鄉鎮財政會(huì )計核算問(wèn)題與建議論文
鄉鎮財政是最基層的財政，鄉鎮財政會(huì )計核算質(zhì)量關(guān)系鄉鎮政府會(huì )計報告，影響全國財政基礎數據�，F行鄉鎮財政會(huì )計核算體系以收付實(shí)現制為基礎，簡(jiǎn)單易行，在鄉鎮財政會(huì )計核算中發(fā)揮了重要作用。但鄉鎮財政會(huì )計核算在制度、管理、方法等方面也存在一些問(wèn)題，不能全面反映政府資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本、現金流量等財務(wù)信息，亟待規范和完善。
一、鄉鎮財政會(huì )計核算存在的問(wèn)題
�。ㄒ唬⿻�(huì )計核算制度不完善。
當前，鄉鎮財政總預算會(huì )計執行《財政總預算會(huì )計制度》，鄉鎮行政事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計執行2012年修訂的《行政單位財務(wù)規則》和《事業(yè)單位財務(wù)規則》。鄉鎮財政總預算會(huì )計和鄉鎮行政事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計核算都是以收付實(shí)現制為基礎，對反映鄉鎮政府及鄉鎮行政事業(yè)單位預算執行情況的結果，反映預算收支情況、加強預算管理和監督發(fā)揮了重要作用。但隨著(zhù)我國經(jīng)濟持續平穩發(fā)展，鄉鎮社會(huì )事業(yè)也得到了快速發(fā)展，目前實(shí)行的收付實(shí)現制核算制度，已產(chǎn)生了諸多弊端。
1.弱化了鄉鎮政府資產(chǎn)管理。在收付實(shí)現制核算制度下，以資金收付為原則進(jìn)行會(huì )計核算，一方面，鄉鎮支出大于收入時(shí)，許多大額公共事業(yè)支出長(cháng)期掛往來(lái)賬，造成債務(wù)管理混亂，有時(shí)鄉鎮對支出拖延不處理，形成隱性債務(wù)；另一方面，資產(chǎn)以原始價(jià)入賬，不計提折舊，容易造成資產(chǎn)賬實(shí)不符，管理不善，不能科學(xué)、全面、準確反映鄉鎮政府資產(chǎn)負債。
2.無(wú)法準確核算鄉鎮政府運行的成本費用。在收付實(shí)現制核算制度下，以現金收到或付出為標準，記錄收入的實(shí)現和費用的發(fā)生，不具有配比性，不能準確核算鄉鎮政府當期的收入支出、運行成本，不能形成全面反映政府資產(chǎn)負債、收入費用等權責發(fā)生制的綜合財務(wù)報告。
�。ǘ⿻�(huì )計核算運用不到位。
2007年我國對收入進(jìn)行統一分類(lèi)，全面、細致、規范地反映政府各項收入，對支出按照功能科目和經(jīng)濟科目進(jìn)行分類(lèi)，從不同側面完整地反映政府各項支出活動(dòng)，可以清晰地反映政府各項職能活動(dòng)，可以全面、規范、明細地反映政府各項支出的具體用途。同時(shí)，支出還須按項目核算，項目支出也須按功能和經(jīng)濟分類(lèi)。鄉鎮財政在實(shí)際執行過(guò)程中，收入基本能夠按級次按分類(lèi)規范核算，但是單位會(huì )計在支出上大多仍停留在按經(jīng)濟分類(lèi)層面，只核算工資福利、商品和服務(wù)、對個(gè)人和家庭的補助等明細支出，未能按功能區分是行政運行支出還是社會(huì )保障和就業(yè)等支出，也未能按項目進(jìn)行明細核算。平時(shí)，無(wú)法反映按功能分類(lèi)的明細支出，也無(wú)法反映項目的明細支出；年終，通常以年初預算數定功能分類(lèi)的支出決算數，不科學(xué)，不規范。
�。ㄈ┵Y產(chǎn)核算管理不準確。
鄉鎮財政管理的資產(chǎn)總量越來(lái)越大，但是固定資產(chǎn)和債權債務(wù)的管理問(wèn)題依然存在，且出現了一些新問(wèn)題。
1.資產(chǎn)核算易出錯。按照2013年財政部新修訂的《行政單位會(huì )計制度》和《事業(yè)單位會(huì )計制度》規定，正常情況下購入固定資產(chǎn)要同時(shí)作兩筆分錄，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目（事業(yè)單位貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目）；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目（事業(yè)單位借記“事業(yè)支出”）等科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。這樣同時(shí)作兩筆分錄且無(wú)勾稽關(guān)系，鄉鎮單位會(huì )計在賬務(wù)處理時(shí)常常只記支出，漏記固定資產(chǎn)，造成核算錯誤。
2.資產(chǎn)管理易失真。行政單位和不核算成本的事業(yè)單位資產(chǎn)應當按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計量，資產(chǎn)不計提折舊。這樣處理雖然有利于全面反映單位所擁有的資產(chǎn)總數，但容易形成實(shí)際資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)不相符。有的單位房屋早已拆遷，但是賬面上未作任何處理；有的單位賬面上還存在許多年前早已報廢的固定資產(chǎn)；有的鄉鎮在接收上級有關(guān)部門(mén)公共基礎設施、農田水利設施等大型固定資產(chǎn)時(shí)，受部門(mén)職能、交接手續、資料傳遞等方面的'影響，易漏記固定資產(chǎn)，造成賬面反映不全面。
