試論管理會(huì )計在商業(yè)銀行資本性投資決策中的應用論文
管理會(huì )計作為現代會(huì )計的兩大分支之一,隨著(zhù)最初在工業(yè)企業(yè)中的運用逐漸擴展到其它行業(yè),其理論本身也在這一過(guò)程中不斷得到充實(shí)和發(fā)展,內容已擴展到計劃預測、決策支持、執行與控制、責任會(huì )計等多個(gè)層面。本文擬結合國有商業(yè)銀行管理實(shí)際,從發(fā)揮管理會(huì )計決策支持功能角度出發(fā),對商業(yè)銀行在資本性投入管理中如何進(jìn)行投資決策做一些探討。
一、商業(yè)銀行加強資本性投入管理的必要性
(一)昔日“不計成本,不算產(chǎn)出”的資本性投入對銀行業(yè)造成的危害。國有銀行商業(yè)化改革的初期,各家銀行對營(yíng)業(yè)辦公用房和科技設備進(jìn)行了前所未有的大規模投入,客觀(guān)而言,這對于各家銀行搶占市場(chǎng)份額,樹(shù)立自身形象,提高服務(wù)質(zhì)量起到了重要作用。但由于各家銀行普遍缺乏資本性投入管理的自我約束,在進(jìn)行投入時(shí)往往不計成本,很少考慮產(chǎn)出,投資決策帶有很大盲目性,造成了很大浪費�，F在國有商業(yè)銀行普遍存在的一方面大量資產(chǎn)閑置,另一方面固定資產(chǎn)保有量相對國際通行比例過(guò)高的現象即是這一時(shí)期留下的后遺癥。同時(shí),由于各家銀行均無(wú)相應財力支撐如此龐大的資本投入規模,結果造成一部分信貸資金進(jìn)入了非信貸領(lǐng)域,從而加劇了金融體系的風(fēng)險。
(二)“利潤最大化”經(jīng)營(yíng)目標要求銀行不斷提高投資決策水平。近年來(lái),隨著(zhù)金融體制改革的逐步深化,同業(yè)競爭日趨激烈,國有商業(yè)銀行普遍開(kāi)始實(shí)行統一法人體制下的財務(wù)授權體制,自我約束意識有所增強,“利潤最大化”的經(jīng)營(yíng)目標也逐漸得以確立并深入人心。這從客觀(guān)上迫使銀行對資本性投入進(jìn)行總量控制,對大型資本性投入也開(kāi)始進(jìn)行可行性研究,但總體而言投入產(chǎn)出分析還顯得較為粗糙,投資決策在相當大程度上還依賴(lài)直覺(jué)和經(jīng)驗辦事,浪費依然不少。
由于低水平投資決策造成的無(wú)效、低效投入占用較多,在總量控制的條件下,無(wú)疑會(huì )導致有效需求不能得到充分滿(mǎn)足,勢必會(huì )對銀行業(yè)的正常發(fā)展帶來(lái)雙重負面影響。
二、管理會(huì )計在資本性投資決策中的應用
隨著(zhù)商業(yè)銀行辦公用房建設高潮期的結束以及同業(yè)競爭的'加劇,營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和科技設備的投人已逐漸成為資本性投入的主要內容。以下分別就其投資決策展開(kāi)論述。
(一)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)投資決策分析。對營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的投入主要包括增設、搬遷以及裝修等內容,涉及的主要的現金流量包括:
1、現金流出:網(wǎng)點(diǎn)購置價(jià)款、網(wǎng)點(diǎn)裝修支出、設備價(jià)款支出、每年存款利息支出、扣除固定資產(chǎn)折舊和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)后的營(yíng)業(yè)費用支出(因折舊和攤銷(xiāo)不會(huì )引起現金流出企業(yè),因此應予扣除);
2、現金流入:貸款利息收入,存款資金收益、中間業(yè)務(wù)收益;
3、現金凈流量:即現金流入和現金流出的差額。
營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)投資決策的實(shí)質(zhì)在于對事先擬定的一個(gè)或若干個(gè)投資方案進(jìn)行評價(jià)和最優(yōu)化選擇。方案的優(yōu)劣主要又是通過(guò)一系列指標體現出來(lái)的,這類(lèi)指標按是否考慮貨幣時(shí)間價(jià)值分為兩類(lèi):一是貼現指標,主要包括凈現值、現值指數、內含報酬率等;二是非貼現指標,主要包括回收期、會(huì )計收益率等。
(1)凈現值法,是指特定方案未來(lái)現金流人的現值與未來(lái)現金流出的現值之間的差額,用以確定某個(gè)投資方案是否可行,也可以對幾個(gè)投資方案孰優(yōu)孰劣進(jìn)行比較。計算凈現值的公式為:凈現值為:
其中:
n為投資涉及的年限;
Ik為第k年的現金流人量;
Ok為第k年的現金流出量;
i為預定的貼現率
由決策人自行設定,可以是資金成本價(jià)格或投資者要求的最低投資回報率。
