關(guān)于會(huì )計核算論文
摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一舉措對于企業(yè)收入的核算、票務(wù)的管理、現金流、利潤核算等關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟管理制度產(chǎn)生了諸多的影響和變化.總體層面來(lái)說(shuō)，企業(yè)要根據稅改制度的現狀來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟管理的完善，積極的適應新的制度變化，加強新稅改對于涉稅人員的知識培訓，提升涉稅人員的專(zhuān)業(yè)知識水平和自身的素養，加強基本的稅收工作管理;具體層面來(lái)說(shuō)，對于會(huì )計核算項目要及時(shí)的調整，稅務(wù)籌劃要提前做好，使企業(yè)充分感受這次稅改帶來(lái)的效益.本文針對營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景下，此稅改對于企業(yè)核算帶來(lái)的影響，并且通過(guò)影響從中探索企業(yè)核算良好發(fā)展的措施對策.
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;企業(yè)會(huì )計核算;影響;探討
會(huì )計核算作為企業(yè)管理體系的重要組成部分，在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中扮演著(zhù)十分重要的角色.隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的完善與發(fā)展，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，是我國國稅體制改革的重要舉措之一，對于形成更有利于社會(huì )發(fā)展的稅收制度有著(zhù)重大的意義.企業(yè)要根據稅改制度的現狀來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟管理的完善，積極的適應新的制度變化，加強新稅改對于涉稅人員的知識培訓，提升涉稅人員的專(zhuān)業(yè)知識水平和自身的素養，加強基本的稅收工作管理;具體層面來(lái)說(shuō)，對于會(huì )計核算項目要及時(shí)的調整，稅務(wù)籌劃要提前做好，使企業(yè)充分感受這次稅改帶來(lái)的效益[1].
1營(yíng)改增在企業(yè)會(huì )計核算中的發(fā)展現狀
1.1營(yíng)改增的制度不完善
由于營(yíng)改增的制度的改革，許多方面的發(fā)展并未做到十分的完善，這就對其發(fā)展造成一定的影響.在具體的會(huì )計核算的過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的具體劃分，如何將營(yíng)業(yè)稅轉化為增值稅都是需要規范的制度進(jìn)行良好的制約.但是目前的營(yíng)改增的會(huì )計審核制度依舊不是十分的完善，對于各方面的界定較為模糊，這就要求具體的涉稅人員在進(jìn)行會(huì )計審核的時(shí)候，一定加強稅務(wù)審查，核對好稅務(wù)的收據，將稅務(wù)工作嚴格規范的完成.
1.2企業(yè)的不重視
由于營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的相關(guān)制度并不是十分的完善，所以許多的企業(yè)也并不是十分的重視，在實(shí)際的跨級審核中不會(huì )按照規范制度去進(jìn)行，許多偷稅漏稅的現象時(shí)有的發(fā)生.在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅制度的過(guò)程之中，制度的合法性與合理性，是現實(shí)企業(yè)會(huì )計核算依法發(fā)展的重要前提，我國現階段各項法律規章將企業(yè)作為發(fā)展營(yíng)改增的實(shí)驗構成主體，而這確定核算主體的過(guò)程之中，營(yíng)改增的制度往往會(huì )與現有的法律法規發(fā)生一定的沖突，從而造成企業(yè)會(huì )計審核缺乏法律依據，缺少必要的`執行與監管能力，某些會(huì )計從業(yè)人員出于個(gè)人利益的考慮，利用營(yíng)改增制度中的漏洞，珠寶私囊，以公肥私.
2營(yíng)改增對企業(yè)會(huì )計核算的影響
2.1營(yíng)改增對企業(yè)成本核算方式變化對比
在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之前，價(jià)稅合計數為總體的成本，這是應該把真正的成本和進(jìn)項稅額從總計價(jià)稅中分離出來(lái);在實(shí)現了營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，需要根據具體的進(jìn)項稅和銷(xiāo)項稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅和銷(xiāo)項稅的抵消，開(kāi)具發(fā)票的能力是其抵扣稅額的主要依據.
2.1.1建筑材料費用.一方面產(chǎn)生影響的是鋼筋、水泥和木材費用的影響，增值稅17%的適用于鋼筋和水泥，此成本如果不含有稅就會(huì )減少14.5%;增值稅率為13%的適用于木材，此成本如果不含有稅就會(huì )減少11.5%.其次是影響建筑地材費用，如果按照3%的稅率扣建筑地材的稅款，2.9%的成本將會(huì )減少.最后是影響混凝土費用，抵扣6%的混凝土增值稅，將會(huì )有5.6%的成本減少.
2.1.2機械費.機械費用是指對于機械設備的維護和部分機械的租賃費用，其中有75%左右的費用都是機械設備的租賃費用，在實(shí)現了營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，提高了17%左右的機械租賃費用增值稅稅率.
