審計與管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)混營(yíng)抑或分拆論文

　　雖然管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)目前在我國注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)中并不突出,但安然事件的發(fā)生、《2002薩班斯—奧克斯萊法案》的頒布卻表明,管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)可能是影響注冊會(huì )計師獨立性的重要因素。本文試圖就管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)是否對審計獨立性產(chǎn)生影響,審計與管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)是否需要分拆等熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行探討,并從市場(chǎng)競爭和法律約束兩個(gè)角度認為:審計與管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)是否分拆,應當由市場(chǎng)競爭來(lái)決定。

　　一、管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)之興起

　　提供財務(wù)報表審計服務(wù)一直是世界各國注冊會(huì )計師行業(yè)的傳統業(yè)務(wù)。但隨著(zhù)審計風(fēng)險、注冊會(huì )計師法律責任的不斷提高,世界各國、尤其是經(jīng)濟發(fā)達國家的會(huì )計公司正逐步調整發(fā)展戰略,由傳統的審計服務(wù)逐步轉型為全方位大規模的專(zhuān)業(yè)服務(wù)組織,在傳統的報表審計業(yè)務(wù)之外,擴展市場(chǎng)和提供多元化服務(wù),以增加收入來(lái)源并降低風(fēng)險�！肮芾碜稍�(xún)”服務(wù)應運而生。

　　理論地看,管理咨詢(xún)服務(wù)的興起是供需雙方共同需要、相互促進(jìn)之結果。從管理咨詢(xún)服務(wù)的供給方-注冊會(huì )計師來(lái)說(shuō),注冊會(huì )計師在從事審計服務(wù)時(shí)必須要詳盡地了解委托人的全部情況,因而,與其他專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)服務(wù)機構相比,由注冊會(huì )計師在從事審計服務(wù)的同時(shí)提供管理咨詢(xún)服務(wù),不僅具有市場(chǎng)進(jìn)入優(yōu)勢,同時(shí),也具有相應的成本優(yōu)勢。此外,通過(guò)提供管理咨詢(xún)服務(wù),也有利于注冊會(huì )計師更加了解企業(yè)各種管理系統,進(jìn)而有利于提高審計質(zhì)量。正如Cohen委員會(huì )的報告曾指出的,為審計客戶(hù)提供管理咨詢(xún)服務(wù)可能加深注冊會(huì )計師對客戶(hù)的深入了解從而有助于提高審計工作的效率和效果。從管理咨詢(xún)服務(wù)的需求方-注冊會(huì )計師的委托人來(lái)說(shuō),如果管理咨詢(xún)是一種必需的支出(筆者推測,美國的公司因為管理層的法律風(fēng)險較高,為了規避可能的風(fēng)險,管理層的重大決策通常都需要借助專(zhuān)業(yè)的管理咨詢(xún)機構。這也就是本文所說(shuō)的“如果管理咨詢(xún)是一種必需的支出”的含義。當然,這僅僅是筆者的推測,是否成立,還有待相應的理論解釋與經(jīng)驗驗證。),那么,將其交由同時(shí)從事審計的注冊會(huì )計師,與另外尋找一家咨詢(xún)機構相比,同樣既節省人力,也節省財力。