(2)回收期法,是指投資引起的現金流人累計到與投資額相等所需要的時(shí)間�；厥漳晗拊蕉�,方案越有利。設回收期為n,則有下面的公式:
(3)會(huì )計收益率法在計算時(shí)使用普通會(huì )計的收益和成本觀(guān)念。
會(huì )計收益率
以下舉例說(shuō)明如何運用上述三項指標進(jìn)行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)投資決策。設某銀行擬新設一營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn),設定內部資金利率為4%,存款實(shí)際付息率第一年為2%,第二年開(kāi)始為2.5%,貼現率等于內部資金利率,假定10年后房屋能以原購價(jià)變現,房屋按30年折舊,裝修支出按5年攤銷(xiāo),貸款利息收人在上級管理行核算,無(wú)中間業(yè)務(wù)收入,暫不考慮風(fēng)險因素。經(jīng)預測有以下兩個(gè)方案可供選擇,有關(guān)數據分別如下表所示:新購網(wǎng)點(diǎn)后相應要發(fā)生較大一筆裝修費支出,造成遷址機會(huì )成本較大,按網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)10年考慮,各項指標分別為:
(1)凈現值(A)=40×8.1109-250+200×0.6756=185(萬(wàn)元)
凈現值(B)=(-20×0.9615+50×0.9246+75×0.8890+112×0.8548+150X8.1109一150×3.6299)一700+600×0.6756=567(萬(wàn)元)
(2)回收期(A)=7一(7×40一250)/40=6.3(年)
回收期(B)=8-(-20+50+75+112+4X150一700)/150=7.2年)
A方案:單位:萬(wàn)元
年度主要業(yè)務(wù)指標現金流出現金流入現金凈流量備注
0購房支出 200 250 0 -250
裝修支出(包括設備) 50
1存款 6000 200 240 40
利息支出 120
營(yíng)業(yè)費用 80
存款資金收益 240
2存款 8000 280 320 40
利息支出 200
營(yíng)業(yè)費用 80
存款資金收益 320
3各項指標均與上年相同 280 320 40
4各項指標均與上年相同 280 320 40
5各項指標均與上年相同 280 320 40
B方案:
單位:萬(wàn)元年度主要業(yè)務(wù)指標現金流出現金流入現金凈流量備注
0購房支出 600 700 0—700
裝修支出(包括設備) 100
1存款 5000 220 200 -20
利息支出 100
營(yíng)業(yè)費用 120
存款費用 120
2存款 10000 350 500 50
利息支出 250
營(yíng)業(yè)費用 100
存款資金收益 400
3存款 12000 405 480 75
設從第3年到第5年存款較上年增長(cháng)20%,營(yíng)業(yè)費用較上年增長(cháng)5%.以后年度均保持第5年水平
利息支出 300
營(yíng)業(yè)費用 105
存款資金收益 480
4存款 14800 480 592 112
利息支出 370
營(yíng)業(yè)費用 110
存款資金收益 592
5存款 17760 560 710 150
利息支出 444
營(yíng)業(yè)費用 116
存
款資金收益 710
(3)會(huì )計收益率(A)=(40×10一200/3一50)/10/250=11.3%
會(huì )計收益率(B)=(一20+50+75+112+150×6一600/3一100)/10/700=11.7%
由上述計算結果可以看出,(1)按凈現值法計算,l0年后A、B兩方案的凈現值均為正數,說(shuō)明報酬率均超過(guò)了4%,由于B帶來(lái)的現金流量超過(guò)A方案,因此B方案比A方案更優(yōu)。(2)從回收期計算結果來(lái)看,A方案回收期比B更短,顯示A方案較優(yōu)。(3)從會(huì )計收益率計算結果來(lái)看,B方案收益率比A方案更高,顯示B方案較優(yōu)。
凈現值法考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值,在理論上較為成熟,適用范圍較廠(chǎng),是一種較為科學(xué)的方法�；厥掌诜ㄒ宰疃虝r(shí)間收回投資為目標,計算簡(jiǎn)便,容易理解,但末考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,也沒(méi)有考慮回收期以后的收益,易誤導決策者采用一些急功近利的項目。會(huì )計收益率法簡(jiǎn)單易行,適用范圍較廣,缺點(diǎn)是末考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。在實(shí)務(wù)上可以以?xún)衄F值法為主,而以回收期法和會(huì )計收益率法為輔進(jìn)行投資決策。
