三引線(xiàn)為先導的成本會(huì )計教學(xué)論文
成本會(huì )計是會(huì )計學(xué)專(zhuān)業(yè)的必修課程之一，在整個(gè)會(huì )計類(lèi)課程中居于承前啟后的重要地位。該課程理論性強、數據多、表格多、公式多、計算復雜，而且主要是通過(guò)成本數據的前后勾稽關(guān)系來(lái)反映成本核算流程，學(xué)生普遍認為比其他會(huì )計課程難學(xué)，以工業(yè)企業(yè)為背景的成本核算程序更是困擾學(xué)生記憶和理解的內容。因此，本文針對成本核算程序的具體內容進(jìn)行梳理、歸納，以三條引線(xiàn)為先導進(jìn)行講解，理清學(xué)生思路，以提升教學(xué)效果，優(yōu)化教學(xué)過(guò)程。
一、以主要產(chǎn)品成本形成過(guò)程的賬務(wù)處理為引線(xiàn)
成本會(huì )計課程是在基礎會(huì )計、財務(wù)會(huì )計先修課程基礎上開(kāi)設的，兩門(mén)課程中對成本核算環(huán)節內容都有所涉及，簡(jiǎn)單的費用歸集和分配直至產(chǎn)品成本的形成學(xué)生已經(jīng)基本掌握。實(shí)際上學(xué)習兩門(mén)先修課程后，每個(gè)學(xué)生腦海里都應有一條產(chǎn)品成本形成的引線(xiàn)，以實(shí)際成本核算法為例，見(jiàn)圖1。而產(chǎn)品成本的核算內容簡(jiǎn)而言之以直接材料、直接人工、制造費用為主，在三者中當屬直接材料的核算程序最為核心、最為復雜。因此，在講授成本會(huì )計核算程序前，先把以直接材料為代表的核算程序思路理清最為關(guān)鍵，這條引線(xiàn)可以讓學(xué)生掌握材料從購進(jìn)到驗收入庫以及進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節形成產(chǎn)品成本，再到銷(xiāo)售轉出的全過(guò)程，這也是先修課程學(xué)習所要求掌握的。學(xué)生掌握了這條引線(xiàn)可以為教師后續成本核算各環(huán)節的展開(kāi)以及深入講解打好基礎。
二、以成本核算程序的步驟為引線(xiàn)
第二條引線(xiàn)是理清成本核算程序的步驟，告知學(xué)生第一條引線(xiàn)只是成本核算內容的冰山一角，真正的成本核算方法還沒(méi)有涉及，必須掌握成本核算程序的一般流程。很多教材都會(huì )在這個(gè)知識點(diǎn)的章節附上一張流程圖，當然這是必須的，但是學(xué)生在沒(méi)有流程概念的前提下，即便看到清晰的流程圖也是懵懂的，沒(méi)有形成深刻的印象，更談不上理解，從而影響教學(xué)效果。為此，第二條引線(xiàn)就是把看似復雜的流程簡(jiǎn)化，幫助學(xué)生理解，再為其下一步的學(xué)習做好鋪墊。
首先，讓學(xué)生認知何謂成本核算的一般程序，即對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項費用，按照成本核算的要求，逐步進(jìn)行歸集和分配，最后計算出各種產(chǎn)品的成本和各項期間費用的基本過(guò)程。其次，讓學(xué)生明白這個(gè)一般程序就是步驟，主要分為六個(gè)步驟：(1)各項要素費用的分配;(2)攤銷(xiāo)長(cháng)期待攤費用;(3)分配輔助生產(chǎn)費用;(4)分配制造費用;(5)結轉完工產(chǎn)品成本;(6)結轉各項期間費用，見(jiàn)圖2。最后，也是第二條引線(xiàn)的關(guān)鍵，讓學(xué)生透過(guò)現象看本質(zhì)。雖然六個(gè)步驟看似復雜，但實(shí)質(zhì)上六個(gè)步驟完成了費用的橫向分配和縱向分配，即產(chǎn)品、部門(mén)間和產(chǎn)品內部的分配，通過(guò)圖例讓學(xué)生有一個(gè)更形象的認識，見(jiàn)圖3。
由上頁(yè)圖3可見(jiàn)，學(xué)生可以將成本核算的六個(gè)步驟暫且理解為兩大步，即費用的橫向分配和縱向分配。有關(guān)結轉各項期間費用一般可以忽略不作為重點(diǎn)講解，因為學(xué)生在這個(gè)知識點(diǎn)的掌握上不會(huì )出現過(guò)多問(wèn)題。
三、以成本核算中需明確的兩個(gè)問(wèn)題為引線(xiàn)
明確了成本核算的步驟，就要給學(xué)生強調解題方法了。這是成本核算中的重點(diǎn)，在此集聚了眾多的方法、分配標準、計算公式等，直接關(guān)系到成本數據的準確性乃至最終報表的合理性、合規性。因此，第三條引線(xiàn)先撥云見(jiàn)日，把核算過(guò)程中存在的共性和規律性的因素找到并加以解決，歸納起來(lái)要解決兩個(gè)問(wèn)題。
