作業(yè)成本管理的論文怎么寫(xiě)
作業(yè)成本管理，一直是經(jīng)濟學(xué)中的重要研究領(lǐng)域，下面就是小編為您收集整理的作業(yè)成本管理的論文的相關(guān)文章，希望可以幫到您，如果你覺(jué)得不錯的話(huà)可以分享給更多小伙伴哦！
作業(yè)成本管理的論文一
隨著(zhù)全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，來(lái)自國內外日益激烈的競爭致使企業(yè)的盈利空間越來(lái)越小。在如此激烈的競爭環(huán)境中，了解每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本，識別那些是盈利的，或至少那些對間接費用和最終盈利能力是有貢獻的十分重要，因為基于這些成本信息的管理決策和行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存。因此，企業(yè)要想保持并增強競爭優(yōu)勢，必須擁有一個(gè)有效的成本系統，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提高競爭力。而作業(yè)成本計算（ABC）和作業(yè)成本管理（ABCM）為我們提供了一個(gè)有效地、能為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、市場(chǎng)定位以及成本控制決策等提供準確成本信息的成本系統。
作業(yè)成本計算源于商品成本計算的準確性動(dòng)機，但其實(shí)際意義已完全超越了最初的設計要求，它直接深入到企業(yè)的價(jià)值鏈重構，乃至企業(yè)內部組織結構的重構。但是作業(yè)成本計算僅僅只是認識價(jià)值鏈的基礎，只有作業(yè)成本管理（ABCM）才能改造和優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈。
ABCM就是利用作業(yè)成本計算所提供的信息，將成本管理的起點(diǎn)和核心由“商品”轉移到“作業(yè)”層次的一種管理方法。ABCM的基本思想：企業(yè)是一個(gè)為最終滿(mǎn)足顧客需求、實(shí)現投資者報酬價(jià)值最大化而運行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)的集合體，企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過(guò)程，即價(jià)值從一個(gè)作業(yè)轉移到下一個(gè)作業(yè)，最后全部累積到最終的商品或勞務(wù)上，最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合，也是全部?jì)r(jià)值的集合。因此，作業(yè)鏈同時(shí)又表現為價(jià)值鏈。從購買(mǎi)商品或接受勞務(wù)的顧客那里收回的價(jià)值，形成企業(yè)實(shí)現的收入，收入補償完成各有關(guān)作業(yè)所消耗資源價(jià)值總和后的差額，即為企業(yè)利潤，但實(shí)際上不是所有企業(yè)都能增加轉移給顧客的價(jià)值，為企業(yè)帶來(lái)利潤，ABCM要求成本管理深入到每一作業(yè)，盡可能消除不能創(chuàng )造價(jià)值的作業(yè)，防止資源的消費，最大限度地提高從顧客那里回收的價(jià)值，以實(shí)現預定的經(jīng)營(yíng)目標。
要實(shí)現ABCM的基本思想，就必須借助于作業(yè)分析，進(jìn)行作業(yè)分析時(shí)，成本分配就不能僅限于“商品”這一層次，而是深入到每一作業(yè)。要降低成本，首要的是消除不必要作業(yè)，而不考慮提高該類(lèi)作業(yè)的效率；對于那些能為最終商品或勞務(wù)增加價(jià)值的作業(yè)，要進(jìn)一步分析該類(lèi)作業(yè)是否有改進(jìn)的可能，其所消耗資源能否節約。ABCM的核心在于確定了“成本動(dòng)因”概念，主張以成本動(dòng)因作為分配間接成本的基礎，利用成本動(dòng)因來(lái)解釋成本性念。這樣，ABCM就將間接成本與隱藏其后的推動(dòng)力相聯(lián)系，通過(guò)確定較為合適的成本動(dòng)因，進(jìn)而能夠合理地分配間接成本，有效地提高成本的歸屬性，計算的準確性，定價(jià)決策的科學(xué)性和靈活性。
作業(yè)成本管理是作業(yè)成本計算的延伸與升華。企業(yè)的作業(yè)通�？煞譃楸匾鳂I(yè)與不必要作業(yè)兩大類(lèi)。若某項作業(yè)對顧客或組織而言是必要的，能為企業(yè)最終商品增加價(jià)值，則為必要作業(yè)或增值作業(yè)；若某項作業(yè)對顧客或組織而言無(wú)多大作用，不能為企業(yè)最終商品增加價(jià)值，則為不必要作業(yè)或不增值作業(yè)。由此可見(jiàn)，企業(yè)要實(shí)行ABCM，首先就要明確作業(yè)的耗費，而要達到這一點(diǎn)，就必須以作業(yè)成本法（ABC法）計算為基礎。ABC法作為追蹤作業(yè)、動(dòng)態(tài)反映作業(yè)成本的信息系統，可以為旨在改進(jìn)企業(yè)作業(yè)鏈而進(jìn)行的ABCM提供所需信息。因而可以說(shuō)ABCM法的基礎與升華。
