高校財務(wù)預算審計管理路徑研究論文
近年來(lái),隨著(zhù)國家教育投入力度加大,學(xué)校對教學(xué)、科研的投入逐年增多,教學(xué)經(jīng)費、科研經(jīng)費、管理經(jīng)費等隨之增加。審計部門(mén)對預算執行情況進(jìn)行審計,能有效地防止資金使用過(guò)程中的不合理現象發(fā)生,控制和促進(jìn)綜合財務(wù)預算平衡。同時(shí),在預算執行審計過(guò)程中,通過(guò)對有關(guān)經(jīng)濟指標的計算,對重點(diǎn)項目的經(jīng)濟效益進(jìn)行分析,評價(jià)資金使用效果、效益,提出合理建議等,能夠使資金獲得最佳使用效果,為校領(lǐng)導決策提供及時(shí)、準確的經(jīng)濟信息。高校內審開(kāi)展財務(wù)預算執行審計,擴大了單一項目審計工作的內容,改變了專(zhuān)項財務(wù)收支審計的程序,從預算編制、執行、評價(jià)的全過(guò)程,全方位分析問(wèn)題,提出建議。這是內審工作領(lǐng)域的拓展,也是擴大審計影響的突破口。它有助于審計人員從全局角度探討審計新方法,同時(shí)使管理者更直觀(guān)地認識到審計工作的重要性和效益性。
高校財務(wù)預算執行審計過(guò)程中存在的問(wèn)題
(1)財務(wù)預算管理意識淡化,相關(guān)部門(mén)重視與配合程度不夠,影響了預算執行審計質(zhì)量。多年以來(lái),大多數高校認為學(xué)校的核心工作是教學(xué)與科研,內審只是履行一般的管理職能,導致內審工作比較單一,定位不夠準確。在高校規模不斷擴大,教育經(jīng)費不斷增加,高校財務(wù)管理所涉及的辦學(xué)經(jīng)費越來(lái)越廣泛的情況下,矛盾不斷突出,導致在收入方面監管不力,在支出方面違規行為較多。部分高校沒(méi)有完整的預算管理機制,逐漸顯示出預算管理意識不足、預算編制程序不規范、預算內容不完整、部門(mén)之間缺少溝通與協(xié)調、對預算支出的合理性重視不夠等問(wèn)題,致使預算執行有較大的隨意性和盲目性,這些都直接影響了預算執行審計的質(zhì)量與結果。
(2)高校預算執行審計人員自身素質(zhì)不高,審計方法落后,影響了預算執行審計應有的服務(wù)職能發(fā)揮。財務(wù)預算執行審計與財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計有所不同,審計部門(mén)和審計人員要根據財務(wù)預算執行審計特點(diǎn),結合財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責任審計內容,從會(huì )計核算的真實(shí)性、完整性入手,弄清財務(wù)收支的真實(shí)情況,摸清財務(wù)資產(chǎn)、負債的實(shí)際情況[3]。這就要求審計人員要具有較強的綜合素質(zhì),從常規財務(wù)收支審計向效益審計轉變,重視對預算收入、支出執行的結果和差異原因進(jìn)行確認和分析,重視對預算管理的考核和對效益水平的評價(jià)等。但目前高校審計人員自身知識結構更新較慢,業(yè)務(wù)能力提高不快,常年審計工作量大,往往重數據、輕分析,審計報告缺少創(chuàng )新,利用效果不明顯,對促進(jìn)財務(wù)預算執行的服務(wù)效果不明顯。
