內部會(huì )計控制在鑄造企業(yè)存貨管理中的探討和實(shí)踐論文
摘要：構建企業(yè)內部會(huì )計控制制度是新《會(huì )計法》《內部會(huì )計控制規范—基本規范（試行）》等法規對企業(yè)提出的重要任務(wù)之一，企業(yè)內部會(huì )計控制制度的目標、內容、方法，必須結合企業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際狀況進(jìn)行。
關(guān)鍵詞：內部會(huì )計控制；鑄造企業(yè)；存貨管理
本文結合鑄造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，就內部會(huì )計控制在存貨管理中的應用進(jìn)行了一些探討和實(shí)踐。
一、鑄造企業(yè)存貨管理的特點(diǎn)
“皰丁解�！苯⒃谑煜づＩ眢w的基礎上，了解鑄造企業(yè)存貨的特點(diǎn)才能制訂出有針對性的內部會(huì )計控制制度。
鑄造企業(yè)存貨的特點(diǎn)：品種多、流通量大、不易計量。存貨管理內部會(huì )計控制的目的：保護單位的財產(chǎn)安全完整、保證會(huì )計記錄的準確、確保財務(wù)信息的及時(shí)提供、執行管理政策以提高經(jīng)營(yíng)效益和效率。
做為一名會(huì )計人員要認真研究企業(yè)物流的特點(diǎn)，因地制宜，制訂切實(shí)有效的內部會(huì )計控制制度，并很好地貫徹，確保所在企業(yè)存貨的管理更科學(xué)，更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。
二、針對鑄造企業(yè)存貨管理的特點(diǎn)設計和實(shí)施內部會(huì )計控制制度
鑄造企業(yè)的存貨大致分為三類(lèi)：材料、在制品、產(chǎn)成品。鑄造企業(yè)在制定存貨的內部會(huì )計控制制度時(shí)，要結合自身特點(diǎn)，合理劃分管理機構，明確管理職權，有針對性地強化采購、使用和倉儲環(huán)節的管理，切實(shí)做到比價(jià)采購、科學(xué)用料和合理儲備。不同類(lèi)別的存貨在具體管理中各有側重，內部會(huì )計控制制度對不同存貨的管理也有所不同。
1。材料
材料是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)的基礎，內部會(huì )計控制滲透在材料收、發(fā)、存的每一個(gè)環(huán)節，確保其數量準確、質(zhì)量合格、價(jià)值真實(shí)。鑄造企業(yè)的材料以生鐵、廢鋼、焦炭、砂子為主。一般而言，材料流轉主要分三個(gè)階段：采購、使用和倉儲環(huán)節。與之相對應的管理職責劃分如下：采購職責，采購權主要歸屬于供應部門(mén)，采購過(guò)程中的質(zhì)量監控職責歸于質(zhì)檢部門(mén)。使用職責，使用環(huán)節的管理歸屬于車(chē)間。倉儲管理職責，在庫材料的管理主要在倉庫管理部門(mén)。與物流相對應的價(jià)值管理權歸屬于財務(wù)部門(mén)。在材料流轉過(guò)程中，各部門(mén)嚴格按權限履行職責，各司其職、各負其責，內部會(huì )計控制體系中不允許出現管理區域的空白和管理鏈條的斷裂。為了準確闡述內部會(huì )計控制在材料管理中的運用，下文中以生鐵為例進(jìn)行說(shuō)明。
�。�1）采購環(huán)節
在采購過(guò)程中，會(huì )計人員通過(guò)審查采購價(jià)格的確定流程及手續監督其合理性。 “比價(jià)采購”是采購降本最主要的方法。目前，鑄造企業(yè)生產(chǎn)使用的生鐵可以細分為：生鐵Q12、生鐵Q10等幾種，生產(chǎn)球鐵產(chǎn)品需用生鐵Q10，其余幾種主要用于灰鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)，這就給生產(chǎn)灰鐵產(chǎn)品提供了多個(gè)可以選擇的組合。采購部門(mén)在市場(chǎng)調研時(shí)不能僅限于采購中心的資料，要積極主動(dòng)地取得更豐富、更詳實(shí)的價(jià)格信息，保存好市場(chǎng)調研資料，配合技術(shù)部門(mén)、財務(wù)部門(mén)做出正確的選擇。生鐵采購數量的確認以磅單為準，供應部門(mén)在司磅處監督稱(chēng)重，對卸料過(guò)程全程監控并在磅單上簽字，財務(wù)部門(mén)負責核對磅單與發(fā)票的一致性，供應部門(mén)據實(shí)開(kāi)具驗收單，并及時(shí)入賬。