價(jià)值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法。ABCM將成本看作“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數，并以“顧客價(jià)值”作為衡量增值與否的最高標準。這樣，一方面，將顧客的需求與企業(yè)的作業(yè)發(fā)生，資源的消耗，成本的形成等聯(lián)系起來(lái)；另一方面，通過(guò)顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起業(yè)。從而有利于從作業(yè)的角度權衡成本和顧客價(jià)值，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與企業(yè)價(jià)值最大化目標一致。這實(shí)際上是價(jià)值鏈分析方法在經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)際應用。價(jià)值鏈分析作為ABCM的基本方法，其主要作用在于：一是找出無(wú)效和低效的作業(yè)，為持續降低商品成本，提高企業(yè)競爭能力提供途徑；二是協(xié)調組織企業(yè)內部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的“作業(yè)鏈”，以保證每項必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢，進(jìn)而為揚長(cháng)避短，改善成本構成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。
作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析、業(yè)績(jì)計算三步驟循環(huán)進(jìn)行。ABCM的設計與運行必須考慮作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析和業(yè)績(jì)計算三方面的要求，并按次序組織銜接，循環(huán)進(jìn)行。
作業(yè)分析：主要內容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè)；對必要作業(yè)按成本高低進(jìn)行排序、選擇排列前面的作業(yè)做重點(diǎn)分析；將本企業(yè)的作業(yè)與同行先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較，以判斷某項作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈是否有效，尋求改善的機會(huì )。
成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因即構成成本結構的決定性因素。成本動(dòng)因通常分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩種。資源動(dòng)因是資源成本分配到作業(yè)中心的標準，其反映作業(yè)中心對資源的消耗情況；作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到最終商品的紐帶。成本動(dòng)因分析的目的，就是通過(guò)對各類(lèi)不增值作業(yè)根源的探索，力求擺脫無(wú)效或低效的成本動(dòng)因。
業(yè)績(jì)計算。在作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析的基礎上，建立相應的業(yè)績(jì)計算體系，以便對ABCM的執行效果進(jìn)行考核和評價(jià)。然后通過(guò)這種ABCM績(jì)效信息反饋，重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析。
盡管ABCM不同行業(yè)，不同經(jīng)濟技術(shù)條件、不同規模的企業(yè)實(shí)施各具特點(diǎn)，但是根據ABCM的基本原理，借鑒西方企業(yè)的實(shí)施經(jīng)驗，我國企業(yè)具體實(shí)施時(shí)，一般應遵循下列程序進(jìn)行操作。
分析累積顧客價(jià)值的最終商品的各項作業(yè)，建立作業(yè)中心。既然企業(yè)最終商品的顧客價(jià)值均由作業(yè)鏈創(chuàng )造，那么ABCM的著(zhù)眼點(diǎn)就應放在這條作業(yè)鏈上，對構成作業(yè)鏈的各項作業(yè)進(jìn)行分析，確認主要作業(yè)的作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分，按照作業(yè)中心匯集和披露成本信息，便于管理當局控制作業(yè)，考評績(jì)效。
