本錢(qián)會(huì )計的發(fā)展趨勢與對策之我見(jiàn)論文

　　摘要：文章闡述了本錢(qián)正經(jīng)歷著(zhù)前所未有的變化，具體地了當前新制造環(huán)境對本錢(qián)會(huì )計的沖擊、治理與的創(chuàng )新對本錢(qián)會(huì )計的；并就本錢(qián)會(huì )計如何順應國際國內市場(chǎng)環(huán)境及生產(chǎn)環(huán)境的變化提出了相應的對策。

　　當前，本錢(qián)會(huì )計正經(jīng)歷著(zhù)前所未有的變化，這種變化主要體現在兩個(gè)方面：一是本錢(qián)會(huì )計技術(shù)手段與方法不斷更新；二是本錢(qián)會(huì )計的范圍不斷拓展。文章就影響本錢(qián)會(huì )計的趨勢及其對策做以下分析。

　　一、新制造環(huán)境對本錢(qián)會(huì )計的沖擊

　　新制造環(huán)境充分利用了技術(shù)的最新成果，表現為自動(dòng)化和電腦化兩個(gè)特征。新制造環(huán)境具體包括：

　�。ㄒ唬�彈性制造系統：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，并結合各種獨立的電腦程序控制工具進(jìn)行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造工序的彈性化。其最大的好處是可以從事產(chǎn)品多樣化的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。

　�。ǘ�）電腦輔助設計和制造系統：電腦輔助系統，不但提升了電腦的功能，并且為廠(chǎng)商提供了更為寬廣的發(fā)展空間，使用電腦輔助系統，可以減少人工本錢(qián)，節省時(shí)間并進(jìn)步工作效率。

　�。ㄈ�）制造資源規劃：是指制造業(yè)所采用的電腦治理信息系統。流行的材料需求規劃是其前身。

　�。ㄋ模╇娔X整合制造系統：是指以電腦為核心，結合上述所有新系統，以形成自動(dòng)化的制造程序，甚至可達到工廠(chǎng)無(wú)人化的程度。

　　企業(yè)一旦實(shí)行自動(dòng)化之后；生產(chǎn)力就會(huì )大幅度提升，不但本錢(qián)會(huì )降低；質(zhì)量也會(huì )進(jìn)步。相應地，公司的結構亦必須隨之轉化，員工的技能和素質(zhì)也應隨著(zhù)進(jìn)步，其經(jīng)營(yíng)治理方式也須進(jìn)行自動(dòng)化調整。

　　面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統的本錢(qián)會(huì )計技術(shù)與方法如不加以改進(jìn)，將會(huì )導致以下后果：

　�。ㄒ唬┊a(chǎn)品本錢(qián)不正確。在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助系統在某些工作上已取代人工，人工本錢(qián)比重從傳統制造環(huán)境下的20%—40%降到了現在的不足5%.但因制造用度的劇增及多樣化，其分攤標準若只用人工小時(shí)，已難以正確反映各種產(chǎn)品的本錢(qián)。

　�。ǘ�）傳統的`本錢(qián)會(huì )計，可將實(shí)際發(fā)生本錢(qián)與標準本錢(qián)相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加，另外，為獲得有利的價(jià)格差異，采購部分可能購買(mǎi)低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大量采購，造成質(zhì)量或材料庫存積存；為獲得有利的原材料數目差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉進(jìn)下一工序，使廢品損失進(jìn)一步擴大等等。

　　針對傳統本錢(qián)會(huì )計不適應新制造環(huán)境的局面，美國的有關(guān)會(huì )計學(xué)者提出了作業(yè)本錢(qián)法（ABC法），目前在美、日、西歐等國的企業(yè)，尤其是在那些競爭激烈和人工本錢(qián)很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應用。在作業(yè)本錢(qián)法的基礎上，又發(fā)展了作業(yè)基礎治理（ABM），即利用作業(yè)本錢(qián)信息，幫助治理職員找出不增值且消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的本錢(qián)信息；能夠促使治理職員重新設計整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)，以節省企業(yè)資源。

　　目前我國盡大部分企業(yè)仍屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，尚不具備實(shí)行ABC法的條件，但是ABC法對我國制造用度分配的改革還是很有啟發(fā)的。

　　二、治理理論與方法的創(chuàng )新對本錢(qián)會(huì )計的影響

　　隨著(zhù)市場(chǎng)競爭日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現，新的治理理論與方法層出不窮，對本錢(qián)會(huì )計系統有影響的主要存在以下幾種：