(一)明確費用分配的去向。第二條引線(xiàn)已經(jīng)明確成本核算程序實(shí)質(zhì)要完成兩個(gè)步驟，一是費用橫向分配，二是費用縱向分配。那么，就引出第一個(gè)問(wèn)題，橫向分配的費用如何判斷。很多教材在這部分知識點(diǎn)講解過(guò)程中都是用文字和丁字賬戶(hù)來(lái)說(shuō)明費用的分配去向，學(xué)生看后形不成概念。而在成本核算的前四個(gè)步驟中都要涉及費用分配去向問(wèn)題，對于費用分配去向的共性?xún)热輰W(xué)生較難記憶，教師也要一遍遍重復講授，浪費時(shí)間和精力，教學(xué)效果大打折扣。前四個(gè)步驟中，第一個(gè)步驟是各項要素費用的分配，要素費用的分配去向共性最明顯，實(shí)際上把這個(gè)環(huán)節講清，其他三個(gè)步驟費用的分配去向均可以遵循此原則，教師可以采取啟發(fā)式教學(xué)，強化學(xué)生記憶規律性、共性的知識點(diǎn)。下面以要素費用分配為例來(lái)說(shuō)明費用分配去向，見(jiàn)圖4。
由圖4可見(jiàn)，學(xué)生可以清晰地看到費用分配的'去向，并進(jìn)行賬務(wù)處理操作。實(shí)際上，不論哪個(gè)要素費用以及哪個(gè)步驟的費用分配都脫離不開(kāi)產(chǎn)品、車(chē)間和部門(mén)這幾個(gè)主要的耗用對象，把共性的知識點(diǎn)先拋給學(xué)生有助于后續學(xué)習。
(二)明確費用分配的方法。第一個(gè)問(wèn)題解決的是費用分配的去向，轉而就要考慮費用如何分配的問(wèn)題，這就涉及到了分配方法。在成本核算程序的前五個(gè)步驟中需要學(xué)生掌握諸多方法，方法的名稱(chēng)較多、一些計算過(guò)程也很繁瑣。學(xué)生對這部分知識的掌握不牢固、不靈活，死記硬背也未必做對。其實(shí)，在這個(gè)環(huán)節同樣要教給學(xué)生掌握技巧，不論何種費用分配，只要遵循圖4的費用分配去向原則，費用金額就是個(gè)計入方式的問(wèn)題，這也是第二個(gè)需要解決的問(wèn)題。一般企業(yè)生產(chǎn)費用會(huì )有兩種計入方式：直接計入和間接計入。它取決于同一項生產(chǎn)費用是由單一產(chǎn)品耗用還是聯(lián)產(chǎn)品耗用而有區別。
1.直接計入。直接計入方式強調的是可以分清哪種產(chǎn)品單獨耗用，即可以直接100%計入某種產(chǎn)品成本的費用無(wú)需分配，這種情況很簡(jiǎn)單，只需要學(xué)生把各種產(chǎn)品單獨耗用的額度區分開(kāi)即可計入產(chǎn)品成本，因為實(shí)際工作中不會(huì )只有一種產(chǎn)品。
2.間接計入。間接計入方式不能分清被哪種產(chǎn)品所耗用，強調的是產(chǎn)品的共同耗用，即需要按照一定的標準分配計入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本。那么，在這個(gè)環(huán)節教師要向學(xué)生強調間接計入方式的運用，需要從成本核算資料中獲得兩個(gè)主要數據：一是待分配的費用，二是分配標準。其中分配標準的選擇是關(guān)鍵，它與分配對象有著(zhù)較密切的聯(lián)系，主要有成果、消耗、定額三類(lèi)。三類(lèi)中以消耗類(lèi)使用最多，如生產(chǎn)工時(shí)、機器小時(shí)等。利用這兩個(gè)數據計算得出費用分配率，從而得出該對象應分配的費用，即：
費用分配率=待分配費用/分配標準之和
某分配對象應分配的費用=該對象的分配標準×費用分配率
第三條引線(xiàn)的兩個(gè)問(wèn)題由此解決，為成本核算程序每個(gè)步驟的推進(jìn)掃清了障礙。不論在成本核算中遇到哪類(lèi)費用的分配，都可以按照這個(gè)思路去做，哪怕把分配標準多元化，也是萬(wàn)變不離其宗。
綜上所述，成本會(huì )計學(xué)的教學(xué)難也不難，難的是在成本核算程序中融入了大量的費用分配方法，計算工作量大;不難的是它畢竟有基礎會(huì )計、財務(wù)會(huì )計作為先修課，學(xué)生相對有基礎，在復雜的成本核算程序中還是有規律可循的。教師是課堂的第一責任人，在教學(xué)中要授人以漁才能讓學(xué)生真正獲得知識。這門(mén)課一要教給學(xué)生費用分配的技巧，二要教給學(xué)生細心+耐心，不得有半點(diǎn)馬虎，因為成本核算階段數據的準確性關(guān)系到后續企業(yè)財務(wù)成果的真實(shí)性。
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