管理會(huì )計中幾種成本計算方法分析論文
無(wú)論是否實(shí)施了ERP系統，在實(shí)際的企業(yè)運作過(guò)程中，都經(jīng)常會(huì )碰到一些尷尬的情況。例如銷(xiāo)售人員總是有一些例外的訂單交給生產(chǎn)部門(mén)，而生產(chǎn)部門(mén)卻又無(wú)法及時(shí)按要求生產(chǎn)，最后都歸咎于生產(chǎn)部門(mén)。針對這種情況，企業(yè)管理者作了如下改革：將例外訂單的生產(chǎn)成本責任中心由生產(chǎn)部門(mén)變成銷(xiāo)售部門(mén)，生產(chǎn)部門(mén)只負責根據例外訂單的要求圓滿(mǎn)完成生產(chǎn)任務(wù)。這樣的改變使得銷(xiāo)售人員不再隨便簽定例外訂單，即使簽定例外訂單，也要有很高的利潤。如此一來(lái)，企業(yè)既可以按計劃生產(chǎn)，又可以在真正需要例外生產(chǎn)的時(shí)候，經(jīng)銷(xiāo)售人員進(jìn)行成本計算后按客戶(hù)要求生產(chǎn)，從而在企業(yè)內部建立了良好的團隊合作精神，使企業(yè)能夠輕松面對不斷變化的市場(chǎng)。
通常，管理者將企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)、設計、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、配送和售后服務(wù)等職能看作一個(gè)價(jià)值鏈，產(chǎn)品通過(guò)整個(gè)過(guò)程的流動(dòng)，體現出其附加價(jià)值。價(jià)值鏈被視為一個(gè)整體，管理者控制著(zhù)整個(gè)價(jià)值流的總成本。在上面例子中，例外訂單生產(chǎn)成本責任中心的改變，實(shí)際上是管理者對價(jià)值流控制與計劃的體現。
在ERP系統中，價(jià)值流的體現主要通過(guò)管理會(huì )計來(lái)表現。通過(guò)管理會(huì )計模塊，可以方便地查詢(xún)公司的成本構成和各種影響因素，幫助工程師分辨出可降低成本的高價(jià)值活動(dòng)，為管理人員提供管理決策依據。管理會(huì )計通過(guò)制定標準（Standards）、預算（Budgets）和分析差異（Variances）的方法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理、解釋經(jīng)營(yíng)結果。由于制定標準需要采集準確數據，需要ERP其它模塊的數據支持，因此在ERP實(shí)施過(guò)程中，一般將CO（Controlling）模塊放在第二個(gè)階段或更后一些時(shí)候實(shí)施。
管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的區別財務(wù)會(huì )計主要為企業(yè)外部的決策者——投資者、債權人和政府有關(guān)部門(mén)提供信息，管理會(huì )計主要為滿(mǎn)足企業(yè)內部管理者對會(huì )計信息的需要，行使計劃、控制與決策職能。區別見(jiàn)圖表1。在表1中我們可以了解到，管理者和會(huì )計師更加關(guān)注預算和其他管理會(huì )計方法。衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的方法對管理者的行為影響很大，如果一個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jì)評價(jià)標準是以利潤為目標，管理者就會(huì )關(guān)心增加客戶(hù)滿(mǎn)意程度指標，因為出色的服務(wù)會(huì )帶來(lái)高銷(xiāo)售額與利潤；如果這個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jì)評價(jià)是以降低成本為標準，管理者就不會(huì )那么關(guān)心服務(wù)質(zhì)量，而盡量節省費用以降低成本。
鑒于標準、預算和分析差異等對員工行為的影響，各級企業(yè)主管應該仔細分析，選擇切實(shí)可行且與企業(yè)目標一致的方法來(lái)制訂相關(guān)計劃與決策。
首先要明確的是有關(guān)成本的幾個(gè)基本概念：產(chǎn)品制造成本與產(chǎn)品完全成本。產(chǎn)品制造成本是指用來(lái)制造產(chǎn)品的所有資源的成本，是價(jià)值鏈的中間一個(gè)環(huán)節；產(chǎn)品完全成本是指產(chǎn)品整個(gè)價(jià)值流上使用的全部資源的成本，包括研究與開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品設計、制造、市場(chǎng)開(kāi)拓、銷(xiāo)售及售后服務(wù)。產(chǎn)品制造成本中含有直接材料、直接人工和制造費用，其中制造費用是指除直接材料、直接人工之外的其他所有制造成本，包括間接材料、間接人工、車(chē)間水電費、修理費、維護費、租金、保險費、財產(chǎn)稅和廠(chǎng)房設備折舊等。
基本成本計算方法
