淺析營(yíng)改增政策對制造業(yè)服務(wù)化發(fā)展的影響論文
一、制造業(yè)服務(wù)化――傳統制造業(yè)轉型途徑之一
20世紀后期以來(lái),隨著(zhù)科技信息技術(shù)的發(fā)展和普及,傳統制造行業(yè)的發(fā)展日趨成熟的同時(shí),市場(chǎng)飽和導致傳統制造行業(yè)在產(chǎn)品上獲得的利潤越來(lái)越少,這使得傳統制造業(yè)企業(yè)將目光從產(chǎn)品轉變到服務(wù)上來(lái),以期獲得更高的利潤。越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始由以生產(chǎn)性為主漸漸轉變?yōu)橐苑⻊?wù)性為主,在市場(chǎng)經(jīng)濟中上產(chǎn)品的最終客戶(hù)與產(chǎn)品制造企業(yè)的距離縮小,呈現出“服務(wù)化”的新趨向,研發(fā)設計、戰略咨詢(xún)、產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)等專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)服務(wù)和中介服務(wù)所占的比例越來(lái)越高,由此形成了新的行業(yè)“服務(wù)型制造業(yè)”。 制造業(yè)服務(wù)化趨勢已經(jīng)成為傳統制造業(yè)的未來(lái)發(fā)展出路之一。像通用電氣,IBM,米其林公司,很早就將產(chǎn)品服務(wù)化,拓寬服務(wù)市場(chǎng)作為企業(yè)發(fā)展重心,順利完成了企業(yè)轉型。
二、我國服務(wù)型制造業(yè)發(fā)展現狀及其制約因素
在我國,服務(wù)型制造業(yè)的發(fā)展并不是一帆風(fēng)順的,種種因素制約著(zhù)企業(yè)向服務(wù)型制造業(yè)轉型。首先,科學(xué)技術(shù)因素的制約,我國傳統制造業(yè)創(chuàng )新能力未能全面發(fā)展,現有研發(fā)信息化低,生產(chǎn)設備的智能化低,導致制造與服務(wù)的融合度和統一度不高,企業(yè)無(wú)法對變化中的市場(chǎng)需求制定出相應的符合客戶(hù)需求的產(chǎn)品―服務(wù)配套方案。其次,相關(guān)服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平低,無(wú)法提供與制造業(yè)水平相符的配套服務(wù),牽制了企業(yè)向服務(wù)型邁進(jìn)的腳步。最后還有一個(gè)重要問(wèn)題不能忽視,由于服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)兼具制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的雙重特性,我國現行稅收制度一定程度的制約了服務(wù)新制造業(yè)企業(yè)的利潤獲得,過(guò)重的稅負延緩了企業(yè)的資本積累,影響了企業(yè)對于發(fā)展服務(wù)產(chǎn)業(yè)的決策,最終導致我國服務(wù)型制造業(yè)發(fā)展進(jìn)程緩慢,轉型不充分。
三、“營(yíng)改增”政策出臺助力服務(wù)型制造業(yè)的發(fā)展
繼上海市試點(diǎn)推行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策”一年之后,國家稅務(wù)總局、財政部聯(lián)合于2012年7月下發(fā)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》文件,在北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、廣東省等10省市進(jìn)行政策試點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”政策)主要在交通運輸業(yè)和6個(gè)現代性服務(wù)業(yè)(研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng )意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù))推行,主要內容是在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上,新增11%和6%兩檔低稅率;試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策,調整為增值稅免稅或即征即退;現行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買(mǎi)服務(wù),可抵扣進(jìn)項稅額等。
服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)特征在于投入服務(wù)化與業(yè)務(wù)服務(wù)化,在企業(yè)運營(yíng)過(guò)程中,都會(huì )與物流,技術(shù),文化,鑒證等服務(wù)業(yè)產(chǎn)生密不可分的關(guān)系,并且隨著(zhù)服務(wù)在企業(yè)投入和產(chǎn)出中比重的增加,制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)越來(lái)越多,這種關(guān)系會(huì )越來(lái)越緊密�！盃I(yíng)改增”政策所會(huì )惠及的交通運輸業(yè)與六個(gè)現代服務(wù)業(yè)都與制造業(yè)關(guān)系緊密,服務(wù)業(yè)稅收政策的變化必將影響到服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展。
