納稅籌劃原則研究的論文
正確開(kāi)展企業(yè)納稅籌劃對于深入貫徹國家立法宗旨，維護企業(yè)正當利益都具有極其積極的意義。
納稅籌劃的觀(guān)念近年來(lái)正不斷為越來(lái)越多的企業(yè)所接受和理解，并逐步成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節，成為影響企業(yè)各級領(lǐng)導決策的一個(gè)重要因素。
在我國當前的納稅政策環(huán)境下，納稅籌劃存在一定的空間，但不是無(wú)限區，有時(shí)違法與不違法僅有一步之遙。納稅籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業(yè)節約納稅，實(shí)現經(jīng)濟效益最大化，壯大企業(yè)經(jīng)濟實(shí)力，但也存在籌劃不當違法偷稅的風(fēng)險。因此，納稅人只有正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng )造出經(jīng)濟效益。
納稅籌劃具體方法
納稅籌劃的具體方法繁多，在財務(wù)工作實(shí)踐中主要運用的方法有兩種：一是圍繞稅種進(jìn)行研究，籌劃的結果最終體現在稅種上；二是圍繞經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行研究，籌劃的最終結果體現在適應納稅優(yōu)惠政策上。為實(shí)現企業(yè)整體經(jīng)濟效益最大化，企業(yè)在進(jìn)行具體籌劃時(shí)應結合自身的實(shí)際狀況，綜合權衡，可將以上兩種方法結合起來(lái)，將會(huì )取得更理想的效果。在我國目前的會(huì )計實(shí)務(wù)處理中，一般通行以下五個(gè)方面進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃：
1、縮小課稅基礎。指納稅人通過(guò)縮小計稅基數的方式來(lái)減輕納稅義務(wù)和規避納稅負擔的行為�？s小稅基一般都要借助于財務(wù)會(huì )計的手段，一種比較常用的做法是使各項計納稅入最小化，盡量取得不被稅法認定為是應稅所得的經(jīng)濟收入。如我國稅法規定，企業(yè)取得的國債利息收入不計入應稅所得額，因此企業(yè)在進(jìn)行金融投資時(shí)，當國債利率高于重點(diǎn)建設債券和金融債券的稅后實(shí)際利率時(shí)，應當購買(mǎi)國債，取得納稅利益。
另一種常用的做法是在稅法允許的范圍和限額內，盡可能使各項成本費用最大化，如對已發(fā)生的成本費用及時(shí)核銷(xiāo)入賬，已發(fā)生的壞賬、資產(chǎn)盤(pán)虧毀損的合理部分及時(shí)列做費用等。筆者所在企業(yè)是70年代成立的大型國有企業(yè)，近年來(lái)通過(guò)深化改革企業(yè)效益逐步提高，但多年沉積的壞賬也比較多，其中最大的一筆是與一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)近2000萬(wàn)元的應收賬款，該關(guān)聯(lián)企業(yè)已經(jīng)停業(yè)多年，但由于不符合稅法規定一直無(wú)法處理。2004年12月當地政府根據國家有關(guān)精神出臺了企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除辦法，根據這一規定，關(guān)聯(lián)方的壞賬經(jīng)中介機構出具鑒定意見(jiàn)，并取得稅務(wù)部門(mén)關(guān)于企業(yè)已經(jīng)停業(yè)不具備還款能力的證明后即可向當地主管稅務(wù)機關(guān)申報損失，經(jīng)批準后可在企業(yè)所得稅前扣除。利用這一政策，企業(yè)積極開(kāi)展工作，很快就按規定提交了稅法規定的全部材料，獲得了全額在企業(yè)所得稅前扣除損失的批復，減少當年應納稅所得額近2000萬(wàn)元，減少企業(yè)所得稅支出660余萬(wàn)元，為企業(yè)創(chuàng )造了巨大的經(jīng)濟效益。
2、適用較低稅率。指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)降低納稅負擔的行為，一般可采用低稅率和轉移定價(jià)法。低稅率法是納稅人通過(guò)合法的途徑，選擇不同的地區、行業(yè)、所有制等，使自己直接適用較低的稅率。如我國稅法規定，老區、少數民族地區、邊遠山區、貧困地區新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅三年；國務(wù)院批準的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區的高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收所得稅；投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時(shí)期內減征或免征所得稅等等。筆者所在企業(yè)近年來(lái)對外投資業(yè)務(wù)較多，在投資可行性論證時(shí)就充分考慮了新投資企業(yè)的適用稅率問(wèn)題，并成功運用這一方法成立合資企業(yè)一家，水產(chǎn)養殖企業(yè)一家，新辦旅游企業(yè)、國貿企業(yè)兩家，主輔分離改制企業(yè)一家等，充分享受了低稅率和減免所得稅的優(yōu)惠，降低了企業(yè)的整體稅負。