營(yíng)改增在餐飲企業(yè)稅負研究論文
摘要：自2016年5月1日起，我國全面的營(yíng)改增業(yè)已全部完成，金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)也納入了增值稅的征稅范圍，其中包括生活服務(wù)業(yè)下細分的餐飲業(yè)�！盃I(yíng)改增”對餐飲業(yè)有何影響，餐飲業(yè)該做出什么決策成為了理論界與實(shí)踐中的重要課題。本文以H公司為研究對象，分析企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后稅負變化情況以及“營(yíng)改增”政策實(shí)施后餐飲企業(yè)面臨的問(wèn)題，最后對餐飲業(yè)如何適應新的政策提出了解決方案。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；餐飲業(yè)；稅負影響
2016年5月1日全面“營(yíng)改增”政策的頒布標志著(zhù)我國征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅。營(yíng)改增是國家供給側改革的重要措施之一，通過(guò)降低企業(yè)稅負來(lái)降低企業(yè)成本�！盃I(yíng)改增”的實(shí)行使稅務(wù)的征收更為科學(xué)合理，同時(shí)也可以減少重復繳稅，為企業(yè)減低負稅。營(yíng)改增的實(shí)行將會(huì )影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略和運行模式。
一、“營(yíng)改增”對餐飲企業(yè)稅負的影響分析
(一)H公司“營(yíng)改增”前后營(yíng)業(yè)稅與增值稅稅負比較分析
在“營(yíng)改增”前，餐飲業(yè)在購入直接材料時(shí)實(shí)際負擔了材料的增值稅以及支付房租等各種費用，雖然在支付上一輪增值稅時(shí)取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是不能進(jìn)行抵扣。與此同時(shí)，又要繳納營(yíng)業(yè)稅，這之間就存在了較大的重復納稅。餐飲行業(yè)“營(yíng)改增”前后營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征收范圍和稅率都有改變。首先要看稅率，營(yíng)改增前后對餐飲業(yè)而言稅率有所變化，沒(méi)有進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，H公司等餐飲業(yè)都是根據營(yíng)業(yè)額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅額。全面施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，餐飲類(lèi)企業(yè)的稅率分成小規模納稅人與一般納稅人兩種稅率，餐飲行業(yè)小規模納稅人繳納3%的增值稅，餐飲行業(yè)一般納稅人的稅率6%。對餐飲行業(yè)小規模納稅人而言，營(yíng)改增之前使用5%的稅率計算營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后適用3%的簡(jiǎn)易征收率，增值稅簡(jiǎn)易征收辦法與營(yíng)業(yè)稅計稅方式非常相似�！盃I(yíng)改增”后，小規模納稅人應納增值稅稅額=銷(xiāo)售額×征收率，應納增值稅明顯要低于“營(yíng)改增”之前應繳納的。本次調查了南京H公司旗下幾家餐飲企業(yè)，發(fā)現大多數的小規模納稅人表示由于稅率的下降后稅負有所減輕。對一般納稅人而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前企業(yè)按照銷(xiāo)售收入5%繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后適用6%的增值稅，如果僅僅從稅率上來(lái)看，并不能像增值稅小規模納稅人直接判斷對其稅負是否降低，還要看具體可以抵扣的進(jìn)項稅額。之前餐飲業(yè)的外賣(mài)活動(dòng)屬于銷(xiāo)售行為，需要按照17%的稅率繳納增值稅。但是“營(yíng)改增”后規定提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售外賣(mài)產(chǎn)品只需按照6%的稅率繳納增值稅。而且增值稅具有起征點(diǎn)，對于月銷(xiāo)售額小于3萬(wàn)元的餐飲企業(yè)，還可以獲得免征增值稅。對于不同種類(lèi)的商品的買(mǎi)進(jìn)其可以抵扣的進(jìn)項稅額所適用的稅率也是不同的，比如物料及低值易耗品的扣除率為16%，農產(chǎn)品的扣除率為10%，稅率的不同取決于購進(jìn)商品的種類(lèi)以及上游企業(yè)納稅人的身份，小規模納稅人或是一般納稅人。對于一般納稅人來(lái)說(shuō)最重要的就是進(jìn)行稅收籌劃，來(lái)查看能否在這個(gè)政策中受益。根據調查發(fā)現一般納稅人是因為水電房租等硬件設施都取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以稅負減少了。稅負變化基本沒(méi)有變化或者有所增加主要有兩點(diǎn)原因：第一是人力成本過(guò)高。第二是沒(méi)有原材料的增值稅發(fā)票。據調查，H餐飲企業(yè)工作人員福利待遇很好，占了大約企業(yè)獲得利潤的三成，但這些支出是必要的。而企業(yè)可以抵扣的成本比重不高，再加上水電裝修費的一些不可多抵扣的金額，企業(yè)實(shí)際承擔的稅負自然會(huì )相應增加。因此，對餐飲企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是否能降低企業(yè)稅收負擔還要具體情況具體分析。