歸類(lèi)匯總企業(yè)相對有限的各種資源，并將資源合理分配給各項作業(yè)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)消耗作業(yè)，作業(yè)則消耗資源，而企業(yè)的資源總是有限的。因此，ABCM強調要對企業(yè)的各種資源分類(lèi)匯總，建立資源庫，根據需要科學(xué)合理地對各項作業(yè)進(jìn)行跟蹤的動(dòng)態(tài)分析，盡可能降低必要作業(yè)的資源消耗，杜絕不必要作業(yè)的資源消費。
對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終商品或勞務(wù)分類(lèi)匯總，明確成本對象。成本對象的確定包括所有的最終商品或勞務(wù)，不能遺漏某種商品或勞務(wù)，否則，其他商品或勞務(wù)就會(huì )承擔過(guò)高的成本，從而造成成本信息的失真。但是，ABCM并不是直接以最終商品或勞務(wù)為成本管理的對象，而是將其相關(guān)的作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和納入成本管理體系，這樣就抓住了資源向成本對象流動(dòng)的關(guān)鍵。
發(fā)掘成本動(dòng)因，加強成本控制。發(fā)掘成本動(dòng)因，就是擯棄傳統的狹隘的成本分析方式，代之以寬廣的與戰略相結合的方式進(jìn)行成本動(dòng)因分析，并以成本動(dòng)因為標準，將各項成本聚集到終級商品或勞務(wù)。加強成本控制，主要強調兩個(gè)方面：一是控制成本動(dòng)因，只有了解了主要價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因，才能真正控制成本；二是通過(guò)改造和優(yōu)化企業(yè)的主要作業(yè)鏈活動(dòng)，如商品設計與研制開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)等，來(lái)取得成本競爭優(yōu)勢。
建立健全業(yè)績(jì)評價(jià)體系，加強成本管理的績(jì)效考評。實(shí)施ABCM，必須結合責任會(huì )計制度建立健全成本管理的績(jì)效評價(jià)體系，將作業(yè)中心的確立與責任中心的劃分銜接一致，明確經(jīng)濟責任和權限范圍。通過(guò)使用合適的成本動(dòng)因，保證成本指標和經(jīng)營(yíng)績(jì)效的真實(shí)性與可靠性，從而有助于管理當局從非財務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)，進(jìn)一步從理論上完善責任會(huì )計。
ABCM將控制成本、降低成本的視野由以“商品”為中心轉移到以“作業(yè)”為中心，它不是以“成本”論成本，而是聯(lián)系成本發(fā)生的前因（成本動(dòng)因）與后果（成本耗費）來(lái)尋求控制成本的途徑和方法；它不簡(jiǎn)單、盲目地削減成本，而是通過(guò)對作業(yè)的跟蹤和動(dòng)態(tài)反映、通過(guò)事前、事中、事后的作業(yè)鏈及價(jià)值鏈分析，實(shí)現企業(yè)持續低成本、高效益目標。
ABCM是以作業(yè)為成本管理的起點(diǎn)與核心，比之傳統的以商品或勞務(wù)為中心的成本管理是一次深層次的變革和質(zhì)的飛躍。
適應新經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境的客觀(guān)要求。隨著(zhù)全球經(jīng)濟一體化和資本國際化進(jìn)程的加快，科學(xué)技術(shù)朝著(zhù)信息化方向迅猛發(fā)展，市場(chǎng)需求的多樣化、個(gè)性化、現代企業(yè)商品生產(chǎn)過(guò)程的自動(dòng)化、信息化以及制造系統復雜化是當前不可逆轉的大趨勢。在這種新的經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境下，若繼續采用在商品成本中所占比重越來(lái)越小的直接人工去分配所占比重越來(lái)越大的制造費用，必將導致商品成本信息的嚴重失真，進(jìn)而誤導企業(yè)的戰略決策。
而ABCM與傳統成本管理的顯著(zhù)區別，在于將企業(yè)視作為滿(mǎn)足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)商品凝聚了在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉移給顧客的價(jià)值，作業(yè)鏈同時(shí)表現為價(jià)值鏈。從而將成本管理的著(zhù)眼點(diǎn)與重點(diǎn)從傳統的“商品”轉移到了“作業(yè)”，以作業(yè)為成本分配對象，這樣不僅能夠合理地分配各種制造費用，提供較為客觀(guān)的成本信息，而且能夠通過(guò)作業(yè)分析、追根溯源，不斷改進(jìn)作業(yè)方式，合理地進(jìn)行資源配置，實(shí)現持續降低成本的目標。因此，ABCM能夠很好地適應高新經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境對成本管理的客觀(guān)要求。