四、 “營(yíng)改增”對服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的'影響
(一)避免重復征稅,提升企業(yè)利潤
在營(yíng)業(yè)稅改革前,這類(lèi)企業(yè)要負擔流轉稅中的增值稅和營(yíng)業(yè)稅,按照法律規定,增值稅的征稅對象為企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)售額,而營(yíng)業(yè)稅的征稅對象為企業(yè)的銷(xiāo)售總額,也就是說(shuō)為實(shí)現產(chǎn)品的生產(chǎn)所購買(mǎi)的任何技術(shù)都要隨著(zhù)流轉環(huán)節被征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)類(lèi)的都需要分別繳納,從而形成產(chǎn)品和服務(wù)之間重復征稅。
? 而制造業(yè)服務(wù)化中的企業(yè)更是要面臨這個(gè)個(gè)問(wèn)題,他們在出售產(chǎn)品的同時(shí)還要提供服務(wù),按照法律要求,要將其中的產(chǎn)品與服務(wù)分離出來(lái),分別計算其繳納的稅款,但在實(shí)際當中,買(mǎi)方客戶(hù)購買(mǎi)時(shí)通常會(huì )選擇產(chǎn)品與服務(wù)共同銷(xiāo)售的服務(wù),對于賣(mài)方企業(yè)來(lái)講,收到款項時(shí)就不能明確的劃分出哪部分屬于產(chǎn)品所得,哪部分屬于服務(wù)所得,這樣一來(lái),在面臨稅款繳納時(shí)就會(huì )產(chǎn)生稅基不清的問(wèn)題,由于營(yíng)業(yè)稅只以營(yíng)業(yè)額作為計稅依據,根據從高征收的原則,企業(yè)稅負增加,利潤隨之減少。如A科技有限公司自產(chǎn)通信設備并將上述產(chǎn)品用于配套其他科技服務(wù)項目,向購買(mǎi)方方收取一筆款項共計5000萬(wàn)元,但是并未就通信設備的銷(xiāo)售額與服務(wù)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行分別核算,由于A(yíng)科技有限公司未能分別核算,則應由主管?chē)悪C關(guān)與地稅機關(guān)分別進(jìn)行核定各自應征增值稅的科技產(chǎn)品銷(xiāo)售額和應征營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)營(yíng)業(yè)額,但共計5000萬(wàn)元的蛋糕在分配中卻由于主管稅務(wù)機關(guān)的部門(mén)利益,往往各自核定數額偏高,比如實(shí)際上產(chǎn)品的銷(xiāo)售額是3000萬(wàn)元,勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為2000萬(wàn)元,但主管?chē)悪C關(guān)與地稅機關(guān)卻分別核定為3300萬(wàn)元和2200萬(wàn)元,就會(huì )出現了500萬(wàn)元的“空中樓閣”,明顯增加了納稅人的稅賦。
在營(yíng)改增政策推行后,有效解決了現存的問(wèn)題。對于“銷(xiāo)售額中營(yíng)業(yè)額和增值
額不分的問(wèn)題,在試行營(yíng)改增方案后,將原有營(yíng)業(yè)稅征收范圍中的部分現代性服務(wù)業(yè)歸到增值稅范圍中,適用增值稅6%稅率。而在服務(wù)型制造業(yè)中,對于產(chǎn)品增加值和服務(wù)所得統一合并計算為總銷(xiāo)售額,解決企業(yè)所得額核算不清現狀,避免服務(wù)型制造企業(yè)現存在的混合銷(xiāo)售行為出現某部分稅種征收不明的問(wèn)題,避免了重復征稅的問(wèn)題,提高了企業(yè)的利潤。
(二)助力服務(wù)部門(mén)發(fā)展,擴大企業(yè)規模 服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的主要模式是業(yè)務(wù)流程外包,既企業(yè)之間將一些非核心服務(wù)業(yè)務(wù)外包給對方,自己企業(yè)內部的服務(wù)部門(mén)也可以承接企業(yè)之外的服務(wù)業(yè)務(wù)。在企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節,如生產(chǎn)、設計、銷(xiāo)售、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、信息、產(chǎn)品保養等,都有著(zhù)可以進(jìn)行外包的業(yè)務(wù)。