(3)缺乏統一、有效的預算執行審計績(jì)效評價(jià)體系,對預算執行的結果和效益無(wú)法準確判斷。財務(wù)預算執行審計主要是以批準的預算為審計依據,考核和檢查預算收支完成情況。同時(shí)在預算執行審計實(shí)施過(guò)程中,檢查對國家方針政策、財經(jīng)法規的貫徹執行情況。但是在實(shí)際審計過(guò)程中,要圍繞學(xué)校中心工作和任務(wù)有所側重,突出績(jì)效審計的特點(diǎn),重視預算執行過(guò)程中的資金使用效率與效果。但就目前實(shí)際而言,部分高校尚未建立和完善績(jì)效審計評價(jià)體系,缺乏公認的績(jì)效審計標準。況且高校規模差異較大,評價(jià)標準口徑難以統一,不能進(jìn)行簡(jiǎn)單的對比、分析、判斷,審計部門(mén)和審計人員只能根據審計人員工作經(jīng)驗和職業(yè)判斷進(jìn)行審計評價(jià)。這樣的審計評價(jià)結論往往缺乏公平性、客觀(guān)性、合理性,導致被審計對象對審計結論產(chǎn)生懷疑,可信度較差。
(4)預算執行審計質(zhì)量沒(méi)有統一的衡量標準,審計質(zhì)量控制系統不完善。大多數高校內部審計質(zhì)量管理尚未形成體系,沒(méi)有針對預算執行審計的具體控制內容和關(guān)鍵質(zhì)量控制點(diǎn)的明確規定,使得預算執行審計的項目管理不到位,質(zhì)量控制目標不明確,審計責任意識不強,責任制流于形式。目前預算執行審計基本是依照內部審計法規體系中有關(guān)審計程序、審計目標責任以及審計文本的要求實(shí)施質(zhì)量管理和考核。對于預算績(jì)效審計,目前沒(méi)有一個(gè)明確的規范,對預算績(jì)效審計實(shí)施的程序、審計方式、審計結論、底稿編寫(xiě)、報告內容、成果轉化等都沒(méi)有詳細的規定,對其質(zhì)量要求和控制等方面缺乏規范和指導,導致了預算績(jì)效審計評價(jià)沒(méi)有一定的秩序保障[4],預算執行審計質(zhì)量難以保證。
加強高校財務(wù)預算執行審計的幾點(diǎn)建議
1調整工作思路,創(chuàng )新審計內容
高校財務(wù)預算執行常規審計主要包括以下內容:一是預算支出的合法性審計。主要審查預算支出是否嚴格執行國家財務(wù)會(huì )計制度以及上級主管部門(mén)、學(xué)校有關(guān)財務(wù)規章制度的規定;是否嚴格按照預算確定的經(jīng)費項目和支出用途進(jìn)行開(kāi)支或撥付經(jīng)費;是否專(zhuān)項專(zhuān)用;是否存在擅自擴大支出范圍和提高開(kāi)支標準的行為;是否有切實(shí)可行地保證預算目標實(shí)現的控制措施和辦法等。二是預算支出的合理性審計。主要審查各項支出是否真實(shí)、合法,有無(wú)隨意改變支出的`確認標準或計量方法,多列、不列或少列支出的現象;預算支出中有無(wú)虛列支出、以領(lǐng)代報和以購代置現象,有無(wú)擠占挪用、損失浪費和其他違紀違規問(wèn)題;是否按特定項目或用途專(zhuān)項專(zhuān)用,有無(wú)擠占或虛列行為,會(huì )計核算是否合規、正確。嚴格按計劃執行,有無(wú)超計劃等問(wèn)題,是否按照標準考核、監督支出,各項支出結構是否合理,資金使用效益如何。三是預算支出合規性審計。主要審查預算支出中有無(wú)利用應付暫存、代管項目等過(guò)渡性會(huì )計科目持賬隱瞞收入或直接列收列支等問(wèn)題。在這些常規預算執行審計的基礎上,應該適當深化和挖掘審計內容,增加收入預算的完成情況、支出預算的執行情況、內控和管理措施完善情況、薄弱環(huán)節改進(jìn)建議等內容,使財務(wù)預算執行審計由“單一財務(wù)審計”模式向“綜合財務(wù)審計”模式轉變,從常規財務(wù)收支審計向效益審計轉變。大膽創(chuàng )新,在提高資金效率與效益上下功夫,在確保監督審計職能的同時(shí)提高管理服務(wù)審計水平,用全方位系統審計的理念擴大預算執行審計的深度和廣度,節約資源,提高審計效益。