　　從實(shí)踐角度看,1954年,安達信開(kāi)始咨詢(xún)業(yè)務(wù),和IBM共同為GE 安裝使用工薪系統自動(dòng)化的大型計算機。安達信公司在1974 年發(fā)表的歷史文獻指出,“假如審計者可以從數據當中看出一家公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式和真正問(wèn)題所在,他就能做出一份具有建設性的報告??真正有助于該公司管理層解決他們每天都會(huì )遇到的問(wèn)題。阿瑟·安達信正是以這一類(lèi)型的服務(wù)為基礎,創(chuàng )辦了他自己的公司�！闭�因為安達信公司較早進(jìn)入該領(lǐng)域,其管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)不僅最活躍,而且最成功:1983年,其管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)的收入就占全公司收入的27% ,1984年增至30% ,并且,咨詢(xún)業(yè)務(wù)創(chuàng )造的利潤首次超過(guò)了審計。1999年,美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )(AICPA)發(fā)表了題為“將審計業(yè)務(wù)拓展成咨詢(xún)服務(wù)”的指導性文章,鼓勵會(huì )計公司進(jìn)一步拓寬咨詢(xún)服務(wù)。在此政策引導下,各大會(huì )計公司紛紛轉型,管理咨詢(xún)服務(wù)成為會(huì )計公司多樣化服務(wù)的重要策略與發(fā)展趨勢,非審計管理咨詢(xún)服務(wù)在會(huì )計公司的收入中的比例逐年提高,并已成為大型會(huì )計公司競爭中決定勝負的關(guān)鍵。根據《國際會(huì )計簡(jiǎn)報》的統計,會(huì )計公司日益依賴(lài)非審計咨詢(xún)業(yè)務(wù)收入的情況已成為一個(gè)普遍現象。1993 年,整個(gè)會(huì )計業(yè)有31%的收入來(lái)自非審計的咨詢(xún)業(yè)務(wù),而到了1999年,國際“五大”會(huì )計公司的管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)收入均超過(guò)會(huì )計審計業(yè)務(wù)收入。如五大會(huì )計公司之一的普華只有40%的業(yè)務(wù)收入來(lái)自審計業(yè)務(wù),而其余收入大都來(lái)自管理咨詢(xún)、稅務(wù)咨詢(xún)等咨詢(xún)業(yè)務(wù)。

　　二、管理咨詢(xún)對注冊會(huì )計師獨立性之影響

　　如前所述,管理咨詢(xún)服務(wù)雖然能擴展注冊會(huì )計師行業(yè)服務(wù)領(lǐng)域,提高會(huì )計公司業(yè)務(wù)收入,也可在一定程度上方便了客戶(hù),但也有可能影響到注冊會(huì )計師的獨立性。從這一意義來(lái)說(shuō),管理咨詢(xún)服務(wù)是一把雙刃劍。

　　按照學(xué)術(shù)界的討論,審計質(zhì)量可以分解為專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨立性?xún)蓚�(gè)因素,其中,獨立性是指在發(fā)現客戶(hù)存在違約事實(shí)后,能夠如實(shí)報告的能力。大量的審計失敗案例表明,影響審計質(zhì)量的并不是審計師的專(zhuān)業(yè)勝任能力,而是相應的審計師在執業(yè)時(shí)缺乏獨立性。從這一意義上看,獨立性是高質(zhì)量審計的靈魂。顯然,注冊會(huì )計師在從事審計服務(wù)的同時(shí),向同一客戶(hù)提供管理咨詢(xún),對注冊會(huì )計師的獨立性存在一定的負面影響。