轉移定價(jià)法是在母公司與子公司、總公司與分公司以及有經(jīng)濟利益聯(lián)系的其他公司之間，為共同獲得更多的利潤而在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行的合理的價(jià)格轉讓。如母公司適用的稅率較高而子公司適用的稅率較低，母公司就可以通過(guò)轉移定價(jià)法，以低于市場(chǎng)正常交易但仍比較公允的價(jià)格將貨物轉移給子公司，從而實(shí)現成本和利潤的轉移，取得少繳稅款的優(yōu)惠。還有在購銷(xiāo)活動(dòng)中利用地區性稅負差別在低稅區設立分支機構，將貨物調到分支機構銷(xiāo)售，就可以通過(guò)轉移定價(jià)，減輕企業(yè)稅負等。從實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)的規模越大，成員越多，經(jīng)營(yíng)范圍和區域越廣，利用轉移定價(jià)法籌劃的空間和成功的幾率也就越大。
3、延緩納稅期限。資金有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受無(wú)息貸款的利益。一般而言，應納稅款期限越長(cháng)，所獲得的利益越大。如將折舊由直線(xiàn)折舊法改為加速折舊法，可以把前期的利潤推遲到以后期間，就推遲了納稅的時(shí)間，即可獲得延緩繳稅的利益。另外，對能夠合理預計發(fā)生額的成本費用，采用預提方式及時(shí)入賬；以及盡可能地縮短成本的`攤銷(xiāo)期限等方法，都可收到合法延遲納稅的效果。筆者所在的企業(yè)是一個(gè)國有大型水力發(fā)電企業(yè)，由于受上游來(lái)水影響，全年發(fā)電十分不均衡，大部分的發(fā)電量和收入均集中在上半年實(shí)現，汛期和汛后發(fā)電量和收入只占全年的30%左右，而成本費用又集中在下半年發(fā)生，造成企業(yè)上半年盈利巨大而下半年又虧損嚴重的局面。如果按照稅法規定按月預繳企業(yè)所得稅的話(huà)，上半年需要預繳企業(yè)所得稅近3000萬(wàn)元，這些預繳的所得稅只有在下一年度實(shí)現利潤時(shí)才能抵繳，將會(huì )長(cháng)期大量占用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，嚴重影響企業(yè)正常運轉。經(jīng)認真研究國家稅法，仔細籌劃后，企業(yè)與當地稅務(wù)主管部門(mén)充分溝通協(xié)商一致，針對水電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊情況，稅務(wù)部門(mén)同意企業(yè)按照近三年的實(shí)際收入及成本費用發(fā)生情況，采用配比的方法在對全年預計發(fā)生的成本費用每月進(jìn)行預提計入成本，均衡了全年的利潤實(shí)現與預繳所得稅金額，為企業(yè)爭取了巨大的資金時(shí)間價(jià)值。
4、合理歸屬所得年度。所得年度的合理歸屬可以通過(guò)收入、成本、損益等項目的增減或分攤而達到。如企業(yè)銷(xiāo)售貨物有不同的結算方式，結算方式不同，其收入確認的時(shí)間也不同，收入歸屬所得的年度也就不同，因此，企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇，可以控制銷(xiāo)售收入確認的時(shí)間，合理歸屬所得年度。另外，期末存貨計價(jià)的高低，對當期的利潤影響很大，不同的存貨發(fā)出計價(jià)方法，會(huì )得出不同的期末存貨成本，出現不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的數額。比如當物價(jià)水平持續上漲時(shí)，發(fā)出的存貨采用后進(jìn)先出法計價(jià)，可以多計本期發(fā)出的存貨成本，相應地少計期末庫存存貨的成本，這樣就會(huì )產(chǎn)生較低的期末存貨，較少的稅前收益，從而減少當期應交所得稅；反之，若物價(jià)水平持續走低時(shí)，采用先進(jìn)先出法比別的計算方法計算出來(lái)的期末存貨低，從而加大了當期成本，減少當期應稅所得額。但企業(yè)在一個(gè)會(huì )計年度內變更存貨計價(jià)方法時(shí)，應按照會(huì )計準則的要求，對變更的相關(guān)內容要在會(huì )計報表附注中予以說(shuō)明，從而實(shí)現合法籌劃。
5、適用優(yōu)惠政策。指納稅人充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應納稅額，來(lái)減輕或免除納稅義務(wù)的行為。國家為了鼓勵某些特定地區、特種行業(yè)、特別企業(yè)、新特產(chǎn)品和特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展，照顧某些特定納稅人的實(shí)際困難，制定了大量納稅優(yōu)惠政策，納稅人完全可以通過(guò)合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負擔。每一項納稅優(yōu)惠政策就是一個(gè)避稅地，企業(yè)只要掛上一個(gè)避稅地，就能夠充分利用納稅優(yōu)惠政策享受納稅優(yōu)惠，這是目前企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。如筆者所在企業(yè)近年來(lái)發(fā)電機組等設備更新改造業(yè)務(wù)較多，為充分享受?chē)壹夹g(shù)改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，在每次設備改造前都要進(jìn)行縝密的研究籌劃，制訂切實(shí)可行的納稅籌劃方案，盡量在改造過(guò)程中選用符合國家政策的國產(chǎn)設備，按照要求取得有關(guān)各方面的審批文件，并與當地稅務(wù)主管部門(mén)密切保持溝通和聯(lián)系，及時(shí)得到最新的納稅政策咨詢(xún)，成功地進(jìn)行了多次籌劃，僅此一項就為企業(yè)節約企業(yè)所得稅1000多萬(wàn)元。
