作業(yè)成本的計算法論文
作業(yè)成本計算法是將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法。在作業(yè)成本計算法下，許多組織資源的使用并非用于構成產(chǎn)品的實(shí)物形態(tài)，而是用于為各種輔助作業(yè)活動(dòng)提供一個(gè)寬泛合理的安排，以便能夠為各類(lèi)顧客提供不同的產(chǎn)品和服務(wù)。作業(yè)成本計算法的目的不是將共同成本分配到產(chǎn)品，而是對用于各種作業(yè)的資源進(jìn)行計量和定價(jià)，這些作業(yè)業(yè)主要是指輔助生產(chǎn)、交貨及顧客服務(wù)。
成本系統結構所有的成本系統都從將資源費用分配到成本中心開(kāi)始。傳統的成本系統具有以下兩步：第一步，將服務(wù)部門(mén)的成本分配到生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)部門(mén)，同時(shí)。生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的成本直接計入該部門(mén)。也就是將所有費用或者直接計入到生產(chǎn)部門(mén)，或者由服務(wù)部門(mén)分配計入到生產(chǎn)部門(mén)。第二步，成本從生產(chǎn)部門(mén)分配計入該部門(mén)生產(chǎn)的生產(chǎn)品中。作業(yè)成本系統也具有兩步式結構：第一步，要確認耗用企業(yè)輔助資源的所有作業(yè)，然后把輔助資源的資源費用追溯到對應的作業(yè)中，直到將企業(yè)的全部輔助資源費用都對應到相應的作業(yè)中為對、第二步，通過(guò)為每一種作業(yè)確定一個(gè)成本驅動(dòng)比例，將所有作業(yè)成本追溯到產(chǎn)品中。而且，對于每一種產(chǎn)品，在一個(gè)期間內所使用的作業(yè)成本驅動(dòng)率也是多重的。這種成本計算法看起來(lái)很復雜，實(shí)際操作卻很簡(jiǎn)單。
平衡計分卡用來(lái)表達企業(yè)在生產(chǎn)能力基礎上的競爭和在生成技術(shù)革新的競爭中所必須達到的、多樣的、相互聯(lián)系的目標。平衡計分卡將任務(wù)和決策轉化成目標和指標，它由四個(gè)部分組成：財務(wù)、客戶(hù)、內部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習與成長(cháng)方面。平衡計分卡保留了傳統的財務(wù)指標，同時(shí)增加了非財務(wù)指標，使財務(wù)指標和非財務(wù)指標成為企業(yè)各層員工信息系統的一部分。平衡計分卡里指標的使用人式各不相同．包括將企業(yè)的策略結合在一起；傳達企業(yè)的策略；將個(gè)人、企業(yè)和各部門(mén)的積極性聯(lián)系起來(lái)達到一個(gè)共同的目標。利用平衡計分卡，企業(yè)管理者可以計量他們的經(jīng)營(yíng)單位如何為現在和未來(lái)的客戶(hù)創(chuàng )造價(jià)值、如何建立和提高內部生產(chǎn)能力、如何為提高未來(lái)經(jīng)營(yíng)而對人員、系統和程序進(jìn)行投資。平衡計分卡是用來(lái)交流、通知和學(xué)習的系統，而非一個(gè)控制系統。
經(jīng)濟附加使其概念源于剩余收益。由于提高部門(mén)投資報酬率的'活動(dòng)有時(shí)會(huì )降低公司的價(jià)值，因而實(shí)業(yè)界和理論界提出一種替代的業(yè)績(jì)評價(jià)方法，即用剩余收益來(lái)克服投資報酬率的局限性。從稅前凈收益中減去資本成本得到的結果就是剩余收益。增加那些收益超過(guò)資本成本的投資或減少收益低于資本成本的投資，則剩余收益會(huì )增加。由于剩余收益法有利于使公司對部門(mén)的業(yè)績(jì)評價(jià)與使部門(mén)或公司價(jià)值最大化的活動(dòng)保持一致性，因而與投資報酬率相比，具有較大的優(yōu)勢。20世紀90年代，理論界用經(jīng)濟附加值取代了剩余收益。經(jīng)濟附加值概念的提出從不同角度擴展了剩余收益評價(jià)方法：一方面，經(jīng)濟附加值是基于資本資產(chǎn)定價(jià)模型而推出的，體現該行業(yè)的資本成本和部門(mén)的風(fēng)險特征，能得出一個(gè)專(zhuān)門(mén)的、以市場(chǎng)為基礎的單獨業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險水平。另一方面，經(jīng)濟附加值是在對因財務(wù)報告的需要而被公認會(huì )計準則曲解的信息作出調整后計算得出的。
市場(chǎng)附加值是指公司的市場(chǎng)價(jià)值與投資者投入資本的賬面價(jià)值的差額。通過(guò)市場(chǎng)附加值最大化可以增加股東財富。市場(chǎng)附加值的計算公式為：市場(chǎng)附加值=市場(chǎng)價(jià)值總額一總投資額。市場(chǎng)價(jià)值總額是負債的貼面價(jià)值與所房者權益的市場(chǎng)價(jià)值之機總投資額是負債的賬面價(jià)值與所有者權益的賬面價(jià)值之和。市場(chǎng)附加值與凈現值有直接聯(lián)系，凈現值能夠計量某一項目可望增加的市場(chǎng)附加值。公司通過(guò)編制資金預算表、可以得出某個(gè)投資項目的凈現值。公司的管理者一般不會(huì )也不應選擇那些預期會(huì )產(chǎn)生負市場(chǎng)附加值的投資項目。
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