　　曾任美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )職業(yè)道德委員會(huì )主席的托馬斯·G·希金斯認為,“注冊會(huì )計師必須擁有的獨立性,實(shí)際上有兩種,實(shí)質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性�！逼渲行问缴系莫毩⑿允侵缸�冊會(huì )計師必須與被審查企業(yè)或個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系,否則會(huì )影響注冊會(huì )計師公正地執行業(yè)務(wù)。雖然通常意義上所說(shuō)的“與被審查企業(yè)或個(gè)人有任何特殊的利益關(guān)系”不包括為客戶(hù)同時(shí)提供審計和管理咨詢(xún)服務(wù),但筆者認為,它卻與“擁有被審查企業(yè)股權或擔任其高級職務(wù),是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當局有親屬關(guān)系等等”有著(zhù)異曲同工之嫌,尤其是當獲取的管理咨詢(xún)服務(wù)收入金額較大或占全部收入比重較高時(shí)。因為,注冊會(huì )計師可能會(huì )害怕與被審查企業(yè)發(fā)生爭執而失去巨額管理咨詢(xún)收費,因而可能會(huì )屈從企業(yè)管理當局的壓力而喪失其獨立性;而被審查企業(yè)也可能因此而增加談判的籌碼,通過(guò)拒絕給予管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)來(lái)限制調查的程度或懲罰注冊會(huì )計師在審計業(yè)務(wù)中表示誠實(shí)的行為,從而影響其獨立性;或者,通過(guò)追加非審計服務(wù)的合約來(lái)誘使注冊會(huì )計師降低其獨立性。此外,形式上的獨立一般是針對第三者而言的,即必須在第三者面前呈現出一種獨立于客戶(hù)的身份,在他人看來(lái)才是獨立的。因此這需要通過(guò)外界來(lái)評價(jià),如果投資者或其他人士懷疑注冊會(huì )計師或其所在的會(huì )計公司不能保持客觀(guān)的立場(chǎng)并作出公正的判斷,那么該會(huì )計公司就未能做到形式上的獨立。也就是說(shuō)應做到讓外界特別是讓投資者相信其獨立性,如果外界人士懷疑獨立性,那么即使保持了實(shí)質(zhì)上的獨立,也會(huì )影響其形式上的獨立。注冊會(huì )計師在為企業(yè)同時(shí)提供審計和管理咨詢(xún)服務(wù)時(shí),在第三者看來(lái),就缺乏形式上的獨立。有專(zhuān)門(mén)的調查結果就表明,在被調查的財務(wù)經(jīng)理中,幾乎有一半的人擔心注冊會(huì )計師為同一客戶(hù)同時(shí)提供審計和管理咨詢(xún)服務(wù)可能會(huì )損害其獨立。

　　其實(shí),擔心或質(zhì)疑獨立審計執行管理咨詢(xún)服務(wù)會(huì )影響注冊會(huì )計師的獨立性由來(lái)已久。早在20世紀50年代,隨著(zhù)會(huì )計師事務(wù)所非鑒證業(yè)務(wù)的拓展,研究者就開(kāi)始關(guān)注其對審計獨立性可能產(chǎn)生的影響。莫茨和夏拉夫在《審計理論結構》中就表露出管理咨詢(xún)服務(wù)對審計獨立性影響之擔心:“由同一位會(huì )計師為同一委托人提供管理咨詢(xún)和審計業(yè)務(wù),就是不相容服務(wù)的結合�！薄案鞣N形式的管理咨詢(xún)活動(dòng)的實(shí)施,無(wú)論對職業(yè)的獨立性或實(shí)務(wù)人員的獨立性,均會(huì )產(chǎn)生重要的不利影響�！�

