納稅賬務(wù)調整研究的論文
稅務(wù)稽查發(fā)現納稅人在會(huì )計計算中漏記、少記金額和錯用科目等方面問(wèn)題時(shí)，對如何正確進(jìn)行納稅賬務(wù)調整，許多財會(huì )人員不甚明了，筆者現就納稅賬務(wù)調整的幾種方法談點(diǎn)個(gè)人意見(jiàn)。
一、紅字沖銷(xiāo)法。這種調賬方法，是先用紅字沖銷(xiāo)原錯誤的會(huì )計分錄，然后用藍字重新編制正確的會(huì )計分錄，登記賬簿。這種方法主要適用于錯用會(huì )計科目或運用會(huì )計科目正確但核算金額錯誤的情況。
例如：某企業(yè)以銀行存款繳納增值稅50000元，繳納拖欠稅款滯納金1000元，企業(yè)作賬務(wù)處理為：
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加50000
管理費用1000
貸：銀行存款51000
由于上述錯賬發(fā)現及時(shí)，沒(méi)有影響后續核算，先用紅字沖回原會(huì )計分錄，再作出新的會(huì )計分錄更正，其賬務(wù)調整為：
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加50000（紅字）
管理費用1000（紅字）
貸：銀行存款51000（紅字）
借：應交稅金—應交增值稅（已交稅金）50000
營(yíng)業(yè)外支出—稅收滯納金1000
貸：銀行存款51000
二、補充登記法。對于會(huì )計核算中少記、漏記的金額，通過(guò)編制轉賬分錄，直接將少記、漏記的金額重新補充登記入賬。這種方法主要適用于漏記或錯賬所涉及的會(huì )計科目正確，但核算金額小于應記金額的`情況。
例如：某工業(yè)企業(yè)于1997年9月采用分期收款方式向甲公司銷(xiāo)售貨物一批，不含稅價(jià)款共計40000元，成本共計30000元，合同約定甲公司分兩次付款，第一次為10月15日支付貨款30000元及稅金5100元，第二次為11月15日支付貨款10000元及稅金1700元，該企業(yè)9月份發(fā)出貨物時(shí)，作賬務(wù)處理：
借：分期收款發(fā)出商品30000
貸：產(chǎn)成品30000
10月15日，甲公司僅向該企業(yè)支付貨款25000元及稅金4250元，該企業(yè)收到款項后作賬務(wù)處理為：
借：銀行存款29250
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入25000
應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）4250
同時(shí)結轉成本：
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本18750
貸：分期收款發(fā)出商品18750
按現行會(huì )計制度和稅法對有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規定，凡以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，應以合同約定的收款日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現。如果在合同約定日期購貨方?jīng)]有交付或交足規定貨款，企業(yè)應按合同約定日期和數額確認銷(xiāo)售收入。所以該企業(yè)第一次應補記產(chǎn)品銷(xiāo)售收入5000元及銷(xiāo)項稅額850元，結轉成本增加3750元，作調賬
分錄如下：
借：應收賬款—甲公司5850
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入5000
應交稅金—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）850
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本3750
貸：分期收款發(fā)出商品3750
三、綜合調賬法。這種方法是將上述紅字沖銷(xiāo)法和補充登記法綜合加以運用。它適用于錯用會(huì )計科目這種情況，而且主要用于所得稅賬務(wù)調整。
1、若是在年終結算前發(fā)現錯賬，可以在當期有關(guān)賬戶(hù)中直接進(jìn)行調整，如涉及會(huì )計所得，可以直接調整“本年利潤”賬戶(hù)，使錯賬得以糾正。
2、若是在年終結算后發(fā)現錯賬，或是以前年度的錯賬問(wèn)題，由于企業(yè)的會(huì )計決算已經(jīng)產(chǎn)生，而應通過(guò)“以前年度損益調整”科目予以調整。
3、若不能直接調整成本核算的錯誤金額，可以采用“按比例分攤法”。例如：
在材料采購成本、原材料成本的結轉、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤，其計算公式為：
分攤率＝錯誤金額÷（期末材料結存成本＋期末在產(chǎn)品結存成本＋期末產(chǎn)成品結存成本＋本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本）
具體運用時(shí)，應根據錯誤發(fā)生的環(huán)節，相應選擇某幾個(gè)項目進(jìn)行計算分攤，不涉及項目則不參加分攤。將計算分攤的成本金額，分別調整有關(guān)賬戶(hù)，在期末結賬后，當期銷(xiāo)售產(chǎn)品應分攤的銷(xiāo)售金額應直接調整利潤總額。
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