有利于加強成本控制。自20世紀80年代以來(lái)，現代企業(yè)間的市場(chǎng)競爭進(jìn)入白熱化。與此相適應，企業(yè)商品通常采用多品種、個(gè)性化、小批量的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，以適應顧客日新月異的多樣化需求。使得傳統的以“商品”為管理的核心與起點(diǎn)，以標準成本與實(shí)際成本的差異分析及控制為重點(diǎn)的成本管理日益難以適應這種新的、動(dòng)態(tài)的、不穩定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。
而ABCM則以作業(yè)成本為對象，以每一作業(yè)的完成及其所耗資源為重點(diǎn)，以成本動(dòng)因為基礎，及時(shí)、有效地提供成本控制所需的相關(guān)信息。從而可極大地增強管理人員的成本意識，并以作業(yè)中心為基礎設置成本控制責任中心，將作業(yè)員工的獎懲與其作業(yè)責任成本控制直接掛鉤，充分發(fā)揮企業(yè)員工的積極性、創(chuàng )造性與合作精神，進(jìn)而達到有效地控制成本的目的。
有利于提高商品的市場(chǎng)競爭能力。隨著(zhù)社會(huì )生產(chǎn)的發(fā)展和世界經(jīng)濟的一體化，現代企業(yè)間的市場(chǎng)競爭也逐漸趨于激烈化和國際化。而我國傳統的成本管理模式只注重商品投產(chǎn)后與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)的`成本管理，忽視了投產(chǎn)前商品開(kāi)發(fā)與設計的成本管理，這已愈來(lái)愈難適應當代社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的需要，極大地阻礙了企業(yè)商品市場(chǎng)競爭能力的提高。
ABCM則能很好適應現代企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中的發(fā)展需要，從一開(kāi)始就特別重視商品設計、研究開(kāi)發(fā)和質(zhì)量成本管理，力求按照技術(shù)與經(jīng)濟相統一的原則，科學(xué)合理地配置相對有限的企業(yè)資源，不斷改進(jìn)商品設計、工藝設計以及企業(yè)價(jià)值鏈的構成，從而提高企業(yè)商品的市場(chǎng)競爭能力。傅桂林
作業(yè)成本管理的論文二
摘要：作業(yè)成本管理體現戰略管理的思想，作業(yè)成本管理與戰略成本管理的整合能夠有效降低企業(yè)的成本，形成企業(yè)的長(cháng)期競爭優(yōu)勢。對作業(yè)成本管理與戰略成本管理進(jìn)行了比較，指出其進(jìn)行整合的必要性，并提出了基于價(jià)值鏈進(jìn)行整合的思路。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本管理；戰略成本管理；價(jià)值鏈
作業(yè)成本管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理理念，是作業(yè)成本計算的延伸與升華。作業(yè)成本管理通過(guò)對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準確信息，指導企業(yè)有效地執行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng )造價(jià)值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的。因此，作業(yè)成本核算是實(shí)施作業(yè)成本管理的基礎。
為了適應戰略管理的需要，一方面將成本管理會(huì )計導入企業(yè)戰略管理并與之相融合，另一方面，在成本管理會(huì )計中引入戰略管理思想，實(shí)現戰略意義上的功能擴展，從而形成了戰略成本管理。戰略成本管理就是以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動(dòng)因素，對價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運用成本數據與信息，為戰略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰略性成本信息，以利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng )造。
1 作業(yè)成本管理與戰略成本管理的比較
1.1 兩者側重點(diǎn)不同
