制造業(yè)增值稅納稅實(shí)務(wù)研究論文
一、引言
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，時(shí)代的不斷進(jìn)步，我國各項法律法規也逐漸趨向于完善，各行各業(yè)也因此得到了快速的發(fā)展，其對于納稅的意識也越來(lái)越強。同時(shí)依法納稅也是我國每個(gè)公民包括各行各業(yè)應盡的義務(wù)，作為我國財政收入的重要來(lái)源，增值稅是我國稅收中一項非常重要的稅種。在制造業(yè)中，其涉稅最多的業(yè)務(wù)就是增值稅業(yè)務(wù)。因此為了增強制造業(yè)的市場(chǎng)競爭力，實(shí)現其價(jià)值最大化，本文將以我國制造業(yè)為研究對象，針對制造業(yè)增值稅，對其納稅實(shí)務(wù)進(jìn)行分析和研究。
二、增值稅的概念及特點(diǎn)
1.概念。在我國境內有一些單位和個(gè)人從事加工、進(jìn)口貨物以及修理、裝配勞務(wù)方面的活動(dòng)或者是從事貨物銷(xiāo)售的活動(dòng)，而所謂的增值稅就是針對這些單位或者個(gè)人所取得的進(jìn)口貨物金額以及應稅勞務(wù)或者是貨物的銷(xiāo)售額來(lái)計算稅款，從而實(shí)行稅款抵扣制度的稅種，實(shí)際上它屬于一種流轉稅。因為增值稅征稅的目標主要是商品的附加值以及其生產(chǎn)過(guò)程和流通過(guò)程中的新增價(jià)值，所以該項稅種被命名為“增值稅”。納稅人依據企業(yè)會(huì )計資料以及企業(yè)規模程度來(lái)講，具有兩個(gè)分類(lèi)，即小規模納稅人和一般納稅人。本文將以一般納稅人作為本次研究的研究主體，因為與小規模納稅人相比，一般納稅人的納稅事務(wù)具有復雜性。對于一般納稅人來(lái)說(shuō)，只要在購銷(xiāo)業(yè)務(wù)過(guò)程中商品出現了附加值或者出現了其他新增價(jià)值，那么就要進(jìn)行納稅。在實(shí)際計算當中，商品的附加值以及生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的一些新增價(jià)值是很難被估量和精確計算的，所以我國采用稅款抵扣的方法來(lái)對其進(jìn)行計算，這也是國際上普遍采用的計算方法。下式為應納增值稅額計算公式：應納增值稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額-前期留抵稅額當期銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額×稅率當期進(jìn)項稅額=當期進(jìn)項稅額-不得抵扣稅額-進(jìn)項稅額轉出
2.特點(diǎn)。
2.1普遍適用性。對于生產(chǎn)領(lǐng)域、進(jìn)口商品領(lǐng)域、批發(fā)和零售領(lǐng)域以及加工和修理裝配等領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，我國現行的增值稅在這些領(lǐng)域中具有普遍適用性。
2.2價(jià)外計稅的特點(diǎn)。我國現行的增值稅計算辦法與其他稅種不一樣，它實(shí)行的是價(jià)外計稅法，也就是依據不含增值稅稅額的價(jià)格作為計算方法。
2.3具有專(zhuān)用發(fā)票。增值稅在我國全國范圍內都有統一的載體和憑證，即增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票在商品或服務(wù)進(jìn)行交易過(guò)程中屬于一種重要載體，其是購買(mǎi)方作為抵扣稅款的一種憑證，同時(shí)也是銷(xiāo)售方確認收入的證據。增值稅專(zhuān)用發(fā)票由銷(xiāo)售方開(kāi)出，是對自身納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定。所以，銷(xiāo)售方應在交易過(guò)程中開(kāi)出合法性的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以確保能夠及時(shí)記錄、登記納稅。而購買(mǎi)方則應該根據銷(xiāo)售方開(kāi)出的有效憑證及時(shí)進(jìn)行稅款的抵扣，這樣就完善了增值稅抵扣的環(huán)節，從而確保稅款得以及時(shí)入庫。
2.4稅率比較簡(jiǎn)化。如上文所述，增值稅的納稅人具有兩種，一種為小規模納稅人，一種為一般納稅人。對于小規模納稅人來(lái)說(shuō)，又分為兩種，一種為商企業(yè)的小規模納稅人，其適用的增值稅的稅率為4%；除此以外的小規模納稅人其適用的增值稅率為6%。這兩種納稅人，都不再進(jìn)行抵扣進(jìn)項稅額。而對于一般納稅人來(lái)說(shuō)，其適用的增值稅率分為13%和17%兩個(gè)檔次。
三、制造業(yè)增值稅納稅實(shí)務(wù)分析
納稅申報表算是處理增值稅業(yè)務(wù)的最終“產(chǎn)成品”，而這個(gè)最終“產(chǎn)成品”又包括兩個(gè)“半成品”的內容，也就是說(shuō)納稅申報表包括兩項內容，即銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項稅額明細和進(jìn)項稅額抵扣明細。所以要想完成納稅申報表的內容，就要先完成這兩項內容。
