作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展論文參考
摘要：通過(guò)對作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景和國內外發(fā)展歷程的介紹，論述了作業(yè)成本法從理論到實(shí)際運用的過(guò)程，對作業(yè)成本法的今后發(fā)展和運用都有了一定的認識。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；產(chǎn)生背景；發(fā)展；作業(yè)
1作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景
�。�1）適時(shí)制生產(chǎn)系統的實(shí)施，為作業(yè)成本會(huì )計的產(chǎn)生創(chuàng )造了重要的應用條件。適時(shí)制使傳統的“交易基礎成本計算”或“數量基礎成本計算”受到強烈沖擊，并直接導致作業(yè)成本會(huì )計的形成和發(fā)展。作業(yè)成本會(huì )計因適時(shí)制的產(chǎn)生而產(chǎn)生，又因適時(shí)制的發(fā)展而發(fā)展。
�。�2）由于變動(dòng)成本法在實(shí)踐中運用地不理想，所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實(shí)務(wù)工作者認為短期變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中，以全部成本作為產(chǎn)品的長(cháng)期制造成本，實(shí)務(wù)工作者對完全成本法的這種濃厚興趣，就成了作業(yè)成本會(huì )計產(chǎn)生的現實(shí)土壤。
�。�3）在高新科技條件下，傳統的成本計算方法導致產(chǎn)品成本信息的嚴重失真。20世紀70年代以后，西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準確的產(chǎn)品成本信息，進(jìn)而更加關(guān)注成本計算方法。過(guò)去看起來(lái)是合理的計算方法，在新的環(huán)境下，卻出現了扭曲成本信息，不能滿(mǎn)足決策及管理需要的現象。而傳統的成本計算法要求將直接材料、直接人工和制造費用全都追溯到產(chǎn)品中去，直接成本由于歸屬對象明確，可以做到準確分配，而間接成本的發(fā)生動(dòng)因卻比較多，籠統以單位水平動(dòng)因來(lái)分配，在制造費用較多的情況下，將嚴重扭曲產(chǎn)品成本。
時(shí)代的變革導致經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競爭中努力改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法，降低成本，提高生產(chǎn)效率和效益。隨著(zhù)企業(yè)對成本計算的準確度要求，作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。
2作業(yè)成本法的發(fā)展
�。�1）國外作業(yè)成本法的發(fā)展。
作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀30年代末40年代初期，杰出的會(huì )計大師埃里克·科勒，科勒當時(shí)所面臨的問(wèn)題是，如何正確計算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著(zhù)的《會(huì )計師詞典》中系統的闡述了他的作業(yè)會(huì )計思想。
1971年喬治·斯托布斯出版了《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會(huì )計》，作為研究成本會(huì )計的杰出理論家，他堅持：會(huì )計是一個(gè)信息系統，作業(yè)成本會(huì )計是一種決策有用性目標相聯(lián)系的會(huì )計。研究作業(yè)成本會(huì )計應首先明確三個(gè)概念，“作業(yè)”、“成本”、“會(huì )計目標—決策有用性”。會(huì )計要揭示收益的本質(zhì)，首先就必須解釋報告的目標，這個(gè)目標表示托管責任或受托責任，主要是為投資者的決策提供信息，作業(yè)成本計算中的“成本”不是一種存量，而是一種流出量。會(huì )計若要較好的解決成本分配問(wèn)題，成本計算的對象就應是作業(yè)，而不是完工產(chǎn)品，成本不應硬性分為直接材料、直接人工、間接費用，而是應該根據資源投入量，計算利用每種資源的完全成本。
20世紀80年代，美國哈佛大學(xué)庫伯和卡普蘭兩位教授撰寫(xiě)了一系列案例、論文和著(zhù)作才引起西方會(huì )計界的普遍重視。庫伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文，這些論文基本上對ABC的現實(shí)需要、運行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫的建立等方面作了較全方位的分析。庫伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了《計算成本的正確性：制定正確的決策》一文。這標志著(zhù)作業(yè)成本法開(kāi)始從理論走向應用。