　　究竟管理咨詢(xún)是否會(huì )降低或損害注冊會(huì )計師執業(yè)時(shí)的獨立性,無(wú)論是學(xué)術(shù)界,還是實(shí)務(wù)界,乃至管理部門(mén),對此都爭執不下。支持者認為,注冊會(huì )計師在提供審計服務(wù)的同時(shí),為客戶(hù)提供相應的管理咨詢(xún)服務(wù),不僅能夠幫助注冊會(huì )計師更好地了解客戶(hù)的內部系統及其運行,有利于提高審計質(zhì)量,同時(shí)也不影響到審計的獨立性;反對的人認為,管理咨詢(xún)服務(wù)會(huì )損害審計師的獨立性。由于會(huì )計公司收取的咨詢(xún)等其他服務(wù)費占事務(wù)所收入的比重較高,有些甚至遠遠超過(guò)了審計收費,所以就可能形成職業(yè)道德上的利益沖突或利益共謀:會(huì )計公司為了保住顧問(wèn)合約,便放寬對客戶(hù)賬目的應有要求,注冊會(huì )計師的獨立性將因各會(huì )計公司為了追逐高利潤的咨詢(xún)服務(wù)等而受損。一位安達信的咨詢(xún)顧問(wèn)曾毫不掩飾地說(shuō),有時(shí)候他們在審計時(shí)對客戶(hù)只收取很低的費用,目的是為咨詢(xún)部門(mén)進(jìn)一步開(kāi)展業(yè)務(wù)拉住這個(gè)客戶(hù)。這種互賴(lài)關(guān)系已經(jīng)成為原“五大”中公開(kāi)的秘密(另外,美國會(huì )計職業(yè)界也流行一句戲言:審計不過(guò)是為了獲取巨額管理咨詢(xún)服務(wù)訂單而不得不提供的一種服務(wù)。)。據SEC前任主席Arthur Levitt統計,2000年標準普爾500指數公司支付給五大的審計費用是12億美元,而管理咨詢(xún)服務(wù)費用高達37億美元;在一些較特殊的事例中,上市公司向事務(wù)所支付的管理咨詢(xún)服務(wù)費用為審計費用的數十倍,如摩托羅拉向KPMG支付6200萬(wàn)美元的計算機服務(wù)和其他服務(wù)咨詢(xún)費, 而同期審計費用為400萬(wàn)美元。在安然破產(chǎn)案發(fā)生后,人們發(fā)現安然支付給安達信的審計公費為2500萬(wàn)美元,而同時(shí)支付非審計服務(wù)的費用為2700萬(wàn)美元(安然是安達信的重量級客戶(hù)。安達信的一份內部材料預計,安然將會(huì )成為安達信億元級的客戶(hù)。)。

　　正是由于擔憂(yōu)會(huì )計公司的獨立性將因提供管理咨詢(xún)服務(wù)而受損,SEC上個(gè)世紀末著(zhù)手修訂注冊會(huì )計師獨立性規則,嘗試對注冊會(huì )計師非審計業(yè)務(wù)加以限制。從而引發(fā)了一場(chǎng)審計服務(wù)與注冊會(huì )計師獨立性的大論戰。當時(shí)即將離任的SEC主席Levitt便極力主張禁止事務(wù)所向客戶(hù)提供非審計服務(wù);2002年1月17日,Levitt在《紐約時(shí)報》發(fā)表了題為“誰(shuí)來(lái)審計審計師”的文章,重申前述主張。由于遭到會(huì )計職業(yè)界的強烈反對,SEC最后不得不折衷,將原來(lái)禁止會(huì )計師事務(wù)所提供非審計服務(wù)的動(dòng)議,修改為會(huì )計師事務(wù)所不能為其審計客戶(hù)同時(shí)提供代理記賬、評估、經(jīng)紀、人力資源管理等服務(wù),但是,保留了提供IT服務(wù)以及不超過(guò)40%的內部審計服務(wù)。安然丑聞曝光后,美國審計總署行動(dòng)迅速,2002年1月25日美國審計總長(cháng)David Walker宣布,禁止事務(wù)所為政府部門(mén)和接受政府資助的私營(yíng)組織同時(shí)提供審計和咨詢(xún)服務(wù)。2002年4月23日,美國眾議院通過(guò)旨在加強會(huì )計師行業(yè)監管法案《公司及審計受托責任、管理責任和透明性法案》(該法案原名為Corporate and Auditing Accountability ,Responsibility ,and Transparency Act of 2002 ,其中,accountability 和responsibility較難翻譯,上文試譯為受托責任和管理責任。該法案最后合并進(jìn)入SOX法案,成為其中的一部分。),禁止事務(wù)所為審計客戶(hù)提供內部審計和財務(wù)信息系統設計服務(wù)。2002年7月30日,美國總統布什簽署通過(guò)了《薩班斯—奧克斯萊法案》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“SOX法案”) ,正式禁止會(huì )計公司向其審計客戶(hù)同時(shí)提供任何非審計服務(wù)。當然,該法案并未禁止會(huì )計師事務(wù)所從事非審計服務(wù),換言之,A事務(wù)所可以向B事務(wù)所的審計客戶(hù)提供非審計服務(wù),B事務(wù)所可以向A事務(wù)所的審計客戶(hù)提供非審計服務(wù)。