3.債權債務(wù)管理不明晰。隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )的發(fā)展，鄉鎮在公共事業(yè)投入中越來(lái)越大，但受自身財力不足的影響，易形成大量的暫存暫付款項，特別是易形成大量債務(wù)。因支付能力不足，長(cháng)期掛賬，長(cháng)期得不到清理，呆賬大量存在，加上經(jīng)辦人員變動(dòng)，債務(wù)管理上容易出現不清楚、不明晰現象。
�。ㄋ模⿻�(huì )計基礎工作不規范
1.賬務(wù)處理不規范。有的單位在安排大型項目支出時(shí)，收到發(fā)票的按支出處理，預付項目款的按往來(lái)處理，未按規定統一歸集，多年后，項目資金管理十分混亂，無(wú)法準確提供資金支付明細。有的鄉鎮財政與對方單位無(wú)法對賬，僅以對方單位提供的付款明細作為余欠款憑據，賬務(wù)處理不規范不科學(xué)。
2.票據管理不規范。有的鄉鎮財政票據使用隨意性大，不核銷(xiāo)，不追繳，票據管理存在漏洞，有的鄉鎮財政所工作人員利用漏洞進(jìn)行違法活動(dòng)，造成嚴重后果。有的單位接收票據上審核不嚴，大量白條入賬，造成國家稅款流失，也易滋生其他問(wèn)題。
3.現金管理不規范。鄉鎮財政受領(lǐng)導支付觀(guān)念、銀行結算網(wǎng)點(diǎn)等方面的影響，現金使用量較大，大額現金支出的情況很多，坐收坐支時(shí)有發(fā)生，違反《現金管理暫行條例》的情形非常普遍，現金賬實(shí)不符，白條抵庫現象仍很常見(jiàn)，保險柜過(guò)夜現金達十萬(wàn)元甚至百萬(wàn)元的情況也時(shí)有發(fā)生，現金管理規定形同虛設，現金管理仍不規范。
�。ㄎ澹⿻�(huì )計報告編制不合理。
鄉鎮財政受核算的影響，會(huì )計報告在支出方面通常只反映按經(jīng)濟分類(lèi)的明細，不能準確反映按功能分類(lèi)的支出明細，不能準確反映項目支出明細。鄉鎮財政決算報告通常作技術(shù)處理，保證收支平衡，不反映支出中超支部分；虛列支出未支部分，有的鄉鎮財政甚至沿用老會(huì )計傳授的方法虛制會(huì )計憑證，超支或者少支部分掛往來(lái)賬處理，造成大量不明往來(lái)，在沖減往來(lái)時(shí)還造成許多不明支出；支出中超出收支預算部分，會(huì )計決算報告隨意性也很大，隨意刪減支出類(lèi)別，造成賬表不符。
二、加強鄉鎮財政會(huì )計核算的主要對策
�。ㄒ唬┙⒔∪珯嘭煱l(fā)生制綜合財務(wù)報告制度。
2014年12月，國務(wù)院批轉了財政部權責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案，對權責發(fā)生制綜合財務(wù)報告制度作了框架安排。要按照改革方案時(shí)點(diǎn)推進(jìn)實(shí)施，盡快建立全面反映政府資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本、現金流量等財務(wù)信息的權責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。
�。ǘ┏浞掷秘斦畔⒒到y進(jìn)行會(huì )計核算。
要求全面、細致、規范地反映收入支出情況，財政管理趨向科學(xué)化、規范化，必須依靠財政信息化系統進(jìn)行精細化核算，準確提供各項收入數據，準確匯集按功能分類(lèi)、按經(jīng)濟分類(lèi)、按項目核算的各項支出明細，及時(shí)編報并公開(kāi)符合新預算法規定的政府信息，全方位滿(mǎn)足公眾、媒體、審計、人大等監督需求。
�。ㄈ⿵娀Y產(chǎn)管理。
一是清查核實(shí)資產(chǎn)負債。有計劃、有步驟清查核實(shí)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及代表政府管理的儲備物資、公共基礎設施、企業(yè)國有資產(chǎn)等資產(chǎn)，按規定界定產(chǎn)權歸屬、開(kāi)展價(jià)值評估。二是完善資產(chǎn)核算制度。按照權責發(fā)生制原則，修訂現行資產(chǎn)基金與支出并行處理的制度，改變一筆經(jīng)濟事項同時(shí)作兩筆無(wú)勾稽關(guān)系的會(huì )計分錄核算方法，購入資產(chǎn)時(shí)增加資產(chǎn)，使用資產(chǎn)時(shí)增加支出計提折舊。
�。ㄋ模┘訌姌I(yè)務(wù)培訓。
加大會(huì )計基礎知識業(yè)務(wù)培訓，準確核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)，熟練運用會(huì )計信息化系統。加強會(huì )計內部控制制度培訓，嚴格財政票據領(lǐng)銷(xiāo)制度，嚴格遵守會(huì )計基礎工作規范。加強現金管理，現金業(yè)務(wù)日清月結，保證賬實(shí)相符，不定期現金盤(pán)點(diǎn)檢查。
�。ㄎ澹┮婪ň幹茣�(huì )計報告。
鄉鎮財政應以所執行的政府會(huì )計準則體系和政府財務(wù)報告制度框架體系，按時(shí)編制以資產(chǎn)負債表、收入支出表等財務(wù)報表為主要內容的財務(wù)報告，按時(shí)編制財政決算報表。要保證賬證、賬賬、賬表相符，保證報告信息的真實(shí)性、完整性及合規性。
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