(二)“營(yíng)改增”對H公司城建稅及教育費附加的影響分析
H公司的地理位置位于主城區，企業(yè)按照7%的稅率繳納城市維護建設稅，按照3%的征收率繳納教育費附加，按照2%的征收率繳納地方教育費附加。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，城建稅和教育費附加都是以增值稅、消費稅和營(yíng)業(yè)稅為計稅基礎來(lái)計征的�！盃I(yíng)改增”后，餐飲企業(yè)不再繳納營(yíng)業(yè)稅，因而餐飲企業(yè)需要以增值稅為計稅基礎繳納城建稅及教育費附加�？傮w稅負下降，三項稅費也會(huì )隨之下降。
二、餐飲業(yè)“營(yíng)改增”所面臨的問(wèn)題
(一)無(wú)法取得進(jìn)項稅票餐飲業(yè)進(jìn)行了營(yíng)改增之后，由于受到農業(yè)的影響，從規范性的角度看，上游農業(yè)涉及范圍大，在短時(shí)間內，稅負會(huì )有一定程度的提升；對于一般納稅人來(lái)說(shuō)，基本上無(wú)法提供增值稅發(fā)票，從而導致不僅無(wú)法抵扣進(jìn)項，反而使稅負有所增加。無(wú)法取得進(jìn)項稅票是餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”后不得不面臨的一個(gè)主要問(wèn)題。除了上述企業(yè)難以取得增值稅的'專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題以外，有時(shí)餐飲企業(yè)即便取得了發(fā)票，也有可能有部分發(fā)票不正規，而這些不正規的發(fā)票也能導致增值稅進(jìn)項稅額無(wú)法抵扣以及部分征稅項目存在重復征收。
(二)增值稅抵扣項目不足
餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”后，消除了重復征稅的現象，同時(shí)也相應降低了企業(yè)的城市維護建設稅及教育費附加。對于餐飲企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后對其稅負影響的決定性因素在于進(jìn)項稅額抵扣方面，企業(yè)能夠取得的可抵扣進(jìn)項稅額越多對企業(yè)越為有利。但通過(guò)具體的實(shí)地考察以及搜集的信息反饋來(lái)看，部分實(shí)行“營(yíng)改增”的企業(yè)，甚至出現了稅負增加的情況。采購成本占了餐飲業(yè)主要成本的很大部分，而且在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，臨時(shí)采購情況較多，導致了獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的難度也隨之加大，增值稅抵扣項目不足也成為了“營(yíng)改增”以后餐飲業(yè)所面臨的一大問(wèn)題。
(三)餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后虛開(kāi)發(fā)票現象增大
不僅虛開(kāi)發(fā)票現象增大，更重要的是，由于稅率的差異，企業(yè)的籌劃空間比較大，與稅務(wù)監管發(fā)生沖突的現象也隨之加大，導致了稅收征管難度增加。有些企業(yè)為了規避風(fēng)險，虛開(kāi)發(fā)票的現象數見(jiàn)不鮮，這也成為了餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后所面臨的眾多棘手問(wèn)題之一。
(四)企業(yè)人工成本較高
餐飲企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，使用大量的人力資源，餐飲業(yè)的大部分支出是人工成本，人工成本在餐飲業(yè)的支出中占有比重非常高，就拿員工的工資來(lái)說(shuō)，這一項就是無(wú)法進(jìn)行稅額扣除的，這一點(diǎn)對于降低企業(yè)稅負是比較不利的。這也進(jìn)一步的在無(wú)形之中加重了餐飲企業(yè)的納稅義務(wù)；餐飲企業(yè)的員工成本過(guò)高已經(jīng)成為餐飲業(yè)“營(yíng)改增”以后面臨的無(wú)法避免的一大問(wèn)題。
(五)企業(yè)會(huì )計核算制度不健全
“營(yíng)改增”以后，餐飲企業(yè)除了面對無(wú)法取得進(jìn)項稅票、取得扣稅憑證難度大和工作人員成本過(guò)高這幾個(gè)嚴峻的問(wèn)題之外，企業(yè)會(huì )計核算制度也存在著(zhù)弊端。在未進(jìn)行“營(yíng)改增”之前，餐飲業(yè)是實(shí)行營(yíng)業(yè)稅稅制的，而在營(yíng)業(yè)稅稅制下，會(huì )計核算是非常簡(jiǎn)便的，大部分餐飲業(yè)就是根據企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入乘以營(yíng)業(yè)稅的稅率5%計算營(yíng)業(yè)稅。政策實(shí)施后，對于會(huì )計核算制度有了更加嚴格的要求。顯而易見(jiàn)，簡(jiǎn)單的會(huì )計核算是不適應現狀的，企業(yè)必須要實(shí)行嚴格正規的會(huì )計核算，絕大多數企業(yè)目前并沒(méi)有大規模的嚴格的會(huì )計核算制度。
三、H餐飲公司應對“營(yíng)改增”的措施
(一)增加可抵扣的進(jìn)項稅票