　　三、審計與管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)之現實(shí)選擇及未來(lái)趨勢

　　審計和咨詢(xún)業(yè)務(wù)究竟該不該分離,在業(yè)界已經(jīng)爭論了近五十年,意見(jiàn)不一。安然事件的發(fā)生,卻成為審計與管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)分拆的導火線(xiàn)。幾年前在同列維特斗爭中唯一堅持不出售咨詢(xún)業(yè)務(wù)的德勤在2002年初出售了咨詢(xún)業(yè)務(wù)�？蛻�(hù)因對潛在的利益沖突感到擔心,也紛紛作出反應。如Disney因對是否繼續購買(mǎi)審計公司的咨詢(xún)服務(wù),并承擔由此引起的股價(jià)可能下跌的風(fēng)險產(chǎn)生懷疑,所以聲明將不再允許它的會(huì )計師事務(wù)所為公司提供咨詢(xún)服務(wù)。

　　究竟審計與管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)是混營(yíng)還是分拆,才能既保證注冊會(huì )計師的獨立性不受影響,同時(shí)又不至于損害到會(huì )計職業(yè)的總體發(fā)展,這實(shí)際上是目前管理部門(mén)與會(huì )計職業(yè)界之間爭執的焦點(diǎn)。對管理部門(mén)(如美國SEC)來(lái)說(shuō),禁止會(huì )計師事務(wù)所從事管理咨詢(xún)業(yè)務(wù),至少會(huì )從形式上提高審計師的獨立性。會(huì )計職業(yè)界則擔心,由于管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)利潤高、風(fēng)險低,可以吸引到更加優(yōu)秀的人才從事該行業(yè);相比之下,傳統的審計業(yè)務(wù)因為低利潤、高風(fēng)險,自然難以招聘到優(yōu)秀的`人才,長(cháng)此以往,注冊會(huì )計師整個(gè)職業(yè)必將衰敗(比如,1993至1999年,參加CPA考試的人數由53763人降至38573人;1990年,大約有4%的大學(xué)生主修會(huì )計專(zhuān)業(yè),到2000年,這一比例降為2%)。當然,如果注冊會(huì )計師行業(yè)衰敗了,整個(gè)社會(huì )的利益自然會(huì )受損。

　　早在20世紀60年代,莫茨和夏拉夫就意識到審計與管理咨詢(xún)混營(yíng)的危險。為了既確保注冊會(huì )計師實(shí)施管理咨詢(xún)業(yè)務(wù),同時(shí)又要其保持獨立性,他們曾提出了可以從會(huì )計職業(yè)內部專(zhuān)業(yè)化的可能性中去尋找的兩種解決辦法:一是在會(huì )計公司內部設立兩大部門(mén),分別從事獨立審計和管理咨詢(xún);二是將會(huì )計公司內這兩大獨立部門(mén)分別獨立出去,成立兩個(gè)會(huì )計公司,從事不同業(yè)務(wù)。事實(shí)上,各大會(huì )計公司都先后嘗試過(guò)不同的方法。比如,安達信早年就曾在內部將管理咨詢(xún)專(zhuān)門(mén)化,但后來(lái)因為內部利益的沖突,安達信管理咨詢(xún)部門(mén)獨立出來(lái)(即現在的Accenture);安達信又成立了相應的管理咨詢(xún)部門(mén)。同樣,其他各大會(huì )計公司盡管先后都將原有的管理咨詢(xún)部門(mén)分拆出去,如普華將其管理咨詢(xún)服務(wù)出售給IBM,德勤將其管理咨詢(xún)部門(mén)分拆出來(lái)并上市,但這些會(huì )計公司又很快在內部設立了相應的管理咨詢(xún)部門(mén),且業(yè)務(wù)發(fā)展迅速。