企業(yè)要系統地進(jìn)行產(chǎn)品或服務(wù)的成本分配，例如制造企業(yè)將直接材料、直接人工和制造費用分攤到產(chǎn)品成本中去，通�？墒褂梅峙ɑ蚍植椒�。
分批法適用于單件、小批生產(chǎn)，且在耗用材料、工時(shí)和加工復雜程度方面相差很大的企業(yè)，這些企業(yè)通常按照客戶(hù)的特殊要求生產(chǎn)，在各行業(yè)中分布很廣，包括飛機制造業(yè)、家具業(yè)、建筑業(yè)和機械制造業(yè)等。在分批法中批別是主要成本計算對象，因此要把成本精確地分配到各批，以找到所有成本動(dòng)因（影響成本的因素）。由于各批差別很大，一般不在各批之間平均分配成本。
采用分批法的企業(yè)從每一批產(chǎn)品開(kāi)工時(shí)就開(kāi)始記錄該批成本，分批成本單就是生產(chǎn)成本帳戶(hù)的明細帳。成本發(fā)生時(shí)記入分批成本單；產(chǎn)品完工時(shí)，成本轉入產(chǎn)成品帳戶(hù)；產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，成本又轉入產(chǎn)品銷(xiāo)售成本帳戶(hù)。通過(guò)領(lǐng)料單和工時(shí)卡可以辨認各批產(chǎn)品的直接材料和直接人工，但是制造費用包括各種不能直接歸集到具體批次的成本，比如冷氣費、設備折舊費與保險、間接人工、間接材料和間接水電費等的歸集，而管理者希望了解包括制造費用在內的各批產(chǎn)品成本，要求會(huì )計人員按照成本分配標準的一定比率向各批產(chǎn)品分配制造費用。下面是計算與運用制造費用計劃分配率的六個(gè)步驟：
選擇成本分配標準，要求最好地反應費用與產(chǎn)量之間的因果關(guān)系；
確定計劃期的制造費用總預算，一般一年一次；
預算成本分配標準的數量；
計算制造費用計劃分配率=預算成本分配標準的數量/確定計劃期的制造費用總預算；
取得各批產(chǎn)品的分配標準實(shí)際數據；
用制造費用計劃分配率乘每批產(chǎn)品的分配標準數量，計算各批產(chǎn)品應分配的制造費用。
分批法是一種傳統的產(chǎn)品成本計算方法，利用分批成本單累計各批成本。
分步法適用于連續幾個(gè)步驟加工，大量生產(chǎn)類(lèi)似或相同產(chǎn)品的企業(yè)，普遍運用分步法的行業(yè)有石油業(yè)、食品及飲料加工
業(yè)和化工及制藥業(yè)等。
在分步法中，必須按照各工序的次序歸集生產(chǎn)成本以計算完工產(chǎn)品的總成本。會(huì )計人員要先確定各步驟的總成本，然后在完工轉出產(chǎn)品和期末未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分攤。那么，怎樣把總成本在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分攤？怎樣計算單位成本？會(huì )計人員運用了產(chǎn)品約當產(chǎn)量的概念解決這個(gè)問(wèn)題，產(chǎn)品約當產(chǎn)量是將未完工產(chǎn)品數量表示為產(chǎn)成品數量時(shí)所使用的一個(gè)計量標準，例如4只加工程度分別為25%的在產(chǎn)品，它們的產(chǎn)品約當產(chǎn)量為1約當產(chǎn)量。
下面是分步法的計算步驟：
匯總完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品的數量；
計算產(chǎn)品約當產(chǎn)量（要求分別計算直接材料和加工成本的.約當產(chǎn)量，主要有先進(jìn)先出法、加權平均法等）；
匯總成本；
計算約當產(chǎn)量單位成本；
在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配成本。
通過(guò)對一個(gè)車(chē)間的期間業(yè)務(wù)活動(dòng)的產(chǎn)品成本報告分析，可以比較車(chē)間實(shí)際發(fā)生的直接材料與加工成本和計劃成本，如果實(shí)際成本過(guò)高就必須采取糾正措施，如果實(shí)際成本低于計劃成本，員工就會(huì )得到獎勵。
分步法與分批法不同，分批法的生產(chǎn)成本帳戶(hù)表現在分批成本單上，分步法的每個(gè)生產(chǎn)車(chē)間都有一個(gè)獨立的生產(chǎn)成本帳戶(hù)，在分步法中的產(chǎn)品成本從上一個(gè)生產(chǎn)成本帳戶(hù)轉到下一個(gè)生產(chǎn)成本帳戶(hù)，因此在分步法中，越來(lái)越多的公司采用將直接材料與加工成本（直接人工加制造費用）計入生產(chǎn)成本的方法，這種分類(lèi)法簡(jiǎn)化了人工成本的歸集，降低了記帳費用。
一個(gè)企業(yè)采用分批法還是分步法，取決于其生產(chǎn)的產(chǎn)品和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)。在傳統行業(yè)，企業(yè)一般都按批組織生產(chǎn)，而大量生產(chǎn)的企業(yè)一般把生產(chǎn)過(guò)程劃分為車(chē)間，一道生產(chǎn)工序為一個(gè)車(chē)間，產(chǎn)品在各車(chē)間之間的流轉是連續不斷的和重復的。