作業(yè)成本管理與戰略成本管理的著(zhù)重點(diǎn)不一樣。作業(yè)成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在生產(chǎn)階段，深入到作業(yè)的細微之處。而戰略成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在前期階段（即開(kāi)發(fā)、設計、投入階段和后期的售后服務(wù)階段）主要是從大處，高處著(zhù)眼。作業(yè)成本管理是深入到作業(yè)的一種精細的成本分析管理方法，它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設計到物料供應，即從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節——質(zhì)量檢驗、總裝到發(fā)運銷(xiāo)售的全過(guò)程。通過(guò)對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算出相對真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時(shí)，通過(guò)對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除不增值作業(yè)、改進(jìn)增值作業(yè)、優(yōu)化作業(yè)鏈、增加顧客價(jià)值提供有用信息，使損失、浪費減少到最低程度。作業(yè)成本法著(zhù)眼于成本發(fā)生的原因，即成本動(dòng)因，依據資源耗費的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，進(jìn)而進(jìn)行成本控制。
戰略成本管理的立足點(diǎn)是壽命周期成本，其重點(diǎn)是在設計開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行科學(xué)成本規劃，在成長(cháng)期迅速將創(chuàng )新成果轉換為生產(chǎn)力，并利用知識產(chǎn)品降低成本的優(yōu)勢快速占領(lǐng)市場(chǎng)，賺取利潤，收回投資，再用于新一輪的戰略開(kāi)發(fā)。同時(shí)，就一般而言，越是處于壽命周期成本的前期階段，能確定的成本額就越大，其功能、結構變更的容易程度也就越高，將使前期階段降低成本的潛力大增。
1.2 兩者分析方法相同
兩者都是采用價(jià)值鏈分析法。戰略成本管理采用價(jià)值鏈分析方法對企業(yè)的上下游環(huán)節進(jìn)行分解和分析，從而發(fā)現企業(yè)可以改進(jìn)的環(huán)節，同時(shí)對企業(yè)實(shí)施戰略成本管理，以提高整個(gè)企業(yè)的持續競爭優(yōu)勢。價(jià)值鏈與作業(yè)鏈相關(guān)性很大，作業(yè)成本管理實(shí)際上是價(jià)值鏈分析在企業(yè)內部成本管理中的運用。因為每個(gè)企業(yè)內部都存在著(zhù)許多業(yè)務(wù)單元之間及這些業(yè)務(wù)單元內部的價(jià)值鏈，每個(gè)價(jià)值鏈上又存在著(zhù)若干作業(yè)，按照作業(yè)管理的原理——產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源，每完成一項作業(yè)就要消耗一定的資源，同時(shí)又有一定的價(jià)值鏈和產(chǎn)出轉移到下一個(gè)作業(yè)，照此逐步接轉下去，直至最后一個(gè)步驟將產(chǎn)品提供給顧客。作業(yè)的轉移同時(shí)伴隨著(zhù)價(jià)值的轉移，最終產(chǎn)品是全部?jì)r(jià)值的集合。因此，可以說(shuō)，作業(yè)鏈的形成過(guò)程，也就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程。作業(yè)成本管理協(xié)調、組織企業(yè)內部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的“作業(yè)鏈”，以保證每項必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢，進(jìn)而為揚長(cháng)避短、改善成本構成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。
兩者都實(shí)施動(dòng)因分析，但分析的角度不同。作業(yè)成本管理是實(shí)施作業(yè)成本動(dòng)因分析，即執行成本動(dòng)因的分析。戰略成本管理是實(shí)施結構成本動(dòng)因分析。戰略成本動(dòng)因分析與作業(yè)成本動(dòng)因分析的源流管理思想是一致的。成本控制內容的重點(diǎn)是在成本發(fā)生的源流上。從業(yè)務(wù)流程看，由于既定的條件限制了成本降低的最低限度，因此，成本進(jìn)一步降低只能靠改變成本發(fā)生的基礎條件。從空間即外部環(huán)境看，成本控制焦點(diǎn)應轉向企業(yè)戰略目標的實(shí)現，轉向企業(yè)內部資源與外部機會(huì )的最大限度利用。從時(shí)間上看，成本控制重點(diǎn)是事前成本控制，特別是利用先進(jìn)技術(shù)降低成本。使成本不斷降低的源泉來(lái)自于對成本所依托的基礎條件進(jìn)行不斷的改進(jìn)；技術(shù)裝備水平、工藝過(guò)程的改進(jìn)，產(chǎn)品結構與性能的變化，新技術(shù)、新材料的開(kāi)發(fā)和應用是成本降低的前提。
