發(fā)展納稅服務(wù)外包的建議論文
當前，《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規范》2.1版（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規范》2.1版）已落地運行，標志著(zhù)納稅服務(wù)邁向“車(chē)同軌、書(shū)同文”的新時(shí)代，這無(wú)疑為發(fā)展推行納稅服務(wù)外包提供了契機。
一、我國納稅服務(wù)外包的現狀及存在的問(wèn)題
當前全國納稅服務(wù)發(fā)展呈現出你追我趕不斷創(chuàng )新的新態(tài)勢，尤其是近年來(lái)納稅服務(wù)方式網(wǎng)絡(luò )化、服務(wù)手段社會(huì )化、服務(wù)支撐信息化，納稅人的滿(mǎn)意度不斷提高，稅收征納呈現和諧互動(dòng)的良好局面。如我國東部沿海某市稅務(wù)部門(mén)將12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)向社會(huì )外包，推行專(zhuān)業(yè)化流水式管理，做到“來(lái)有問(wèn)聲，答有謝聲”，咨詢(xún)答復的滿(mǎn)意率大幅度躍升；解放出來(lái)的窗口稅務(wù)干部集中到風(fēng)險監控等稅源管理崗位，又提升了風(fēng)險管理的質(zhì)量。山東省某稅務(wù)機關(guān)將發(fā)票領(lǐng)用等非執法性業(yè)務(wù)委托給第三方，簽訂代收代售協(xié)議，明確委托方和受托方義務(wù)，讓發(fā)票及時(shí)到達納稅人手中，讓納稅人免受奔波之苦。江蘇省某省轄市地稅局將納稅人學(xué)堂外包，將新辦企業(yè)輔導工作11個(gè)環(huán)節中的5個(gè)環(huán)節外包給有較高資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所獨立承擔，并對其實(shí)行嚴格的考核，使納稅輔導的精準性大為提升，納稅人自主辦稅能力得到提高。從全國面上來(lái)看，將辦稅服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)、輔導服務(wù)和維權服務(wù)等非核心業(yè)務(wù)實(shí)行外包，實(shí)現納稅服務(wù)社會(huì )化運作，將是今后一段時(shí)期納稅服務(wù)工作發(fā)展的重點(diǎn)內容。鑒于此，稅務(wù)師事務(wù)所等中介組織應未雨綢繆，立足前瞻性，對服務(wù)外包的內容進(jìn)行科學(xué)歸類(lèi)，才能占領(lǐng)制高點(diǎn)，從根本上把握推行納稅服務(wù)外包工作的主動(dòng)性。不能回避的是，當前稅收征管實(shí)踐中，納稅服務(wù)外包出現了兩種傾向。一方面，有些地區稅務(wù)部門(mén)將納稅服務(wù)全面推向市場(chǎng)，實(shí)行社會(huì )化運作，尤其是將納稅評估等一些涉及執法性的業(yè)務(wù)向社會(huì )外包。更有甚者，有些地區將稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)外包，引來(lái)了極大爭議，事實(shí)上也增加了執法部門(mén)、納稅人以及中介組織三方的風(fēng)險，為和諧征納關(guān)系的構建埋下了隱患。另一方面，又有一些地區固步自封，將全部納稅服務(wù)業(yè)務(wù)抓在手中，甚至將社會(huì )化服務(wù)都納入日常管理，沒(méi)有把握稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)邊界，導致“不該管的管不了，該管的管不好”，稅務(wù)機關(guān)不能有效將有限的稅務(wù)資源集中到稅源管理上。
二、《規范》升級與實(shí)施納稅服務(wù)外包的可行性分析
20**年10月《納稅服務(wù)規范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規范》）1.0版落地，本著(zhù)“最大限度便利納稅人、最大限度規范納稅人”的理念，以縣級稅務(wù)機關(guān)為突破口，定位于前臺服務(wù)，明確了9類(lèi)72項212個(gè)服務(wù)事項1120個(gè)服務(wù)規范，著(zhù)力打通服務(wù)納稅人的“最后一公里”。經(jīng)過(guò)5個(gè)月的試行，邊試邊改，貫徹依法治稅、簡(jiǎn)政放權的大政方針，2015年3月推出《規范》2.1版。新升級的規范堅持流程更優(yōu)、環(huán)節更簡(jiǎn)、耗時(shí)更短、效果更佳，充實(shí)完善了規范內容，運行范圍覆蓋省、市、縣三級，納稅服務(wù)規范的可量化、可操作性為納稅服務(wù)外包帶來(lái)利好。
