增值稅納稅論文

　　（一）當年查補進(jìn)項稅的賬務(wù)調整

　　1、非法取得抵扣憑證

　　如果取得的進(jìn)項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項稅，應做如下賬務(wù)調整：借記原材料、庫存商品等，貸記應交稅費——增值稅檢查調整。

　　2、不得抵扣進(jìn)項稅而抵扣

　　企業(yè)購進(jìn)用于非應稅項目的貨物不應抵扣進(jìn)項稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現后應做如下賬務(wù)處理：借記應付職工薪酬等，貸記應交稅費——增值稅檢查調整。

　　3、非正常損失的貨物應轉出而未轉出進(jìn)項稅

　　如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應將相應的進(jìn)項稅轉出，檢查發(fā)現未做轉出處理的，應做如下賬務(wù)處理：借記待處理財產(chǎn)損溢等，貸記應交稅費——增值稅檢查調整。

　　4、少抵扣進(jìn)項稅額

　　在稅法規定的期限內，如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項稅額，依照規定在計算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記原材料等（紅字），貸記應交稅費增值稅檢查調整（紅字）。

　　（二）當年查補銷(xiāo)項稅的賬務(wù)調整

　　1、價(jià)外費用未計銷(xiāo)項稅

　　如果企業(yè)向購買(mǎi)方收取的.價(jià)外費用未計提銷(xiāo)項稅，應按銷(xiāo)售貨物適用稅率計算應補的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記其他應付款等，貸記應交稅費—增值稅檢查調整。

　　2、視同銷(xiāo)售未計銷(xiāo)項稅額

　　如果企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工薪酬、無(wú)償贈與他人等發(fā)生的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)未計提銷(xiāo)項稅額的，應按當期同類(lèi)貨物的價(jià)格或按組成的計稅價(jià)格計算銷(xiāo)售額后計提銷(xiāo)項稅額，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借記應付職工薪酬等，貸記應交稅費——增值稅檢查調整。［例1］甲公司從事機械制造(增值稅一般納稅人)，2014年4月銷(xiāo)項稅額為70萬(wàn)元，購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額為80萬(wàn)元，“應交稅費——未交增值稅”賬戶(hù)借方余額為10萬(wàn)元。2014年5月20日，稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現：4月6日，用自產(chǎn)的機器設備一臺對外投資，成本價(jià)100萬(wàn)元，同類(lèi)產(chǎn)品不含稅售價(jià)120萬(wàn)元，企業(yè)會(huì )計處理借：長(cháng)期股權投資1000000貸：庫存商品10000004月20日，購進(jìn)一批商品發(fā)放職工福利，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為10萬(wàn)元，企業(yè)會(huì )計處理：借：應付職工薪酬100000應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）17000貸：銀行存款117000稅務(wù)處理：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，應視同銷(xiāo)售繳納增值稅，要進(jìn)行調賬：借：長(cháng)期股權投資204000貸：應交稅費——增值稅檢查調整204000企業(yè)用于非應稅項目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不得抵扣。要進(jìn)行調賬：借：應付職工薪酬17000貸：應交稅費——增值稅檢查調整17000結轉“增值稅檢查調整”科目余額：借：應交稅費——增值稅檢查調整221000貸：應交稅費——未交增值稅221000計算補交稅款=221000-100000=121000（元），會(huì )計處理如下：借：應交稅費——未交增值稅121000貸：銀行存款121000

　　（三）對以前年度增值稅查補的調整

　　對以前年度增值稅進(jìn)行檢查補稅，如果涉及損益科目，應將查增、查減相抵后應補的增值稅，借記利潤分配—未分配利潤，貸記應交稅費—增值稅檢查調整；如果涉及非損益科目，按結賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進(jìn)行調整。［例2］乙公司從事包裝印刷（增值稅一般納稅人）。2014年9月5日，稅務(wù)機關(guān)對該公司上年納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現該企業(yè)2013年將邊角料出售，取得收入價(jià)款20000元，企業(yè)會(huì )計處理為：借：銀行存款20000貸：其他業(yè)務(wù)收入200005月，購進(jìn)鋼構建造職工停車(chē)棚，支付價(jià)款117000元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，固定資產(chǎn)折舊年限為5年，不考慮殘值。企業(yè)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)100000應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）17000貸：銀行存款117000經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查查補的增值稅額為：出售邊角料應補交增值稅2905.98元［20000/（1+17％）×17％］，購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅額17000元，兩項合計19905.98元。企業(yè)應按要求進(jìn)行賬務(wù)調整。借：以前年度損益調整2905.98固定資產(chǎn)17000貸：應交稅費——增值稅檢查調整19905.98補提折舊：2013年度1983.33元［17000÷（5×12）×7）］，2014年度2266.67元［17000÷（5×12）×8）］。借：以前年度損益調整1983.33管理費用2266.67貸：累計折舊42502013年度多交企業(yè)所得稅1222.32元（2905.98+1983.33）×25％。借：應交稅費——應交所得稅1222.32貸：以前年度損益調整1222.32借：利潤分配——未分配利潤3666.99貸：以前年度損益調整3666.99。

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