　�。ㄒ唬┻m時(shí)制（JIT）。適時(shí)制就是零部件在生產(chǎn)需要時(shí)才購進(jìn)，或產(chǎn)品有顧客需求時(shí)才生產(chǎn)，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會(huì )計職員為簡(jiǎn)化存貨計價(jià)，可以采用倒推本錢(qián)法。即當產(chǎn)品完工或銷(xiāo)售時(shí)，倒過(guò)頭來(lái)計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)本錢(qián)的方法。在采用JT的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間將大幅度縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統的分批本錢(qián)法或分步本錢(qián)法具體記錄各類(lèi)存貨（原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品）的必要性受到懷疑。這樣，由本錢(qián)——效益原則，對少量的存貨作詳盡的追溯，無(wú)疑有些得不償失，而為克服上述題目的種種努力，迫使倒推本錢(qián)法應運而生。

　�。ǘ�）全面質(zhì)量治理（TQM）。TQM目前已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰略武器，一種由顧客的需要和期看驅動(dòng)的、持續改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的治理。TQM的目標就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節追求產(chǎn)品的“零缺陷”，并終極由顧客來(lái)界定質(zhì)量。TQM促使質(zhì)量會(huì )計得以產(chǎn)生。由于進(jìn)步質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會(huì )計日前仍然停留在質(zhì)量本錢(qián)確認、計量和報告上。質(zhì)量本錢(qián)由預防本錢(qián)、檢驗本錢(qián)、內部失敗本錢(qián)、外部失敗本錢(qián)、外部質(zhì)量保證本錢(qián)等五大類(lèi)組成。另外，在TQM情況下，會(huì )計職員績(jì)效衡量標準包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使治理職員努力進(jìn)步產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標。

　�。ㄈ�）戰略治理。所謂戰略治理，就是著(zhù)眼于對有長(cháng)期性、根本性的進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競爭上風(fēng)，確保有效完成公司目標。像“以人為本”的人事政策、以“差異化”或“本錢(qián)領(lǐng)先”的市場(chǎng)定位策略，以及采用全面質(zhì)量治理的產(chǎn)品質(zhì)量策略等等。戰略治理思想對本錢(qián)系統的影響主要體現在戰略本錢(qián)治理的提出。戰略本錢(qián)治理就是指企業(yè)在生產(chǎn)與競爭者同質(zhì)產(chǎn)品時(shí)，本錢(qián)要低于競爭對手，使顧客能以較低的代價(jià)，取得同樣功能的產(chǎn)品。戰略本錢(qián)治理一般包括價(jià)值鏈、市場(chǎng)定位和本錢(qián)動(dòng)因分析三個(gè)方面。

　�。ㄋ模┗鶞手卫砗统掷m改進(jìn)。治理的新趨勢就是基準與持續改進(jìn)的結合，所謂基準，就是以公司外部或內部最優(yōu)的業(yè)績(jì)標準來(lái)衡量自身的生產(chǎn)活動(dòng)；持續改進(jìn)意味著(zhù)治理職員不是一次性地確定基準，而是一個(gè)持續的、精益求精進(jìn)步的過(guò)程。日本豐田公司是貫徹基準治理與持續改進(jìn)的典型，基準治理和持續改進(jìn)被稱(chēng)為“永無(wú)終點(diǎn)”的比賽，治理職員和員工不會(huì )滿(mǎn)足于某一特定工作水平，而是謀求不斷的進(jìn)步。采用該方法的企業(yè)發(fā)現；以前似乎高不可攀的目標現在竟然達到了�；鶞手卫砼c持續改進(jìn)對本錢(qián)會(huì )計系統的影響在于，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低本錢(qián)作為基準，并熟悉到降低本錢(qián)是一個(gè)永無(wú)止境的過(guò)程，公司總是可以找出辦法使本年度本錢(qián)和用度低于上年。

　�。ㄎ澹┫拗�。根據限制理論，每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著(zhù)它的發(fā)展，否則，無(wú)***司定下什么樣的目標，都有可能實(shí)現。限制理論把企業(yè)看成是一系列鏈狀相連的過(guò)程，假如薄弱的聯(lián)結處得到了加強，那么整個(gè)鏈也就得到了加強；反之，假如加強其他聯(lián)結處，則整個(gè)鏈就不會(huì )得到加強。限制理論對本錢(qián)會(huì )計系統的影響是，治理職員和會(huì )計職員在有些情況下，不能一味地夸大降低本錢(qián)和用度，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節，反過(guò)來(lái)加大投進(jìn)量，“為了省錢(qián)而花錢(qián)”。假如企業(yè)待解決的瓶頸是要更新設備，那么，引進(jìn)新型設備可能導致一筆較大的支出。但是，在今后設備使用期間，因設備利用效率的進(jìn)步而增加的產(chǎn)出，加上設備維修用度降低的綜合效益，可能抵補支出而有余。這樣，就總體而言，效益會(huì )有所增加，這也是“本錢(qián)——效益”原則的另一種詮釋。