�。ㄒ唬兑幏丁窓嗬氊熐逦�，為制訂服務(wù)外包的標準提供了參考
自納稅服務(wù)概念提出以來(lái)，各地稅務(wù)機關(guān)積極推進(jìn)納稅服務(wù)工作，創(chuàng )新了很多實(shí)踐，取得了不錯的效果，但同時(shí)暴露出一些問(wèn)題：比如各地出臺的服務(wù)制度相對零散、水平參差不齊；服務(wù)過(guò)程中過(guò)度遷就納稅人，可能造成服務(wù)越位，不僅模糊了征納雙方的職責，也極大消耗了行政成本；一地一標準的狀況使得跨區移動(dòng)的納稅人難以適從，頗有“車(chē)不同轍、書(shū)不同文”的困惑，跨區域的大企業(yè)集團更有此感觸�！兑幏丁返某雠_，利于在全國范圍內做到一把尺子對待納稅人、一個(gè)標準服務(wù)納稅人，結束納稅服務(wù)的“戰國”時(shí)代�！兑幏丁饭舶�9部分內容，既從稅務(wù)登記、稅務(wù)認定、發(fā)票辦理、申報納稅、優(yōu)惠辦理等方面規定了征納雙方涉稅事項中的權利義務(wù)，還從宣傳咨詢(xún)、權益維護、文明規范方面規定稅務(wù)機關(guān)為保障納稅人權利和納稅人維護自身權益的事項。權利義務(wù)的清晰界定，極有利于制訂服務(wù)外包的標準，完成納稅服務(wù)外包的基礎工作。稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅中介機構應以此為契機，積極參與納稅服務(wù)外包的標準的研究和制定工作。
�。ǘ兑幏丁肥马椃诸�(lèi)升級，為做實(shí)服務(wù)外包的內容提供了指南
《規范》2.1版依然立足稅務(wù)部門(mén)的前臺服務(wù)，涵蓋納稅人依申請和稅務(wù)部門(mén)依職權的服務(wù)事項，具體包括9類(lèi)76項236個(gè)服務(wù)事項1372個(gè)服務(wù)規范，相較于1.0版增加了252個(gè)服務(wù)規范。每一類(lèi)包括概述和每個(gè)服務(wù)事項的業(yè)務(wù)描述。規范的分類(lèi)有利于實(shí)現業(yè)務(wù)剝離，制訂納稅服務(wù)外包的指導目錄，完成納稅服務(wù)外包的基礎工作。如，稅務(wù)登記規范包括設立登記、變更登記、停復業(yè)登記、注銷(xiāo)登記、遺失補辦、報告備案登記、報驗登記、非正常戶(hù)處理。稅務(wù)登記規范按稅務(wù)登記流程來(lái)設計，其中的設立登記、變更登記取消了行政審批，就可以考慮將此業(yè)務(wù)剝離出來(lái)納入外包范疇。
�。ㄈ兑幏丁窐I(yè)務(wù)流程流暢，為推進(jìn)服務(wù)外包的運行創(chuàng )造了條件
《規范》對每個(gè)服務(wù)事項的業(yè)務(wù)描述和報送資料作出規定之外，還以簡(jiǎn)單清晰的基本流程圖描繪了納稅人辦理該項業(yè)務(wù)所需要經(jīng)過(guò)的流程環(huán)節，以及不同情況下征納雙方的應對措施。比如辦理設立登記時(shí)，稅務(wù)機關(guān)需要核對資料是否齊全、是否符合法定形式或者填寫(xiě)內容是否完整，如果符合要求，繼續走程序；如果不符合，一次性提示納稅人應補正資料或不予受理原因。使征納雙方可以更加明白業(yè)務(wù)辦理的步驟以及辦理時(shí)限，利于操作量化和促進(jìn)公眾監督�！兑幏丁�2.1版新增省市稅務(wù)機關(guān)規范事項和地稅業(yè)務(wù)規范事項，明確事項按國地稅、省市縣、審批類(lèi)等區分標注，便于基層操作。同時(shí)規定了每個(gè)服務(wù)事項的責任主體，基本規范和升級規范都寫(xiě)明稅務(wù)機關(guān)內部各部門(mén)的義務(wù)和辦理時(shí)限，有利于業(yè)務(wù)的順利銜接，也利于納稅服務(wù)的承包方依法依據履行服務(wù)外包義務(wù)，與其他部門(mén)實(shí)現無(wú)縫鏈接和透明化操作，利于納稅服務(wù)外包運行流暢。
三、推行納稅服務(wù)外包的對策和建議
當前，房地產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅改革正向縱深推進(jìn)，可以想象，未來(lái)將有海量的自然人納稅人涌現，這為服務(wù)外包提供了無(wú)比廣闊的市場(chǎng)。為此，涉稅中介組織要把握《規范》不斷升級的契機，在實(shí)施服務(wù)外包的過(guò)程中，準確有效地推動(dòng)納稅服務(wù)高質(zhì)量有效運作，著(zhù)力構建一套系統完備、流程嚴密、運行有效的外包規范。
�。ㄒ唬﹦�(chuàng )新納稅服務(wù)的外包理念