2搭建信息平臺,整合審計資源
高等院校財務(wù)預算執行審計是一項全新的系統工作,在審計過(guò)程中首先要協(xié)調好外部環(huán)境。在積極做好宣傳工作的同時(shí)爭取領(lǐng)導重視和支持,處理好與財務(wù)部門(mén)、被審計部門(mén)等有關(guān)部門(mén)的關(guān)系,爭取他們的配合,是搞好財務(wù)預算執行審計的重要保障。其次,要整合內部審計資源。財務(wù)預算執行審計的涉及面廣,客觀(guān)上要求審計人員必須具備較高的政策水平、全面的財會(huì )知識和較強的審計綜合素質(zhì)。再次,利用電算化提高審計效率。高校是科技產(chǎn)生應用的基地,應充分利用新的審計軟件及信息互動(dòng)平臺,實(shí)現數據處理電算化,促進(jìn)審計方法與模式轉變,從而提高審計效率,探索計算機管理審計的新模式。
3逐步開(kāi)展財務(wù)預算執行全過(guò)程跟蹤審計
在高校財務(wù)預算執行審計過(guò)程中,審計部門(mén)應主動(dòng)參與,積極開(kāi)展財務(wù)預算執行全過(guò)程、全方位的跟蹤審計,即從財務(wù)預算編制開(kāi)始,到預算批準、預算執行和決算批準整個(gè)預算執行過(guò)程的審計,包括預算資金的籌集、分配、使用、管理等預算執行全過(guò)程,在這一過(guò)程中,隨時(shí)發(fā)現、分析預算差異,及時(shí)調整,加強預算的事前控制、事中監督和事后評價(jià)審計。首先,在編制預算期間,審計部門(mén)應要求財務(wù)管理部門(mén)提供預算編制情況;積極加強各部門(mén)之間的溝通、協(xié)調;審查預算的細化程度等是否科學(xué)、是否符合實(shí)際。其次,在執行過(guò)程中,應該利用網(wǎng)絡(luò )系統控制資金流向,會(huì )同財務(wù)部門(mén)對預算進(jìn)行實(shí)時(shí)監控,對各部門(mén)提供的預算建議進(jìn)行分析、審核,編制學(xué)校收支預算草案,實(shí)施決算。最后,決算批準后,針對預算執行全過(guò)程提出預算管理的意見(jiàn)和建議,建立信息反饋與溝通制度,使財務(wù)預算科學(xué)、合理、可行,實(shí)現良性循環(huán)。
高校財務(wù)預算執行審計涉及面廣,審計業(yè)務(wù)全面,可以嘗試運用不同的審計方法,綜合運用財務(wù)審計中的查賬方法,如審閱法、復核法、核對法、函證法等;經(jīng)濟效益審計中的多種分析方法及現代管理方法,如經(jīng)濟活動(dòng)分析、技術(shù)經(jīng)濟分析、決策分析和數學(xué)分析等。在進(jìn)行某一項目全面審計時(shí),一般可以采用逆查法和抽查法;若進(jìn)行專(zhuān)題審計,則一般要用詳查法、順查法等。充分利用每個(gè)審計人員的業(yè)務(wù)能力,保證收集到所需的合理證據,考慮審計人員的素質(zhì),在選用審計方法時(shí)與相應的審計人員的素質(zhì)結合,嘗試點(diǎn)面結合,加強對預算收支指標的分析,促進(jìn)預算支出的使用效益提升,營(yíng)造和樹(shù)立創(chuàng )新意識,實(shí)現財務(wù)預算執行審計從單項詳查向系統抽查,從單一聽(tīng)審向綜合檢查,從手工審向電腦技術(shù)審計轉變,在提高審計人員綜合素質(zhì)的同時(shí)提升審計質(zhì)量和審計信譽(yù)。
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