　�。�六）目標治理。目標治理是西方發(fā)達國家一種行之有效的企業(yè)治理方法，于20世紀80年代傳進(jìn)我國。按目標進(jìn)行治理，要求十個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內應當確定總的奮斗目標，如利潤總額、資金利潤率等，并據以指導、組織、動(dòng)員員工為完成企業(yè)總目標而努力。圍繞這個(gè)總目標，企業(yè)各部分、各環(huán)節乃至每個(gè)成員都應當制定自己的奮斗目標，如銷(xiāo)售量目標、本錢(qián)目標、技術(shù)目標等，并制定實(shí)現目標的措施，以保證總目標的完成。實(shí)行目標治理可以進(jìn)步企業(yè)治理工作的主動(dòng)性和積極性，克服盲目性，進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理水平。目標治理對本錢(qián)會(huì )計系統的影響就是目標本錢(qián)的制定、分解、控制和分析。我國邯鋼團體的“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行本錢(qián)否決”經(jīng)驗中所揖的本錢(qián)就是目標本錢(qián)。從目標本錢(qián)的制定到治理，我國已初步形成比較完整的體系。

　　三、對策

　　面對本錢(qián)會(huì )計的發(fā)展趨勢，我國的本錢(qián)會(huì )計工作，如何順應國際國內市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，筆者以為，應采取以下對策：

　�。ㄒ唬┱�府各級機關(guān)及企業(yè)各級領(lǐng)導要有魄力、有決心，推動(dòng)本錢(qián)會(huì )計系統的改革。本錢(qián)會(huì )計職員要懂經(jīng)營(yíng)治理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會(huì )運用價(jià)值工程，本錢(qián)最優(yōu)化理論和方法，堅持技術(shù)與相結合，在經(jīng)濟型本錢(qián)會(huì )計工作轉變?yōu)榻?jīng)濟與技術(shù)結合型本錢(qián)會(huì )計工作過(guò)程中，充分發(fā)揮其作用。同時(shí)，本錢(qián)會(huì )計職員要把握現代本錢(qián)會(huì )計的理論與方法，學(xué)會(huì )猜測、決策和控制，學(xué)會(huì )使用機進(jìn)行信息處理。應當夸大的是，在本錢(qián)會(huì )計崗位上應配備本錢(qián)工程師，從而有利于本錢(qián)會(huì )計的技術(shù)與經(jīng)濟相結合，充分發(fā)揮本錢(qián)會(huì )計職能作用，以適應現代化治理和本錢(qián)會(huì )計新發(fā)展對本錢(qián)會(huì )計職員越來(lái)越高的要求。

　�。ǘ�）會(huì )計學(xué)界在先容西方先進(jìn)的治理理論與本錢(qián)會(huì )計新方法的同時(shí)，必須認真，不能紙上談兵，要深進(jìn)企業(yè)進(jìn)行調查并選作試點(diǎn)加以推廣，還要做典型案例研究。隨著(zhù)知識經(jīng)濟的發(fā)展，必須克服理論工作者沒(méi)有很好深進(jìn)實(shí)踐、實(shí)際工作者沒(méi)有很好研究理論的傾向，以扭轉學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界兩張皮的現象。

　�。ㄈ�）本錢(qián)會(huì )計核算手段要實(shí)行電算化。會(huì )計電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實(shí)踐證實(shí)，本錢(qián)會(huì )計電算化是實(shí)行新的本錢(qián)會(huì )計方法的技術(shù)條件，沒(méi)有會(huì )計電算化，新的本錢(qián)會(huì )計方法就難以取得實(shí)際效果。

　�。ㄋ模�、完善和推廣我國行之有效的本錢(qián)會(huì )計方法�，F代本錢(qián)會(huì )計的實(shí)施并不意味著(zhù)對傳統本錢(qián)會(huì )計的全盤(pán)否定，完全照搬照抄西方本錢(qián)會(huì )計方法；更不是要求本錢(qián)會(huì )計高等數學(xué)化。我們以為，只要是適應我國生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的要求，有利于進(jìn)步經(jīng)濟效益的會(huì )計方法，都應視為現代本錢(qián)會(huì )計方法。

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