關(guān)于成本會(huì )計的發(fā)展趨勢與對策研究論文
成本會(huì )計正經(jīng)歷著(zhù)前所未有的變化，這種變化主要體現在兩個(gè)方而：一一是成不會(huì )計技術(shù)手段與方法不斷更新；二是成本會(huì )計的應用范圍不斷拓展。本文就影響成本會(huì )計變化發(fā)展的原因及其對策作以下分析。
一、新制造環(huán)境對成本會(huì )計的沖擊
新制造環(huán)境充分利用了現代科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現為自動(dòng)化和電腦化兩個(gè)特征。新制造環(huán)境具體包括：
l、彈性制造系統:是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，并結合各種獨立的電腦程式機器工具進(jìn)行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。其最大的好處是可以從事產(chǎn)品多樣化的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。
2、電腦輔助設計和輔助制造系統:電腦輔助系統，不但提高了電腦的功能，并且為廠(chǎng)商提供了更為寬廣的發(fā)展空間，使用電腦輔助系統，可以減少人工成本，節省時(shí)間并提高工作效率。
3、制造資源規劃:是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規劃是其前身。
4、電腦整合制造系統:是指以電腦為核心，結合上述所有新科技系統，以形成自動(dòng)化的制造程序，甚至可達到工廠(chǎng)無(wú)人化的程度。
企業(yè)一旦實(shí)行自動(dòng)化之后，生產(chǎn)力就會(huì )大幅度提升，不但成本會(huì )降低，質(zhì)量也會(huì )提高。相應地，公司的結構亦必須隨之轉化，員工的技能和素質(zhì)也應跟著(zhù)提高，其經(jīng)營(yíng)管理方式也須進(jìn)行自動(dòng)化調整。
面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統的成本會(huì )計技術(shù)與方法如不加以改進(jìn)，將會(huì )導致以下后果：
�、佼a(chǎn)品成本計算不正確。往新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助系統在某些工作上已取代廠(chǎng)人工，人工成本比重從傳統制造環(huán)境下的20%-40%降到了現在的不足5%。但因制造費用的劇增及多樣化，其分攤標準若只用人工小時(shí)，已難以證確反映各種產(chǎn)品的成本。
�、趥鹘y的成本會(huì )計，可將實(shí)際發(fā)生成本與標準成本相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加，另外，為獲得有利的價(jià)格差異，采購部門(mén)可能購買(mǎi)低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購，造成質(zhì)量問(wèn)題或材料庫存積壓;為獲得有利的原材料數量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉入下一工序，使廢品損失進(jìn)一步擴大等等。
針對傳統成本會(huì )計不適應新制造環(huán)境的局面，美國的有關(guān)會(huì )計學(xué)者提出了作業(yè)成本法(ABC法)，目前在美、日、西歐等國的企業(yè)，尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應用。在作業(yè)成本法的'基礎上，又發(fā)展了作業(yè)基礎管理(ABM)，即利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值且消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息，能夠促使管理人員重新設計整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)，以節省企業(yè)資源。
目前我國絕大部分企業(yè)仍屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，尚不具備實(shí)行ABC法的條件，但是幾BC法對我國制造費用分配的改革還是很有啟發(fā)的。
二、管理理論與方法的創(chuàng )新對成本會(huì )計的影響
隨著(zhù)市場(chǎng)競爭日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現，新的管理理論與方法層出不窮，對成本會(huì )計系統有影響的主要有以下幾種：
l、適時(shí)制(JIT)。適時(shí)制就是零部件在生產(chǎn)需要時(shí)才購進(jìn)，或產(chǎn)品有顧客需求時(shí)才生產(chǎn)，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會(huì )計人員為簡(jiǎn)化存貨計價(jià)，可以采用倒推成本法。即當產(chǎn)品完工或銷(xiāo)售時(shí)，倒過(guò)頭來(lái)計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。在采用JIT的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統的分批成本法或分步成本法詳細記錄各類(lèi)存貨(如原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品)的必要性受到懷疑。這樣，由成本——效益原則，對少量的存貨作詳盡的追溯，無(wú)疑有些得不償失，而為克服上述問(wèn)題的種種努力，迫使倒推成本法應運而生，
2、全面質(zhì)量管理(TQM)TQM目前已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰略武器，一種由顧客的需要和期望驅動(dòng)的、持續改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節追求產(chǎn)品的“零缺陷”，并最終由顧客來(lái)界定質(zhì)量。TQM促使質(zhì)量會(huì )計得以產(chǎn)生。由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會(huì )計日前仍然停留在質(zhì)量成本確認、計量和報告上。質(zhì)量成本由預防成本、檢驗成本、內部失敗成本、外部失敗成本、外部質(zhì)量保證成本等五大類(lèi)組成。另外，在TOM情況下，會(huì )計人員績(jì)效衡量標準包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標。