�。�2）使用環(huán)節
生鐵使用量的計量一般有兩種方法：實(shí)地測量和以存計耗。實(shí)地測量法一般不被采用。以存計耗法是通過(guò)定期對庫存進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，計算出特定期間消耗量的方法。生鐵入庫后一般堆放在特定的地窖中，一方面便于生鐵的儲藏，另一方面便于生鐵的計量。采購部門(mén)與財務(wù)部門(mén)根據鐵塊的不同測量出一個(gè)刻度的存儲生鐵的重量，測量工作最好在空窖開(kāi)始堆放生鐵時(shí)進(jìn)行。生鐵盤(pán)點(diǎn)時(shí)使用車(chē)間、財務(wù)、及供應部門(mén)一定要共同參與，以確保數據的準確性和說(shuō)服力。根據“以存計耗”的方法計算出生鐵的消耗，供應部門(mén)向使用車(chē)間開(kāi)具出庫單并登記在材料三級賬中。財務(wù)部門(mén)要結合一定期間的生產(chǎn)量核算生鐵的消耗定額，并比較實(shí)際消耗與對應的定額指標，及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，并通報給使用部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)，以便及早解決問(wèn)題。需要指出的是，回爐料的管理一般容易形成內部會(huì )計控制的空白，回爐料是鑄件澆注過(guò)程中形成的冒口以及廢鑄件等，根據鑄件的工藝要求，在熔化過(guò)程中可以加入適量回爐料調節鐵水成份，因回爐料屬于前期已計入產(chǎn)品成本的“特殊材料“，所以對其管理不易引起管理者的關(guān)注。為此，鑄造企業(yè)應結合企業(yè)實(shí)際，通過(guò)自制憑證反映回爐料的流轉情況。筆者認為，可以專(zhuān)門(mén)建立回爐料三級賬，根據月末、月初不同回爐料的盤(pán)存數之差，分析當月材料的消耗是否正常，對于消耗異常的情況要深入調查，查明差異產(chǎn)生的原因是否正常，對不正常原因責令相關(guān)部門(mén)拿出整改意見(jiàn)和措施，杜絕類(lèi)似情況的再次發(fā)生。（3）倉儲環(huán)節
倉儲環(huán)節管理的目標應定位為建立合理庫存以及確保存貨的安全。影響合理庫存的因素主要有：材料市場(chǎng)狀況。生鐵儲存過(guò)多會(huì )影響資金占用，機會(huì )成本大；生鐵儲存過(guò)少會(huì )影響生產(chǎn)，通過(guò)銷(xiāo)售、財務(wù)及供應部門(mén)的信息互動(dòng)，加強資金供求鏈條的銜接，測算出合理的庫存儲量，做出科學(xué)的庫存決策。倉儲環(huán)節管理的第二個(gè)要點(diǎn)是確保庫存生鐵數量的準確與安全。數量準確不但是成本核算的需要，也是合理組織生產(chǎn)的需要。
2。在制品
鑄造企業(yè)一般是流水線(xiàn)生產(chǎn)，鑄件澆鑄后通過(guò)地下鱗板轉運至清理場(chǎng)所，鑄件形成實(shí)體后要經(jīng)過(guò)去砂、打磨、醮漆并經(jīng)過(guò)質(zhì)量檢查后，合格品入庫形成產(chǎn)成品，從鑄件形成實(shí)體到成品入庫前的狀態(tài)稱(chēng)為在制品。在制品的管理主要集中在清理車(chē)間，清理車(chē)間在制品的內部會(huì )計控制主要包括接收、清理、廢品處理和入庫四個(gè)環(huán)節。首先是在制品的接收環(huán)節，要求上道工序的責任單位進(jìn)行在制品的交接，通過(guò)交接單的傳遞反映在制品實(shí)物的流轉，一般來(lái)說(shuō)，這項工作的在操作時(shí)不易把握，因此，選擇恰當的實(shí)物交接點(diǎn)至關(guān)重要。在制品經(jīng)過(guò)去砂、打磨后，質(zhì)量檢查人員對在制品質(zhì)量進(jìn)行檢查，檢查的結果有兩種：成品和廢品。成品通過(guò)成品入庫單記錄其入庫；廢品通過(guò)內廢排放單反映廢品向爐料庫的排放。應當注意的是，清理車(chē)間既是在制品清理的場(chǎng)所，也是在制品的存放場(chǎng)所，因此，在制品的堆放一定要做到分類(lèi)清晰、堆放有序。月末，財務(wù)部門(mén)可以通過(guò)在制品流轉過(guò)程中的有關(guān)單據核算當月的生產(chǎn)量，并以此為基數分析整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的消耗情況。對于鑄造企業(yè)而言，在制品的種類(lèi)繁多，借助于計算機等工具是提高管理效率的手段，在制品管理員對有關(guān)單據要及時(shí)整理入賬，財務(wù)部門(mén)要及時(shí)簽賬，以準確反映相關(guān)存貨的收、發(fā)、存情況，準確的收、發(fā)、存信息是對于下一階段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策發(fā)揮著(zhù)重要的參考作用。