2 作業(yè)成本管理和戰略成本管理整合的必要性
作業(yè)成本管理與戰略成本管理既存在差異性，又存在相同性，因此二者有整合的可行性。兩者呈一種互補關(guān)系，相輔相成，互相促進(jìn)。
2.1 從戰略管理的高度看兩者整合的必要性
首先從戰略的角度詳細考慮成本管理的人是邁克爾?波特，在《競爭優(yōu)勢》一書(shū)中提出了三種基本的競爭優(yōu)勢:成本領(lǐng)先（低成本）戰略、差異化戰略和目標集聚戰略。成本與戰略的結合是成本管理在21世紀的發(fā)展方向，因為如果在成本管理中沒(méi)有考慮戰略，則整個(gè)公司的整合會(huì )缺少目標，其直接導致的后果是公司的成本管理工作可能注重于短期和局部，而忽略了長(cháng)期和整體。
戰略成本管理把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，做到從源頭上控制成本，變被動(dòng)的成本核算為主動(dòng)的戰略管理。戰略選擇決定著(zhù)作業(yè)，成功的企業(yè)將它們的資源投人那些帶來(lái)最大戰略利益的作業(yè)中；作業(yè)成本管理的運用能為企業(yè)提供戰略管理需要的成本信息，以實(shí)現投資收益的最大化。
2.2 從成本管理的范圍看兩者整合的必要性
作業(yè)成本管理以作業(yè)作為成本歸集的對象，間接費用的分配更加科學(xué)，因此能夠提供更加準確的成本信息，有利于成本管理。但是其關(guān)注的重點(diǎn)只是企業(yè)內部的生產(chǎn)階段，不考慮供應商成本以及消費者成本，而戰略成本管理注重開(kāi)放型、競爭型的市場(chǎng)環(huán)境，成本管理的范圍不僅包括企業(yè)內部而且重視對上下游企業(yè)、競爭對手以及消費者成本行為的管理。戰略成本管理對象的擴大很好地彌補了作業(yè)成本管理這一缺陷，因為如果企業(yè)的成本降低了，而顧客或供應商的成本增加了，并不能給企業(yè)帶來(lái)長(cháng)遠的利益。例如企業(yè)為了降低自身的成本，而以產(chǎn)品質(zhì)量下降為條件，必然導致銷(xiāo)售服務(wù)成本或產(chǎn)品積壓造成存貨庫存成本等的增加，單獨降低某項成本，不顧及其他成本的反應，這種成本節約永遠不會(huì )體現在利潤中。兩者的整合能夠使成本管理的重點(diǎn)轉向企業(yè)內部資源與外部機會(huì )的最大限度地結合利用，轉向企業(yè)戰略目標的實(shí)現。
3 作業(yè)成本管理與戰略成本管理的整合——價(jià)值鏈分析
價(jià)值鏈分析是企業(yè)戰略成本管理系統的重要組成部分。它通過(guò)分析和利用公司內部和外部的價(jià)值鏈上所有相關(guān)活動(dòng)來(lái)達成整個(gè)公司的戰略目的，實(shí)現成本的最低化，把影響產(chǎn)品成本的價(jià)值鏈上的每一個(gè)環(huán)節都作為成本控制的重點(diǎn)，進(jìn)行逐一的作業(yè)成本分析，使管理人員對產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一個(gè)環(huán)節的控制方法都有充分的了解，從而使產(chǎn)品的利潤在整個(gè)生命周期最大化。
戰略?xún)r(jià)值鏈分析從戰略的角度分析成本產(chǎn)生于哪些地方，了解產(chǎn)品成本的聯(lián)結。
但在實(shí)際操作中運用價(jià)值鏈，企業(yè)還不能正確地分解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及分析其成本行為。作業(yè)成本管理運用作業(yè)成本法為戰略?xún)r(jià)值鏈分析提供了一個(gè)有力的武器。作業(yè)成本法將作業(yè)作為資源和產(chǎn)品的中介，認為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。將作業(yè)與相應的成本消耗聯(lián)系起來(lái)，從而可以更準確地識別影響成本支出的因素；將產(chǎn)品與其消耗的作業(yè)聯(lián)系起來(lái)，提供相對準確的成本信息，從而避免了傳統成本核算容易把成本信息扭曲的弊端。
作業(yè)成本管理能消除和精簡(jiǎn)非增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈；戰略成本管理可從根本上降低成本，同時(shí)提高企業(yè)的競爭地位。作業(yè)成本管理是戰略成本管理向作業(yè)層面的滲透，戰略成本管理是將作業(yè)成本法拓展到戰略層面的一種運用。兩者呈一種互補關(guān)系，相輔相成、互相促進(jìn)、互為依托；兩者的融合可達到事前、事中、事后的成本控制，能有效降低企業(yè)的成本，建立和保持企業(yè)的長(cháng)期競爭優(yōu)勢。
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