　　從這一角度看,企圖強制性分拆管理咨詢(xún),至少在目前看來(lái)并不是一種現實(shí)的處理方法。筆者認為,究竟是混營(yíng)還是分拆,應當由市場(chǎng)來(lái)決定,同時(shí),監管部門(mén)通過(guò)相應的監管措施,確保會(huì )計師事務(wù)所在從事獨立審計業(yè)務(wù)時(shí)的獨立性不會(huì )受到損害。具體而言,以下幾種舉措應當能夠在不妨礙會(huì )計職業(yè)發(fā)展的同時(shí),也不損害注冊會(huì )計師執業(yè)的獨立性:

　　第一步,充分披露注冊會(huì )計師與客戶(hù)之間的經(jīng)濟利益往來(lái),讓資本市場(chǎng)上的廣大投資者-他們也是企業(yè)財務(wù)報表信息的法定使用者-來(lái)對注冊會(huì )計師的獨立性給出合理地判斷。無(wú)論是形式上的獨立,還是實(shí)質(zhì)上的獨立,最終都應當要得到投資者的認同。比如,安然事件之后,人們發(fā)現安然不僅是安達信最大的客戶(hù)之一,而且非審計收費要高于審計收費。顯然,這些信息披露足以表明,安達信在安然的審計中很難保持一種公眾所期望的獨立-形式和實(shí)質(zhì)上的獨立。

　　在充分披露的基礎上,通過(guò)管制機構和會(huì )計職業(yè)界的共同努力,讓管理咨詢(xún)與審計服務(wù)業(yè)務(wù)相對獨立,也就是采用目前SOX法案的規定,會(huì )計師事務(wù)所不能同時(shí)為一家客戶(hù)提供審計服務(wù)和管理咨詢(xún)服務(wù),但是,會(huì )計師事務(wù)所仍然可以保持管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)。這樣,會(huì )計師事務(wù)所既能夠介入利潤高、風(fēng)險相對較低的管理咨詢(xún)服務(wù),以保持會(huì )計職業(yè)的發(fā)展,同時(shí),也不能借助法定審計業(yè)務(wù)的“天時(shí)、地利”之便推銷(xiāo)非審計服務(wù),并使審計服務(wù)的質(zhì)量受到非審計服務(wù)的影響。

　　當然,為了保證會(huì )計師事務(wù)所在今后的執業(yè)過(guò)程中,不會(huì )出現一些“精心安排”的違規現象或“不經(jīng)意”中“拓寬”法定審計的服務(wù)范圍(如將非審計服務(wù)打包進(jìn)入審計服務(wù)),一方面,監管部門(mén)應當加強對市場(chǎng)的監督與管理,另一方面,通過(guò)加大注冊會(huì )計師機會(huì )行為的法律風(fēng)險,也能在一定程度上防止注冊會(huì )計師執業(yè)質(zhì)量不斷下降的可能。

　　正如莫茨和夏拉夫所指出的,無(wú)論是誰(shuí),主張禁止獨立的公共會(huì )計師開(kāi)展管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)都是錯誤的,同時(shí),如果公共會(huì )計師都毫無(wú)節制地自由開(kāi)展這項活動(dòng),也是危險的。恰當的方式應當是:由會(huì )計職業(yè)界在法律等框架的約束下,通過(guò)市場(chǎng)競爭來(lái)自由選擇。

　　四、我國會(huì )計師事務(wù)所與管理咨詢(xún):杞人之見(jiàn)

