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營(yíng)改增對交運企業(yè)財務(wù)績(jì)效的影響論文
一、“營(yíng)改增”的論述
1、“營(yíng)改增”的含義
“營(yíng)改增”，一般指營(yíng)業(yè)稅改增值稅，通俗來(lái)講就是改變對產(chǎn)品征收增值稅、對服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的方式，對產(chǎn)品和服務(wù)一律征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅是指在我國境內提供應稅勞務(wù)、轉讓資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，根據其所得營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉稅；增值稅就是對于商品在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅�！盃I(yíng)改增”的實(shí)施不再對“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅，而且降低了增值稅的稅率。
2、“營(yíng)改增”的意義
“營(yíng)改增”可以說(shuō)是一項減稅政策。在我國推行“營(yíng)改增”，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于降低企業(yè)的稅收成本，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展；有利于優(yōu)化國內投資、消費和出口結構，促進(jìn)國民經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展。
二、“營(yíng)改增”對交運企業(yè)財務(wù)績(jì)效的影響
1、交運企業(yè)作為“營(yíng)改增”的試點(diǎn)單位的原因
我國的“營(yíng)改增”在國務(wù)院的規劃下，分三步走：第一步在上海交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)；第二步擴大試點(diǎn)范圍；第三步在全國范圍內實(shí)現“營(yíng)改增”。在交通運輸業(yè)試行“營(yíng)改增”原因有：一、交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通的聯(lián)系最為緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)中占有重要地位；二、運輸費用屬于現行增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍，運費票已納入增值稅管理體系，改革基礎較好。
2、“營(yíng)改增”對交運企業(yè)財務(wù)績(jì)效的影響
企業(yè)的財務(wù)績(jì)效是指企業(yè)的戰略以及實(shí)施和執行是否能夠為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)創(chuàng )造業(yè)績(jì)、經(jīng)營(yíng)效益。財務(wù)績(jì)效主要體現在盈利能力、營(yíng)運能力、償債能力和抗風(fēng)險能力。因此“營(yíng)改增”對交運企業(yè)財務(wù)績(jì)效的影響也體現在這幾個(gè)方面。（1）對交運企業(yè)盈利水平的影響盈利能力，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是指企業(yè)在合法經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中獲取利潤能力，盈利能力也是保證企業(yè)發(fā)展的根本。我們知道企業(yè)的財務(wù)績(jì)效的評價(jià)核心是企業(yè)盈利能力，當然盈利能力這一關(guān)鍵要素也就有很多財務(wù)指標參與衡量，比如凈資產(chǎn)收益率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤率等。一個(gè)企業(yè)盈利水平的高低，都是通過(guò)這些指標的數字來(lái)反映出來(lái)的。因此“營(yíng)改增”能夠將這些評價(jià)盈利水平的指標升高，那從理論上也就說(shuō)明營(yíng)改增政策能夠使交通運輸業(yè)的盈利能力有所提高。其中主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤率是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的百分比，而其中主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤則是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的差額，而收入和成本的財務(wù)數據就是決定這一指標的重要數據。對于交運企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所能提供的交通運輸服務(wù)就是主營(yíng)業(yè)務(wù)�！盃I(yíng)改增”對財務(wù)績(jì)效影響主要體現在，對主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的價(jià)值數據上�！盃I(yíng)改增”政策使交運企業(yè)的應稅收入變?yōu)楹瑑r(jià)外稅的收入，舉例可知，某交運企業(yè)運輸營(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)，在不計算其他稅額之前，其應稅金額也就是100萬(wàn)，而在“營(yíng)改增”之后就要扣除其中所包含的增值稅銷(xiāo)項稅額，那么這樣營(yíng)業(yè)收入額計算為100÷（1+11%），實(shí)際確認的營(yíng)業(yè)收入就會(huì )降低�！盃I(yíng)改增”政策導致企業(yè)的機器設備入賬價(jià)值減少，相關(guān)燃油等變動(dòng)成本也可以抵扣進(jìn)項稅額再計入變動(dòng)成本，因此從總體來(lái)看交運企業(yè)的總成本是降低的。