3。產(chǎn)成品
產(chǎn)成品的內部會(huì )計控制類(lèi)似于在制品的情況，但是，產(chǎn)成品的發(fā)出是企業(yè)存貨控制的最后一個(gè)環(huán)節，因此，對該環(huán)節的控制尤其重要。產(chǎn)成品來(lái)源于清理車(chē)間的入庫及退庫的返修件。產(chǎn)成品入庫時(shí)要有成品庫開(kāi)具的入庫單，入庫單上有檢查部門(mén)的簽字，并對產(chǎn)成品的.質(zhì)量負責，同時(shí)也符合管理活動(dòng)的成本效益原則；入庫單上有清理車(chē)間的簽字，表明清理車(chē)間交出了多少合格鑄件，同時(shí)，成品庫管理員也要簽字表明實(shí)際收到鑄件。因質(zhì)量等原因退回的返修件也是成品增加的來(lái)源之一，檢查部門(mén)對返修件的質(zhì)量缺陷認真分析，對于可挽救的鑄件交清理車(chē)間重新清理，返修
件的出庫單、入庫單均有檢查部門(mén)簽字；對于不可挽救的鑄件交爐料庫，并由爐料庫管理人員在廢鑄件驗收單上會(huì )簽認可，需對外換廢者，做為換廢鑄件出庫的依據。此外，檢查部門(mén)要建立廢品臺賬，對形成廢品的原因提出針對性的整改措施，減少廢品的出現。相對于成品的入庫，成品的出庫相對復雜。鑄造企業(yè)產(chǎn)成品的出庫主要有兩種類(lèi)型：內部、外部產(chǎn)成品的發(fā)貨。二者采用不同的單據，以便管理中分別歸類(lèi)統計。內部產(chǎn)成品的發(fā)貨采用“廠(chǎng)內零件收發(fā)清單”，清單上有購貨單位的簽章及成品庫管理員的簽字。外部產(chǎn)成品的發(fā)貨以“銷(xiāo)售物資出門(mén)證”為出庫憑證，出門(mén)證上有連續的編號，通過(guò)審查編號是否連續可以對出門(mén)證的完整性進(jìn)行監督，進(jìn)而監督產(chǎn)成品是否存在非正常損失。結合鑄造企業(yè)的結算周期，成品庫管理員將入庫單和出庫單據定期入賬，以備財務(wù)部門(mén)簽收和結算。相關(guān)管理部門(mén)定期對庫存產(chǎn)成品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，核對賬實(shí)是否相符，確保產(chǎn)成品的安全。
三、內部會(huì )計控制有效實(shí)施必須具備的條件
1。合適的人
人是管理活動(dòng)中最基本、最活躍的因素，要做好管理工作首先要做好人的工作。內部會(huì )計控制是一項復雜的系統工程，密切聯(lián)系實(shí)際是其發(fā)揮作用的關(guān)鍵。具體到鑄造企業(yè)，普遍存在著(zhù)工作條件艱苦、環(huán)境較差的實(shí)際，必要的專(zhuān)業(yè)知識是在具體管理工作中做判斷的基礎，必要的專(zhuān)業(yè)技能是運用管理手段的需要，苛守以愛(ài)崗敬業(yè)為突出特征的職業(yè)道德是做好內部會(huì )計控制的精神保障。
2。準確的計量手段和適用記錄載體
管理活動(dòng)離不開(kāi)管理工具，準確的計量手段是取得準確數據的基礎，適用的記錄工具會(huì )大幅度提升管理效率。有效的分析必須建立在準確計量的基礎上。鑄造企業(yè)的物物資流通量大，計量不準確是長(cháng)期困擾鑄造企業(yè)財務(wù)管理的難題。
3。配套的考核
考核制度是獎優(yōu)罰劣的準則，是評判結果與標準差異的尺度。內部會(huì )計制度的制訂與貫徹是一個(gè)充滿(mǎn)艱辛和創(chuàng )造的過(guò)程，每一位參與者所做的工作都要通過(guò)考核制度進(jìn)行衡量，使每一項管理工作都有量化的考核結果。有差別才能激勵先進(jìn)，有考核才能快速解決問(wèn)題。鑄造企業(yè)為每一位管理者提供了施展才華的舞臺。
鑄造企業(yè)的存貨管理是企業(yè)存貨管理中的一個(gè)代表，做為一名會(huì )計人員要認真研究企業(yè)物流的特點(diǎn)，因地制宜，制訂切實(shí)有效的內部會(huì )計控制制度，并很好地貫徹，確保所在企業(yè)存貨的管理更科學(xué)，更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。
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