餐飲企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”后，統一的去購買(mǎi)原材料，選擇信譽(yù)好，實(shí)力大的供應商進(jìn)行合作，可以簽訂長(cháng)期合作條約，并且后期不能加價(jià)來(lái)開(kāi)取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。一般納稅人也可選擇網(wǎng)絡(luò )購物，通過(guò)多方面多層次的來(lái)比較不同商家的設備、產(chǎn)品以及物資等，選擇性?xún)r(jià)比高的電商。如果與小規模納稅人類(lèi)的供應商進(jìn)行合作，也要盡可能獲取由國家稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于從商貿公司去原材料成本高，所以H餐飲業(yè)可以從農業(yè)批發(fā)市場(chǎng)購買(mǎi)原材料。但農業(yè)生產(chǎn)者大部分沒(méi)有提供發(fā)票的。經(jīng)稅務(wù)局審核，確認無(wú)誤后，便可以開(kāi)到發(fā)票，也就可以用農產(chǎn)品收購發(fā)票來(lái)抵稅�！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，餐飲企業(yè)可以選擇升級硬件設備，也可以購入自動(dòng)化洗碗機等機械化的設備。更新這些硬件設施能在降低人力成本的同時(shí)帶來(lái)增值稅抵扣。
(二)改善內部運作模式
在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)如果將內部服務(wù)外包出去需要繳納營(yíng)業(yè)稅，會(huì )導致稅負增加，在一定程度上制約了產(chǎn)業(yè)的分工化。實(shí)行“營(yíng)改增”后，餐飲企業(yè)更加的專(zhuān)業(yè)化。H公司可以將洗碗，維修設備一系列業(yè)務(wù)外包，例如企業(yè)的衛生保潔類(lèi)、洗滌作業(yè)類(lèi)、水電安裝維修類(lèi)和安保類(lèi)業(yè)務(wù)將以上四類(lèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，企業(yè)不僅可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項稅額，還能夠提高H企業(yè)的整體生產(chǎn)效率，降低餐飲企業(yè)的成本。H公司將洗碗，維修設備一系列業(yè)務(wù)外包，使得服務(wù)業(yè)趨向于專(zhuān)業(yè)化和流程化，這樣規�；臉I(yè)務(wù)流程，能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，還可以體驗到增值抵扣稅帶來(lái)的優(yōu)惠�！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，餐飲企業(yè)可以選擇升級硬件設備，也可以購入自動(dòng)化洗碗機等機械化的設備。更新這些硬件設施能在降低人力成本的同時(shí)帶來(lái)增值稅抵扣。而且一臺機器可以使用很多年，這樣減少了大量的人力成本。
(三)調整內部結構，降低人工成本
餐飲業(yè)“營(yíng)改增”之后，對降低企業(yè)稅負起到一定的推動(dòng)作用，因此餐飲業(yè)可以利用這個(gè)優(yōu)勢，對市場(chǎng)定位進(jìn)行局部調整，從而去發(fā)掘一些新興市場(chǎng)，加大對市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)；這樣一方面可以貫徹綠色食品的理念，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)策略的調整，企業(yè)從中建立起屬于自己的綠色菜園，顧客可以自采自摘，企業(yè)只收取部分的加工費，其他人工費，場(chǎng)地費全部免費；另一方面還可以利用新媒體網(wǎng)絡(luò )等資源，加入一些外賣(mài)平臺，從而擴大銷(xiāo)售渠道，降低人工成本，增加企業(yè)的收入。
(四)提高財務(wù)人員素質(zhì)并完善會(huì )計核算制度
“營(yíng)改增”后，餐飲業(yè)小規模納稅人由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改成征收3%的增值稅，對企業(yè)而言稅負肯定會(huì )有所降低。但是很多小餐館的財務(wù)制度不健全，核算也不是非常完善，許多餐飲業(yè)的個(gè)體工商戶(hù)沒(méi)有正規的會(huì )計核算以及正規的財務(wù)賬目，會(huì )計制度不夠成熟，其中非常重要的一項就是需要提高財務(wù)人員的素質(zhì)，完善會(huì )計核算制度。原先簡(jiǎn)單的會(huì )計核算已經(jīng)不滿(mǎn)足企業(yè)的財務(wù)要求了，所以需要提高對財務(wù)人員的要求。增值稅本身就比較復雜性，因此財務(wù)人員必須要學(xué)會(huì )區分不同的增值稅應稅項目，然后對不同的應稅項目，要學(xué)會(huì )選擇不同的稅率進(jìn)行計算。充分利用此次“營(yíng)改增”為酒店帶來(lái)的紅利。大部分餐飲業(yè)財務(wù)人員理論知識等方面都相對缺乏，所以要加強相關(guān)知識的培訓，企業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)人員也要學(xué)習比如如何向供應商索要發(fā)票，辨別發(fā)票真假的方法等相關(guān)知識。餐飲企業(yè)的小規模納稅人需要向大型正規的餐飲企業(yè)進(jìn)行學(xué)習與經(jīng)驗交流，加強財務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力。
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