　　與國外會(huì )計師事務(wù)所將“審計是為了獲取管理咨詢(xún)服務(wù)而不得不提供的服務(wù)”相比,我國市場(chǎng)上“管理咨詢(xún)是為了獲取審計而不得不提供的服務(wù)”。換言之,目前我國的會(huì )計師事務(wù)所收入主要來(lái)源于審計服務(wù),管理咨詢(xún)服務(wù)的市場(chǎng)相對較弱。這其中的原因有多種,管理層對管理咨詢(xún)服務(wù)需求不大,具有決定性影響。(與美國管理層所面臨的高法律風(fēng)險相比,我國企業(yè)管理層只要不“貪”,幾乎沒(méi)有其他法律責任如信托或誠信責任(fiduciary duty)。管理層多大的決策失誤,最后都可以因為“交學(xué)費”而“一推了之”。因此,管理層對咨詢(xún)服務(wù)并不是出于規避風(fēng)險考慮,管理咨詢(xún)從一種“必需品”轉換為一種“奢侈品”,從而降低了管理咨詢(xún)的市場(chǎng)。)

　　在這種環(huán)境下,會(huì )計師事務(wù)所是否發(fā)展非審計業(yè)務(wù),主要取決于事務(wù)所的自身資源優(yōu)勢與發(fā)展戰略。從國際競爭環(huán)境來(lái)看,我國會(huì )計師事務(wù)所無(wú)疑也應當走多元化發(fā)展路徑,在發(fā)展審計業(yè)務(wù)的同時(shí),大力培育并拓展非審計業(yè)務(wù)市場(chǎng),包括稅務(wù)咨詢(xún)、管理咨詢(xún)、財務(wù)咨詢(xún)、投資咨詢(xún)、人力資源管理、保險咨詢(xún)、法律咨詢(xún)、IT咨詢(xún)等多種新型服務(wù)。這種多元化服務(wù)不僅有助于減少事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)的過(guò)分依賴(lài)性,提高事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入,同時(shí)也在一定程度上方便了客戶(hù)。順應歷史和世界之潮流,我們無(wú)論如何也不能放棄這類(lèi)服務(wù)。

　　事實(shí)上,我們的會(huì )計職業(yè)界也非常重視非審計服務(wù)。目前,我國事務(wù)所也開(kāi)展管理咨詢(xún)業(yè)務(wù),只不過(guò)業(yè)務(wù)類(lèi)型狹窄、層次低(主要是局限于代理記帳、稅務(wù)代理、資產(chǎn)評估等),收入規模小、僅占事務(wù)所收入的30%左右。所以,今后事務(wù)所的發(fā)展方向應該是在保持傳統的的審計業(yè)務(wù)的同時(shí)不斷拓展咨詢(xún)業(yè)務(wù),實(shí)施多樣化產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)策略。

　　明確了事務(wù)所一定要充分利用資源,開(kāi)展管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)的同時(shí),我們又將面臨著(zhù)同樣的難題:如何解決獨立性?由于我國會(huì )計師事務(wù)所和公司管理層的民事法律責任及風(fēng)險都比較低,因而,防止注冊會(huì )計師為了管理咨詢(xún)服務(wù)而降低獨立性,借鑒SOX法案的要求,對會(huì )計師事務(wù)所設立法定審計業(yè)務(wù)和非審計服務(wù)業(yè)務(wù)不相容的基本原則,同時(shí),要求事務(wù)所向監管部門(mén)披露其收入來(lái)源(包括業(yè)務(wù)來(lái)源和客戶(hù)來(lái)源)、上市公司公開(kāi)詳細披露其所支付的審計費用和非審計服務(wù)費用,讓監管部門(mén)及社會(huì )公眾對會(huì )計職業(yè)的獨立性-進(jìn)而對審計質(zhì)量有一個(gè)基本判斷。此外,由于公眾無(wú)法通過(guò)公開(kāi)渠道對那些違規事務(wù)所和企業(yè)提起法律訴訟,因而,管理層、特別是監管部門(mén)的監管力度和監管手段,將成為會(huì )計師事務(wù)所“機會(huì )行為”的最后約束。

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