在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前,營(yíng)業(yè)稅是針對于服務(wù)業(yè)征收,且不能夠抵扣的。企業(yè)單獨提供的服務(wù)應交納營(yíng)業(yè)稅,稅款無(wú)法抵扣。同時(shí)企業(yè)外包出去的服務(wù),服務(wù)供應商所提供的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票企業(yè)同樣不能拿來(lái)抵扣,這致使企業(yè)稅負增加,影響各個(gè)企業(yè)內部服務(wù)部門(mén)的發(fā)展,進(jìn)而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策,阻礙了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的融合。而“營(yíng)改增”政策涉及6個(gè)現代性服務(wù)業(yè),分別是研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng )意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),這些都與制造業(yè)密切相關(guān),“營(yíng)改增”政策完備了服務(wù)型制造業(yè)的稅收抵扣鏈條,降低了稅負,鼓勵現代服務(wù)業(yè)的發(fā)展,這為企業(yè)內部的相關(guān)提供現代服務(wù)的部門(mén)提供了一次擴大規模的契機�！盃I(yíng)改增”后,服務(wù)部門(mén)在承接該企業(yè)內部的服務(wù)業(yè)務(wù)的同時(shí),也可以積極增加外部業(yè)務(wù)的承接量。企業(yè)之間服務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)來(lái)往增多,服務(wù)領(lǐng)域拓寬,服務(wù)體系得到完善。更進(jìn)一步來(lái)說(shuō),當企業(yè)內部的服務(wù)部門(mén)發(fā)展到一定程度,具備足夠的實(shí)力后,也可以選擇從母企業(yè)分離,形成產(chǎn)生新的具有極高服務(wù)專(zhuān)業(yè)性的企業(yè),或者由母企業(yè)設立為分公司,為母企業(yè)的產(chǎn)品制造部門(mén)提供更完備的服務(wù)和問(wèn)題解決方案。
(三)統一產(chǎn)品和服務(wù)的征收標準,促進(jìn)企業(yè)創(chuàng )新
隨著(zhù)現代信息技術(shù),互聯(lián)網(wǎng)和軟件產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展,一些高新技術(shù)企業(yè)呈現出比較強的服務(wù)化趨勢。由于科學(xué)技術(shù)的變革,企業(yè)所創(chuàng )造的科研產(chǎn)品種類(lèi)和數量激增,很多新產(chǎn)品,按照傳統的產(chǎn)品與服務(wù)的劃分標準,我們很難界定它的性質(zhì)。如被公認為第三次IT浪潮的云計算,它作為傳統計算機和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)發(fā)展融合的產(chǎn)物,意味著(zhù)計算能力也可作為一種商品通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行流通。但關(guān)于云計算的性質(zhì),學(xué)界始終沒(méi)有一種統一的說(shuō)法來(lái)認定。而且即使是傳統商品,也有一部分已經(jīng)服務(wù)化。所以關(guān)于這些性質(zhì)難以界定為產(chǎn)品或服務(wù)的新事物,在我國現有的產(chǎn)品和服務(wù)征收制度分明的稅收體系中,我們無(wú)法找到一個(gè)可以適用的規定。而“營(yíng)改增”打破了我國長(cháng)期的兩套稅制并行的狀態(tài),若增值稅擴圍的力度和范圍進(jìn)一步擴大的話(huà),產(chǎn)品和服務(wù)統一征收標準之后,關(guān)于這些性質(zhì)不明的產(chǎn)品是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之可以解決。產(chǎn)品和服務(wù)的征收標準統一后,稅收征管難度的減小,為企業(yè)的新產(chǎn)品研發(fā),科技制造等解決稅收方面的難題,企業(yè)的科研力度也會(huì )加大,必然會(huì )促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng )新,提高創(chuàng )新水平,促進(jìn)科技發(fā)展。
結語(yǔ)
綜上,“營(yíng)改增”政策政策選擇的部分現代服務(wù)業(yè)與制造業(yè)關(guān)系密切,可以避免制造業(yè)服務(wù)業(yè)分工細化后的重復征稅的問(wèn)題,既有利于現代服務(wù)業(yè)的發(fā)展,也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步�！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施掃除了我國服務(wù)型制造業(yè)發(fā)展的稅收障礙,有助于服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)提升利潤,擴大規模,提高創(chuàng )新水平,為服務(wù)型制造業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了契機。
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