1.銷(xiāo)項稅額明細分析。整體上來(lái)講，銷(xiāo)售明細涵蓋了兩種增值稅征收方法來(lái)對銷(xiāo)售額明細進(jìn)行分析的內容。一種是按照簡(jiǎn)易的增值稅征收方法來(lái)對制造業(yè)的銷(xiāo)售額明細進(jìn)行征收；另一種則是按照適用稅率的增值稅征收方法來(lái)對制造業(yè)中的貨物、勞務(wù)的`銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額明細進(jìn)行征收。制造業(yè)在處理日常的涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，一筆交易進(jìn)項稅額需要根據銷(xiāo)售額的確定來(lái)確定。案例一：A制造業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)格為40萬(wàn)元的產(chǎn)品，其增值稅發(fā)票稅額開(kāi)出了6.8萬(wàn)元，另外還有0.18萬(wàn)元的運輸費用，那么增值稅發(fā)票的應納稅銷(xiāo)售額的計算如下：應納稅銷(xiāo)售額=40+0.18÷（1+17%）案列二：B制造業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)格為40萬(wàn)元的產(chǎn)品，增值稅發(fā)票開(kāi)出的稅額為6.8萬(wàn)元，另外還有0.18萬(wàn)元的代墊運輸費用，且由第三方來(lái)承擔該項費用，則增值稅發(fā)票的應納稅銷(xiāo)售額就為40萬(wàn)元。對于以上兩種案列來(lái)講，價(jià)外費用的歸屬問(wèn)題是它們的主要區別。案例一是銷(xiāo)售方負責的運輸費用，因此應當將該項費用計入稅中；案例二代墊的費用并不是由銷(xiāo)售方負責的，而是第三方負責的，因此該項費用不用計入稅中。在進(jìn)行增值稅計算之前相關(guān)會(huì )計人員應當分清具體業(yè)務(wù)的性質(zhì)，另外也要掌握銷(xiāo)售額在稅法中的具體規定。
2.進(jìn)項稅額分析。處理進(jìn)項稅額業(yè)務(wù)主要分三個(gè)部分：首先，查看并核對增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否合法和有效；其次，檢查憑票抵扣的金額以及計算的抵扣金額是否合法；最后，查看有沒(méi)有發(fā)生進(jìn)項稅額轉出的情況。案例四：M制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)一批生成材料，所取得的發(fā)票注明4.5萬(wàn)元的價(jià)款，0.765萬(wàn)元的稅額，而運輸貨物所用費用為0.002萬(wàn)元，按統一發(fā)票用現金支付。對于這筆業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，該制造業(yè)的會(huì )計人員可以將0.765萬(wàn)元直接作為抵扣進(jìn)項額，但是實(shí)際上，抵扣金額=0.765+0.002×7%，這就能看出該會(huì )計人員掌握了基本的稅法有關(guān)進(jìn)項稅額的規定，并具有一定的應用能力。所取得的專(zhuān)用運輸發(fā)票除了能夠憑票抵扣進(jìn)項，還能夠按照7%的票額進(jìn)項抵扣進(jìn)項。另外需要強調的是，制造業(yè)向農民購買(mǎi)的初級農產(chǎn)品，可以按照收購金額的13%，憑借統一的收購發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣進(jìn)行稅額的計算。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，我國稅法在近幾年的改革十分頻繁，在稅法中有關(guān)制造業(yè)中固定資產(chǎn)收入業(yè)務(wù)的抵扣情況也做了明確規定，相關(guān)規定指出，只要是應用于制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)都可以對進(jìn)項進(jìn)行抵扣。這些固定資產(chǎn)的來(lái)源可以是自建的或購買(mǎi)的，也可以是接受投資或捐贈的。案例五：S制造業(yè)企業(yè)為了提高生產(chǎn)效率，購買(mǎi)了一臺生產(chǎn)設備，價(jià)值5萬(wàn)元，相應稅款為0.85萬(wàn)元，取得專(zhuān)用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣進(jìn)行稅額的計算，為0.85萬(wàn)元。如果企業(yè)購買(mǎi)的材料是用于在建工程的，而不是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，那么購進(jìn)材料則不能進(jìn)行抵扣，而應該在領(lǐng)取材料之時(shí)，對已經(jīng)抵扣的做進(jìn)行轉出。案例六：Y制造業(yè)企業(yè)為了進(jìn)行工程在建領(lǐng)用了價(jià)值3.51萬(wàn)元的材料（含稅）。那么在會(huì )計處理中表現為：借：在建工程3.51萬(wàn)貸：原材料3萬(wàn)應交稅費增值稅為0.5（進(jìn)項稅額轉出）案例七：在進(jìn)行財產(chǎn)清查時(shí)，W制造業(yè)企業(yè)發(fā)現具有5.8萬(wàn)元的材料虧損，經(jīng)企業(yè)調查得出該虧損是因保管員C的失職而造成的。在這種情況下，企業(yè)購入材料算是發(fā)生了非正常的損失，那么在購進(jìn)的時(shí)候發(fā)生的進(jìn)項稅額就不能進(jìn)行抵扣，而已經(jīng)抵扣的則作為進(jìn)項稅額轉出，其金額為：5.8÷（1+17%）×17%
四、結語(yǔ)
綜上所述，隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，其經(jīng)濟體制的改革也在不斷深入，而對于稅收方面的改革也逐漸加深，其中作為經(jīng)濟制度的一個(gè)縮影，增值稅反映了一個(gè)國家或地區的經(jīng)濟發(fā)展狀況，增值稅業(yè)務(wù)的處理在企業(yè)中也得到了越來(lái)越多的關(guān)注。本文以制造業(yè)為研究對象，對其增值稅納稅實(shí)務(wù)進(jìn)行分析和探究，希望能夠對相關(guān)企業(yè)起到一定的借鑒作用。
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