納稅籌劃原則
綜上所述，納稅籌劃的具體方法數不勝數，成功的納稅籌劃案例也不勝枚舉，但一個(gè)企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實(shí)遵循以下納稅籌劃的原則，以規避稅收風(fēng)險：
1、合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的擦邊球，納稅人只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節稅”越多，處罰越重。
2、前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動(dòng)，是企業(yè)運用稅法的導向作用，通過(guò)事先對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等進(jìn)行全面的統籌規劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。因此開(kāi)展納稅籌劃必須著(zhù)眼于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項目、計稅依據和稅率已成定局，就無(wú)法事后補救。
3、時(shí)機性原則。納稅籌劃的成功概率取決于各種相關(guān)因素的綜合作用，而種種因素都處于變化之中，許多納稅優(yōu)惠政策也具有很強的時(shí)效性。因此，企業(yè)只有講求時(shí)效，抓住機會(huì )，選準納稅籌劃的切入點(diǎn)，才能不失先機，取得成功。
4、協(xié)調性原則。由于稅法強制性和不完備性的特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。在實(shí)務(wù)中，只要是稅法沒(méi)有明確的行為，稅務(wù)機關(guān)都有權根據自身的判斷認定是否為應納稅行為，因此，納稅籌劃人員應與稅務(wù)部門(mén)保持密切的聯(lián)系和溝通，多做協(xié)調工作，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認可，以增加納稅籌劃成功的幾率，這一點(diǎn)在納稅籌劃過(guò)程中尤其重要。
5、基礎性原則。納稅籌劃是綜合性非常強的一種理財活動(dòng)，而會(huì )計核算規范、賬證完整是納稅籌劃最重要、最基本的要求，因為納稅籌劃是否合法，首先必須要通過(guò)納稅檢查，如果企業(yè)會(huì )計核算不規范，不能依法取得并保全會(huì )計憑證，或會(huì )計記錄不健全，則納稅籌劃的結果可能無(wú)效或大打折扣。
6、目的性原則。納稅籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化，而不單純是企業(yè)稅負最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負降低，但可能使企業(yè)在此領(lǐng)域喪失優(yōu)勢，結果總體利潤減少，則是不可取的。
7、全局性原則。根據目的性原則，納稅籌劃不能只注重個(gè)別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內少繳或不繳稅款，而要著(zhù)眼于整體稅負的減輕。也不能僅僅著(zhù)眼于稅法的選擇，而要著(zhù)眼于企業(yè)總體的管理決策，并與企業(yè)的發(fā)展戰略結合起來(lái)，才能真正實(shí)現企業(yè)整體利益最大化的目的。
8、經(jīng)濟性原則。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時(shí)，納稅籌劃才是可行的，否則，應當放棄籌劃。
9、可操作性原則。企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，應當全面權衡利弊得失，充分考慮節稅方法的可行性，保證不能影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行。
10、長(cháng)期性原則。從財務(wù)管理的角度來(lái)講，納稅籌劃不僅僅是一種短期性的權宜之計，更是一種值得不斷總結、提高的理財手段，應該作為企業(yè)的長(cháng)期行為長(cháng)抓不懈。
總之，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展以及納稅法制化進(jìn)程的加快，納稅籌劃將逐步成為每一個(gè)企業(yè)的自覺(jué)行為，成為企業(yè)走向成熟、理性的標志。只要政府及新聞媒介正確宣傳、引導，我國企業(yè)的納稅籌劃意識將會(huì )更加強烈，企業(yè)和國家都將從中受益。
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