推進(jìn)納稅服務(wù)外包的'首要之舉是轉變納稅服務(wù)只能由稅務(wù)部門(mén)提供的傳統觀(guān)念。政府購買(mǎi)服務(wù)是國際上的普遍做法，政府采購支出不僅僅針對貨物，借助社會(huì )力量滿(mǎn)足繁多的社會(huì )需求、開(kāi)啟PPP模式已是一種潮流。納稅服務(wù)作為政府服務(wù)的重要組成部分，同樣要善觀(guān)大勢、順應服務(wù)型政府的改革潮流。經(jīng)濟的發(fā)展使得納稅人對納稅服務(wù)的需求越來(lái)越多元化，對納稅服務(wù)的要求越來(lái)越高，僅僅依靠稅務(wù)機關(guān)單一渠道主動(dòng)提供服務(wù)難以緩解納稅服務(wù)供給矛盾。因此，稅務(wù)部門(mén)可以將部分簡(jiǎn)單、重復、工作量大且不涉及執法的非核心業(yè)務(wù)實(shí)行剝離出去，交給具有合法資質(zhì)的提供商處理，從而將有限的稅務(wù)資源集中到稅源管理，為實(shí)現稅收現代化保駕護航。
�。ǘ┐_立納稅服務(wù)外包的原則
納稅服務(wù)外包可以破解稅務(wù)機關(guān)“單一路徑依賴(lài)”問(wèn)題，更好地實(shí)現“始于納稅人需求、基于納稅人滿(mǎn)意、終于納稅人遵從”的納稅服務(wù)總目標。但也需要看到，服務(wù)外包有其局限性。比如，稅務(wù)機關(guān)內部信息和納稅人部分信息保密，難以與承包方共享，導致信息不對稱(chēng)；承包方良莠不齊容易造成服務(wù)事項脫節、服務(wù)質(zhì)量參差不齊。為此，確立科學(xué)的納稅服務(wù)外包原則是必要的。其一，堅持適度原則。嚴格區分執法和服務(wù)的權限，純粹服務(wù)的業(yè)務(wù)可以外包，但執法業(yè)務(wù)絕對禁止外包，將外包范圍限于非執法性活動(dòng)。其二，堅持平穩原則。改革不可能是一蹴而就的，需要在實(shí)踐中摸索，把握推進(jìn)的節奏，及時(shí)總結階段性成果，找出經(jīng)驗教訓，成熟之后再推廣、推出下一步改革計劃，增強納稅服務(wù)外包工作的可持續性。
�。ㄈ┳⒅丶{稅人需求分析應用
當前，納稅服務(wù)工作或多或少還存在著(zhù)淺層次、形式化、被服務(wù)等問(wèn)題，其中一個(gè)重要的原因，就是對納稅人的期望和需求缺乏全面的調查了解和深入的研究分析。因此，中介機構應當定期或不定期對納稅人服務(wù)偏好進(jìn)行詳細調查和深入分析，根據調查和分析結果提出加強和優(yōu)化納稅服務(wù)的相關(guān)意見(jiàn)，并將調查和分析結果提供各地稅務(wù)機關(guān)參考，使推出的納稅服務(wù)平臺和方式能夠更符合納稅人的喜好和使用習慣。以需求調查和分析結果為導向，不斷改進(jìn)基層納稅服務(wù)工作存在的問(wèn)題。
�。ㄋ模┲朴喎⻊�(wù)外包的程序規則
服務(wù)外包要有實(shí)施、有運行、有考核，就必須有賴(lài)于實(shí)施的運行程序。因此，涉稅中介機構要結合自身實(shí)際，切合涉稅服務(wù)和涉稅鑒證的服務(wù)特點(diǎn)，構建一套適合自身運行特點(diǎn)，符合納稅人期待和稅務(wù)部門(mén)要求的程序規則。一要嚴格遵守《國家秘密法》規定，加強保密管理，增強發(fā)包、接包、分包、轉包等服務(wù)環(huán)節的信息管理，促進(jìn)服務(wù)外包的規范運作。二要嚴格按照《政府采購法》運作，依法進(jìn)行招投標。三要密切關(guān)注《規范》升級狀況，及時(shí)作出適應性調整，將涉稅風(fēng)險控制在最低限度。
�。ㄎ澹﹪栏穹⻊�(wù)外包的監控管理
對納稅服務(wù)業(yè)務(wù)外包監控可以從兩方面入手。從稅務(wù)部門(mén)的角度來(lái)說(shuō)，要明確各環(huán)節職責權限，利用可控手段對外包行為實(shí)施監控，可以對每項業(yè)務(wù)建立考核評價(jià)機制；在此基礎上，通過(guò)績(jì)效考評控制、內部報告控制、外包風(fēng)險評估控制等方法分別考評外包服務(wù)的質(zhì)量，并通過(guò)量化考核指標，設定績(jì)效考評指標體系來(lái)考評外包服務(wù)的效率。從涉稅中介機構的角度來(lái)說(shuō)，要在稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì )計師事務(wù)所等涉稅中介內部從建立完善的培訓體系，完善激勵機制和人性化管理三方面入手，持續完善納稅服務(wù)的外包糾錯機制，形成符合服務(wù)外包特點(diǎn)的行業(yè)文化。
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