(二)科技設備投資決策分析�？萍荚O備投人主要包括用于銀行內部管理和業(yè)務(wù)保障的后臺系統和直接參與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的前臺系統兩方面內容,科技設備投入引起的現金流出比較容易計量,但由于其投人產(chǎn)生收益的間接性,特別是后臺系統產(chǎn)生的未來(lái)現金流入量難以計量,這就需要根據前后臺系統的特點(diǎn)分別進(jìn)行具體的決策分析。
由于前臺系統與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān),投入后最直接的影響即是相關(guān)業(yè)務(wù)量的變化,因此可以對投人前后相關(guān)業(yè)務(wù)量的變化進(jìn)行預測和分析,并進(jìn)行從“量”到“值”的價(jià)值轉化,從而實(shí)現對現金流人量的測算,投資決策的關(guān)鍵和難點(diǎn)即在于此。鑒于其對現金流量的研究方法與營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)投資模式基本類(lèi)似,在此只以ATM(自動(dòng)取款機)的投入分析為例對如何進(jìn)行“量”到“值”的轉化作進(jìn)一步的探討。
ATM對銀行的利益的貢獻主要表現在提供本行持卡人交易便利、轉賬取款手續費、代理它行取款手續費收入以及樹(shù)立銀行形象等。從會(huì )計的謹慎性原則出發(fā),對ATM樹(shù)立銀行形象帶來(lái)的間接效益不進(jìn)行量化,在此只考慮取款便利、轉賬取款手續費和代理它行取款手續費可能帶來(lái)的銀行現金流入量。持卡人交易便利可以視同于代理它行取款手續費收入,在各銀行ATM未聯(lián)網(wǎng)交易,沒(méi)有代理它行取款手續費參照標準的情況下,就需要對此進(jìn)行具體分析。根據銀行對ATM的取款、查詢(xún)和轉賬等情況及相關(guān)存款情況等歷史資料進(jìn)行統計分析,為簡(jiǎn)化問(wèn)題可以只考慮取款量(設為Y)與存款的依存關(guān)系,并測算每筆取款所對應的存款量(設為Q),并進(jìn)一步根據存款收益情況,尋找取款量與收益(設為5)的直接函數關(guān)系。
用公式分別表示為:
Q=F(Y);S=F(Q)簡(jiǎn)化后為:
S=F(Y)
對后臺系統的投資決策完全進(jìn)行定量分析是不現實(shí)的,可行的途徑是從兩個(gè)方面分別著(zhù)手:一是對項目產(chǎn)出無(wú)形效益進(jìn)行定性分析;二是對不同方案下投入及其引起的未來(lái)運行、維護等現金流出進(jìn)行定量分析比較。
三、發(fā)揮管理會(huì )計在資本性投資決策中的作用要解決的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題
1、加快建立預測制度,提高決策的準確性和科學(xué)性。銀行相關(guān)職能部門(mén)必須經(jīng)常有目的、有計劃地做好各項數據信息的收集工作,對銀行內外的各種動(dòng)向、事態(tài)予以密切關(guān)注,在進(jìn)行具體投資決策時(shí)再結合投資項目?jì)热葸M(jìn)行專(zhuān)項的補充調查,這樣才能做出及時(shí)、準確的預測。
2、完善基礎數據信息系統,為應用管理會(huì )計提供基礎條件。運用管理會(huì )計進(jìn)行投資決策必須建立在一個(gè)較為豐富的管理會(huì )計數據信息基礎之上。這一數據信息包括價(jià)值計量與非價(jià)值計量的信息,銀行內部信息與外部信息,甚至很多非數據信息。從經(jīng)濟、可行的角度出發(fā),當前應以現有財務(wù)會(huì )計信息系統和銀行其它綜合信息系統為基礎,對各類(lèi)資本性投資事項建立輔助核算臺賬,要對數據進(jìn)行不同層次、多角度的處理,以生成有價(jià)值的數據信息,為提高管理會(huì )計應用的準確性、有效性和科學(xué)性提供數據基礎。
3、建立事后評價(jià)考核機制和責任體系。評價(jià)考核包括對資本投入項目和對投資管理責任主體的考評兩個(gè)方面的內容。通過(guò)對項目本身的考評,可以起到總結投資管理經(jīng)驗,完善投資決策體系的作用。投資管理責任主體層次較多,包括基礎信息責任人、預測責任人、決策方案責任人和審批責任人等,分別對基礎信息正確性,預測數據的準確度,決策方案的規范性與科學(xué)性以及決策方案選擇科學(xué)性承擔責任。
4、完善項目采購制度,推行招投標采購。投資決策做出后的下一個(gè)步驟通常是項目采購,為保證決策結果執行的有效性,有必要在各級行成立資本性項目采購委員會(huì ),對于大宗采購,特別是對科技設備應盡可能采取招投標采購方式,增加采購行為的透明度,解決“個(gè)別人說(shuō)了算”等問(wèn)題。
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