3、戰略管理。所謂戰略管理，就是著(zhù)眼于對企業(yè)發(fā)展有長(cháng)期性、根本性影響的問(wèn)題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標。像“以人為本”的人事政策、以“差異化”或“成本領(lǐng)先”的市場(chǎng)定位策略，以及采用全面質(zhì)量管理的產(chǎn)品質(zhì)量策略等等。戰略管理思想對成本會(huì )計系統的影響主要體現在戰略成本管理的提出。戰略成本管理就是指企業(yè)在生產(chǎn)與競爭者同質(zhì)產(chǎn)品時(shí)，成本要低于競爭對手，使顧客能以較低的代價(jià)，取得同樣功能的產(chǎn)品。戰略成本管理一般包括價(jià)值鏈分析、市場(chǎng)定位和成本動(dòng)因分析三個(gè)方面。
4、基準管理和持續改進(jìn)。管理方法的新趨勢就是基準與持續改進(jìn)的結合所謂基準，就是以公司外部或內部最優(yōu)的業(yè)績(jì)標準來(lái)衡量自身的生產(chǎn)活動(dòng)；持續改進(jìn)意味著(zhù)管理人員不是一一次性地確定基準，而是一個(gè)持續的、不斷改進(jìn)提高的過(guò)程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續改進(jìn)的典型，基準管理和持續改進(jìn)被稱(chēng)為“永無(wú)終點(diǎn)”的比賽，管理人員和員工不會(huì )滿(mǎn)足于某一特定工作水平，而是謀求不斷的提高。采用該方法的企業(yè)發(fā)現，以前似乎高不可攀的目標現在竟然達到了�；鶞使芾砼c持續改進(jìn)對成本會(huì )計系統的影響在于，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準，并認識到降低成本是一個(gè)永無(wú)止境的過(guò)程，公司總是可以找出辦法使本年度成本和費用低于上年。
5、限制理論。根據限制理論，每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著(zhù)它的發(fā)展，否則，無(wú)論公司定下什么樣的目標，都有可能實(shí)現。限制理論把企業(yè)看成是一系列鏈狀相連的過(guò)程，如果薄弱的聯(lián)結處得到了加強，那么整個(gè)鏈也就得到了加強;反之，如果加強其他聯(lián)結處，則整個(gè)鏈就不會(huì )得到加強"限制理論對成本會(huì )計系統的影響是，管理人員和會(huì )計人員在有些情況下，不能一味地強調降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節，反過(guò)來(lái)加大投入量，“為了省錢(qián)而花錢(qián)”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是要更新設備，那么，引進(jìn)新型設備可能導致一筆較大的支出。但是，在今后設備使用期間，因設備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出，加上設備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余。這樣，就總體而言，效益會(huì )有所增加，這也是“成本——效益”原則的另一種栓釋。
6、目標管理。目標管理是西方發(fā)達國家一種行之有效的企業(yè)管理方法，于20世紀80年代傳人我國。按目標進(jìn)行管理，要求十個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內應當確定總的奮斗目標，如潤總額、資金利潤率等，并據以指導、組織、動(dòng)員員工為完成企業(yè)總目標而努力。圍繞這個(gè)總目標，企業(yè)各部門(mén)、各環(huán)節乃至每個(gè)成員都應當制定自己的奮斗目標，如銷(xiāo)售量目標、成本目標、技術(shù)目標等，并制定實(shí)現目標的措施，以保證總目標的完成。實(shí)行目標管理可以提高企業(yè)管理工作的主動(dòng)性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。目標管理對成本會(huì )計系統的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。我國邯鋼集團的“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”經(jīng)驗中所揖的成本就是目標成本。從目標成本的制定到管理，我國已初步形成比較完整的體系。
三、對策
面對現代成本會(huì )計的發(fā)展趨勢，我國的成本會(huì )計工作，如何順應國際國內市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，筆者認為，應采取以下對策：
1、政府各級機關(guān)及企業(yè)各級領(lǐng)導要有魄力、有決心，推動(dòng)成本會(huì )計系統的改革。成本會(huì )計人員要懂經(jīng)營(yíng)管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會(huì )運用價(jià)值工程，成本最優(yōu)化理論和方法，堅持技術(shù)與經(jīng)濟相結合，在經(jīng)濟型成本會(huì )計工作轉變?yōu)榻?jīng)濟與技術(shù)結合型成本會(huì )計工作過(guò)程中，充分發(fā)揮其作用。同時(shí)，成本會(huì )計人員要掌握現代成本會(huì )計的理論與方法，學(xué)會(huì )預測、決策和控制，學(xué)會(huì )使用計算機進(jìn)行信息處理。應當強調的是，在成本會(huì )計崗位上應配備成本工程師，從而有利于成本會(huì )計的技術(shù)與經(jīng)濟相結合，充分發(fā)揮成本會(huì )計職能作用，以適應現代化管理和成本會(huì )計新發(fā)展對成本會(huì )計人員越來(lái)越高的要求。
2、會(huì )計學(xué)界在介紹西方先進(jìn)的管理理論與成本會(huì )計新方法的同時(shí)，必須認真研究，不能紙上談兵，要深入企業(yè)進(jìn)行調查并選作試點(diǎn)加以推廣應用，還要做典型案例研究。隨著(zhù)知識經(jīng)濟的發(fā)展，必須克服理論工作者沒(méi)有很好深入實(shí)踐、實(shí)際工作者沒(méi)有很好研究理論的傾向，以扭轉學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界兩張皮的現象。
3、成本會(huì )計核算手段要實(shí)行電算化。會(huì )計電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實(shí)踐證明，成本會(huì )計電算化是實(shí)行新的成本會(huì )計方法的技術(shù)前提，沒(méi)有會(huì )計電算化，新的成本會(huì )計方法就難以取得實(shí)際效果。
4、總結、完善和推廣我國行之有效的成本會(huì )計方法�，F代成本會(huì )計的實(shí)施并不意味著(zhù)對傳統成本會(huì )計的全盤(pán)否定，完全照搬照抄西方成本會(huì )計方法；更不是要求成本會(huì )計高等數學(xué)化。我們認為，只要是適應我國生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的要求，有利于提高經(jīng)濟效益的會(huì )計方法，都應視為現代成本會(huì )計方法。
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