擴展成本計算及ABC法產(chǎn)品成本計算的主要困難并不在于產(chǎn)品是直接材料或直接人工，因為這些成本容易歸集到特定產(chǎn)品中；困難的是制造費用的處理，它們很難精確地分配到各種產(chǎn)品中去，到目前為止，許多公司還在采用直接人工分攤標準，即按照直接人工時(shí)間或機器時(shí)間在各種產(chǎn)品中分攤制造費用，這樣做導致了不精確的計算，例如加工中心設備，因為在高度自動(dòng)化加工的加工中心設備中，制造費用的發(fā)生額與直接人工工時(shí)不相關(guān)，此外還有許多因素間接影響生產(chǎn)成本，更不用說(shuō)價(jià)值流中的所有成本了。同時(shí)管理者不僅僅要注重某一車(chē)間或某一產(chǎn)品的成本，因為這樣會(huì )歪曲作業(yè)活動(dòng)成本，還需要將整個(gè)作業(yè)活動(dòng)延伸到作業(yè)活動(dòng)跨越的部門(mén)。
ABC法（Activity Based Costing）的依據是生產(chǎn)加工產(chǎn)生作業(yè)活動(dòng)，作業(yè)活動(dòng)耗用資源。因此ABC法不是分批成本法與分步成本法之外的另一種獨立的方法，而是用以發(fā)現分批成本與分步成本法中的成本數字的一種方法，ABC法的獨特之處在于它以作業(yè)（影響成本的因素）為中心并視之為基本的成本對象，會(huì )計人員利用作業(yè)成本計算系統匯總生產(chǎn)的所有作業(yè)活動(dòng)成本，進(jìn)而確定產(chǎn)品成本。相反，傳統方法發(fā)展分批成本法與分步成本法中的成本數字時(shí)依賴(lài)于一般通用會(huì )計制度（財務(wù)會(huì )計制度），而不是根據組織中的作業(yè)進(jìn)行。因此要實(shí)行ABC法，一般的會(huì )計制度滿(mǎn)足不了要求，由于A(yíng)BC實(shí)行的條件要求具備強有力的計算機環(huán)境，利用光學(xué)掃描、條形碼和機械化等系統，故所花費的成本比傳統方法要高，但由于它的成本計算更準確，能夠提供給管理者更有用的成本信息，能夠使工程師利用其提供的資料評價(jià)不同的產(chǎn)品設計方案，因此現在也有很多企業(yè)青睞這種方法。
在A(yíng)BC法中，生產(chǎn)成本（人工和制造費用）是利用不同作業(yè)工具分配到產(chǎn)品中去的，這種對產(chǎn)品成本的細分可以明確指出成本控制的關(guān)鍵所在。這個(gè)過(guò)程需要如下步驟：
確定加工活動(dòng)；
預算每一作業(yè)活動(dòng)的總成本；
為每項作業(yè)活動(dòng)確認主要的成本動(dòng)因（影響成本的因素），并將其作為分配標準；
預算每項分配標準的總數量；
將第2步中的已預算總成本除以第4步中已預算的分配標準數量，計算得出每項作業(yè)活動(dòng)的成本分配率；
把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。
利用ABC法改進(jìn)分批成本計算法，一般由來(lái)自設計、生產(chǎn)以及會(huì )計部門(mén)的代表組成一個(gè)職能交叉的小組負責，改進(jìn)的分批成本按如下步驟計算：
確定某個(gè)批次作為選定的成本對象；
確定該批次的直接成本類(lèi)別；
確定與該批次相關(guān)的間接成本集合；
選擇將間接成本集合分配到各個(gè)批次的成本分配基礎；
計算單位成本分配基礎的間接成本分配比率，并將間接成本分配到各個(gè)批次中。
以上五個(gè)步驟中改進(jìn)的是第3步和第4步，在常規分批法中，采用單一的間接成本集合方式，其成本分配基礎僅限于此次確定的某一個(gè)批次；改進(jìn)后根據仔細分析采用多個(gè)間接成本集合方式，根據因果關(guān)系條件選擇相應的成本動(dòng)因（影響成本的因素）作為成本分配基礎分配到各個(gè)批次中去。改進(jìn)后使得結果更加準確，它報告的成本數字更好地計量了不同批次、產(chǎn)品或客戶(hù)等對組織的資源的不同耗用情況。
以ABC法為基礎的管理過(guò)程，是通過(guò)加強對那些能夠推行組織戰略的活動(dòng)進(jìn)行管理，消除非增值的活動(dòng)，統一規劃企業(yè)內部的文秘站：各項活動(dòng)，并促進(jìn)作業(yè)成本、時(shí)間和質(zhì)量的持續改進(jìn)措施來(lái)努力取得更好效益。
成功管理的關(guān)鍵是要有一個(gè)好的決策，成功的管理會(huì )計系統為制定決策提供了支持，它是決策和行動(dòng)的信息來(lái)源。每個(gè)企業(yè)都有不同的車(chē)間、生產(chǎn)過(guò)程和管理者，選擇會(huì )計系統依賴(lài)企業(yè)自身的特殊環(huán)境，因為任何一個(gè)會(huì )計系統都不具有絕對的優(yōu)越性，而且人的因素也是至關(guān)重要，因此要綜合考慮各種因素確定最終之選。
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