工素質(zhì)等各項因素的變化而變化。所以,這里所研究的戰略管理會(huì )計理論和功能框架是一種基礎理論研究。在實(shí)施過(guò)程中,必然要根據自身的實(shí)際狀況作適應性調整,以最大程度地適合滿(mǎn)足本企業(yè)實(shí)際戰略管理的目標和管理功能制度的要求。
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