20世紀末，以美、英等國家為代表的西方會(huì )計界開(kāi)始對ABC的理論和實(shí)踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣，許多會(huì )計學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專(zhuān)著(zhù)，作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個(gè)概念和術(shù)語(yǔ)，ABC的理論亦日趨完善，并已在西方國家的一些企業(yè)中得到了推廣應用，更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。
�。�2）我國作業(yè)成本法的'研究現狀。
在我國，最早的有關(guān)作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會(huì )計研究》第六期的《管理會(huì )計：挑戰、對策與設想》。隨著(zhù)生產(chǎn)方式的急劇變化，生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統的成本會(huì )計提供的成本信息不能反映真實(shí)的產(chǎn)品成本，傳統的成本會(huì )計系統受到越來(lái)越多地批判，而作業(yè)成本法則會(huì )受到越來(lái)越多企業(yè)界人士和學(xué)者的關(guān)注。
3作業(yè)成本法的原理與運用
�。�1）作業(yè)成本法的基本原理。
作業(yè)成本法的基礎是：作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是：以“作業(yè)”作為分配間接費用的基礎。間接成本與產(chǎn)品是通過(guò)作業(yè)聯(lián)系在一起的，我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動(dòng)的作業(yè)，并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎。作業(yè)成本法計算要求首先根據作業(yè)對資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè)，其次依據成本動(dòng)因跟蹤到產(chǎn)品成本，即資源—作業(yè)—產(chǎn)品。
作業(yè)成本會(huì )計是一個(gè)以作業(yè)為基礎的科學(xué)信息系統，它把成本計算從以“產(chǎn)品”為中心轉移到以“作業(yè)”為中心，并以資源流動(dòng)為線(xiàn)索，以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據，對所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤反映和分析，大大拓展了成本核算范圍，改進(jìn)了成本分配方法，優(yōu)化了業(yè)績(jì)評價(jià)尺度，提供了較為準確的資源利用方面的成本信息，能更好的發(fā)揮其在決策、計劃、控制中的作用，促使作業(yè)管理水平不斷提高，滿(mǎn)足各方面對會(huì )計信息的要求，克服傳統成本制度的諸多不足。
�。�2）作業(yè)成本法在我國的運用。
作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計算產(chǎn)品成本的要求，它為改革間接費用的分配等問(wèn)題提供了新的思路和方法。隨著(zhù)我國企業(yè)的國際化經(jīng)營(yíng)，拓寬了企業(yè)價(jià)值鏈的空間范圍，亦要求現代成本管理擴展空間范圍，為企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化提供有用信息，作業(yè)成本法正適應了這種世界經(jīng)濟發(fā)展的需要。另外，作業(yè)成本將成本分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，有利于我們樹(shù)立顧客第一的經(jīng)營(yíng)思想。適時(shí)生產(chǎn)方式需要作業(yè)成本計算系統為其提供有效的相對準確的成本信息。多年來(lái)，我國成本會(huì )計學(xué)家始終在探索我國成本管理的模式，并取得了豐富的研究成果，有著(zhù)深厚的理論積累。另外，通過(guò)近20年的教育和培養，我國會(huì )計人員的素質(zhì)也在不斷地提高，加之多年來(lái)先進(jìn)管理思想的導入，企業(yè)會(huì )計人員能很快理解并運用作業(yè)成本法，為作業(yè)成本管理的推廣打下了基礎。
隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，我國企業(yè)的生產(chǎn)組織和生產(chǎn)技術(shù)條件正在發(fā)生著(zhù)深刻變化，這就為企業(yè)采用適時(shí)制生產(chǎn)方式和彈性制造系統，實(shí)施全面質(zhì)量管理提供了物質(zhì)條件，從而也為作業(yè)成本的推行提供了現實(shí)基礎。
參考文獻
[1]@范德海。作業(yè)成本法應用對策探討[J].時(shí)代經(jīng)貿，2008，（2）。
[2]@張寧。我國作業(yè)成本法應用的回顧與展望[J].財會(huì )月刊，2005，（22）。
【作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展論文參考】相關(guān)文章：
作業(yè)成本法在超市的應用論文06-13
淺談對作業(yè)成本法的認識論文06-13
作業(yè)成本法成本管理和控制論文06-23
公文的產(chǎn)生與發(fā)展04-03