這兩個(gè)起決定作用的要素都相對減少，但是收入和成本中使用稅率不同導致減少成本幅度也不同，因此在理論上看，主營(yíng)業(yè)務(wù)的利潤率是呈現增高趨勢的。（2）對交運企業(yè)營(yíng)運能力的影響營(yíng)運能力是指企業(yè)的資產(chǎn)管理和營(yíng)運狀況，即公司資產(chǎn)的周轉能力。營(yíng)運能力的一項重要評價(jià)指標是固定資產(chǎn)周轉率，是企業(yè)收入和平均固定資產(chǎn)凈值的百分比，這一指標數值高則反映出企業(yè)的營(yíng)運能力。營(yíng)運收入是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的總和，也是服務(wù)量和服務(wù)單價(jià)的乘積。而交通運輸業(yè)與生產(chǎn)行業(yè)聯(lián)系緊密的行業(yè)，不會(huì )受“營(yíng)改增”的影響而產(chǎn)生供求價(jià)格的變化，因此相對來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)收入是一種穩定的狀態(tài)。平均固定資產(chǎn)凈值是由固定資產(chǎn)凈值大致確定的，固定資產(chǎn)凈值是扣除計提的折扣和減值準備的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的余額來(lái)表示的，其中營(yíng)改增后購置固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值要減去購置價(jià)款中所含的進(jìn)項稅，因此營(yíng)改增政策會(huì )導致固定資產(chǎn)入賬價(jià)值減少，因此導致固定資產(chǎn)凈值是減少的，所以固定資產(chǎn)周轉率是整體增長(cháng)的。由此可見(jiàn)“營(yíng)改增”對也是能夠提高營(yíng)運能力。
三、應對“營(yíng)改增”所帶來(lái)影響的建議
“營(yíng)改增”為企業(yè)的財務(wù)績(jì)效起到了一定的促進(jìn)作用，擴大了進(jìn)項稅額的抵扣范圍，減少了企業(yè)重復納稅，減低了企業(yè)稅負，但是針對在“營(yíng)改增”在交通運輸業(yè)試點(diǎn)以來(lái)，因為交運企業(yè)可抵扣項目不多，且稅率設置偏高，導致很多專(zhuān)家表示短期內可能會(huì )出現稅負增加。面對“營(yíng)改增”所帶來(lái)的這種不良影響，措施如下：
1、選擇申請納稅人類(lèi)別
按照“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)規定，交通運輸業(yè)的納稅人分為兩類(lèi)，即一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人適用稅率是11%，按照這種計稅方式計稅，即當期的銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額就是應納稅額。一般納稅人購進(jìn)商品的進(jìn)項稅額可以抵扣，銷(xiāo)售商品時(shí)可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而小規模納稅人按照3%征稅，適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅，應納稅額為不含的銷(xiāo)售收入與征收率的乘積，購進(jìn)商品的進(jìn)行稅額不得抵扣，在銷(xiāo)售商品中也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據計算可得當交通運輸業(yè)不含稅銷(xiāo)售額計算確定的實(shí)際進(jìn)項額稅抵扣率大于8%時(shí)，選擇認定一般納稅人，反之則選擇小規模納稅人。但是需要注意的是在“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前，納稅人應稅服務(wù)銷(xiāo)售額滿(mǎn)500萬(wàn)元的都應當申請一般納稅人，而且無(wú)特殊規定，一般納稅人不得轉為小規模納稅人。因此對于在試點(diǎn)之前就已經(jīng)申請一般納稅人的交運企業(yè)來(lái)說(shuō)，在這方面的籌劃空間很少。
2、籌劃經(jīng)營(yíng)模式的轉變
目前，交通運輸業(yè)實(shí)際推行的是掛靠經(jīng)營(yíng)模式，在這種經(jīng)營(yíng)模式下，車(chē)輛所有權歸屬于駕駛員本人，他只需要向企業(yè)繳納一定的費用，車(chē)輛運營(yíng)期間的一切費用均由個(gè)人承擔，因此實(shí)際上交運企業(yè)只承擔車(chē)輛的管理收入�！盃I(yíng)改增”后這種經(jīng)營(yíng)模式無(wú)法實(shí)現進(jìn)項稅的抵扣，客運業(yè)務(wù)按照掛靠經(jīng)營(yíng)的模式測算稅負，稅負率上升幅度較大。因此要籌劃轉變經(jīng)營(yíng)模式，實(shí)現公車(chē)公營(yíng)。公車(chē)公營(yíng)的模式在某種程度上擴展了企業(yè)規模，推進(jìn)企業(yè)大而強地發(fā)展，同時(shí)在強化運輸業(yè)整體的組織化程度上起到了積極作用，還有利于規范運輸行業(yè)的競爭秩序，增強企業(yè)的競爭力。
3、做好新增稅收負擔的轉嫁工作
在“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間來(lái)看，因為相關(guān)企業(yè)在稅收制度改革后抵扣鏈條不足、財務(wù)管理不嚴格等問(wèn)題。出現稅收負擔增長(cháng)的趨勢，為給相關(guān)企業(yè)一個(gè)緩沖期，地方政府相繼出臺了相關(guān)的補貼政策。財政補貼政策的主要內容是：針對“營(yíng)改增”試點(diǎn)區域，按照政策繳納的增值稅比原來(lái)計算確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)均可以申請補助。因此企業(yè)可以做好稅額的核算，并準備好其他資料以方便申請政府過(guò)渡性財政支持，降低企業(yè)稅負。但是這不是長(cháng)久之計，企業(yè)還是要不斷進(jìn)行自我探索和優(yōu)化，通過(guò)轉變經(jīng)營(yíng)模式、加強財務(wù)監管等稅收籌劃來(lái)降低稅負負擔。
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