2.1.3人工費.在總的工程造價(jià)中，人工費用屬于中醫的組成部分，不同的國家和地區，針對于不同的人工費用征收現象有著(zhù)不同的稅務(wù)規定，在表現上主要分為兩個(gè)方面：一方面是，由勞務(wù)公司代由公司將部分的工程承包出去，根據合同規定的純勞務(wù)分包的費用收取3%的費用，這個(gè)稅用屬于建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)發(fā)票時(shí)，開(kāi)取建筑業(yè)的發(fā)票;另一方面，采用直接服務(wù)的原則，為對方提供直接的勞務(wù)服務(wù)，按照合同中的規定，繳納5%的費用，這個(gè)是屬于服務(wù)于的營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)具服務(wù)業(yè)的發(fā)票.
2.2營(yíng)改增對企業(yè)收入核算的影響
在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的改革之前，企業(yè)要核算全部的工程造價(jià)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納，在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，由于新規定中，增值稅是屬于外稅的，那就應該根據不含有增值稅的工程造價(jià)進(jìn)行稅費的繳納費用.具體的分離公式為：不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格(/+增指稅稅率);不含稅價(jià)格比含稅價(jià)格下降百分比=(含稅價(jià)格-不含稅價(jià)格)/含稅價(jià)格*100%={1-1(/1+增值稅稅率)}*100%.與此同時(shí)，由于預留的稅率窗口為11%，由此可得：不含稅收入=含稅收入/1.11.
2.3營(yíng)改增對票務(wù)管理的影響
在實(shí)現營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的規定之后，由于企業(yè)所用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票會(huì )涉及到抵扣購買(mǎi)方的稅額，因此相關(guān)部門(mén)應加以重視，進(jìn)一步加強對于專(zhuān)用發(fā)票的管理，防治違法亂紀的現象發(fā)生，從而因此的不必要的犯罪現象的發(fā)生.與此同時(shí)，對于企業(yè)各個(gè)環(huán)節所用到的專(zhuān)業(yè)發(fā)票，要嚴格的審核和檢查，確保在開(kāi)具發(fā)票時(shí)各種章具的真實(shí)性，避免不必要的風(fēng)險的發(fā)生.
2.4營(yíng)改增對于現金流和利潤核算的影響
在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之前，企業(yè)的現金流和利潤變化的重要因素是收入和成本的減少比例和營(yíng)業(yè)稅稅金減少程度.在此關(guān)系中，現金流和企業(yè)整體稅兩者的增減程度是呈負相關(guān)的，即現金流增加，企業(yè)整體稅負就會(huì )減少;現金流減少，企業(yè)整體稅負就會(huì )增加.現金流在企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，受到企業(yè)稅金預繳制上午影響較大，對于企業(yè)稅金預繳制來(lái)說(shuō)，是指先進(jìn)行現金的預繳，進(jìn)而進(jìn)行施工，等竣工后在對相關(guān)的款項進(jìn)行清算，使之收支的平衡.但是，在實(shí)際的情況中，企業(yè)通常以現場(chǎng)的施工進(jìn)度進(jìn)行稅款的收繳，這樣就會(huì )導致，應繳的稅額就會(huì )遠遠低于企業(yè)納稅的稅額，由此對于規避現金流的沖擊有很好的避免作用，保證企業(yè)從中獲取最根本的利益.
2.5營(yíng)改增對企業(yè)納稅的影響
2.5.1增值稅稅負.在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，各種納稅人的情況也是有所不同的，針對目前的納稅現狀，主要分為兩方面的納稅人，即一般的納稅人和小規模的納稅人.一般納稅人和小規模的納稅人在納率上相比，一般納稅人的納稅率相對較低，這樣對于小規模的納稅人來(lái)說(shuō)是十分的不公平的，最終可能會(huì )導致小規模的納稅人在會(huì )計核算和經(jīng)營(yíng)項目管理中失去相應的積極性、主動(dòng)性和責任心.
2.5.2流轉稅.在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之前，應該繳納的營(yíng)業(yè)稅稅金將會(huì )直接計入損益類(lèi)科目下的營(yíng)業(yè)稅金以及附加中，這是企業(yè)在進(jìn)行最后的會(huì )計核算的時(shí)候，就會(huì )直接將營(yíng)業(yè)稅金從收入中提出，方便了記賬的流程;在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，營(yíng)業(yè)稅變?yōu)榱嗽鲋刀�，直接將稅額劃分為外稅之中，此時(shí)要將增值稅計入要繳納的增值稅的科目之中，這樣將遠遠縮小了企業(yè)利潤的擴大空間.
2.5.3所得稅.利潤的變化情況會(huì )直接影響所得稅的變化，在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，企業(yè)的所得稅與利潤之間呈正比，企業(yè)所得稅隨著(zhù)利潤的增加而增加，隨著(zhù)利潤的減少而減少[2].
3營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景下企業(yè)會(huì )計核算的發(fā)展措施
在我國完善稅率制度之后，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這樣的改革委企業(yè)的發(fā)展提供了很大的契機，然而也受到了稅率制度的改革沖擊，如何在這場(chǎng)稅改之中臨危不懼，脫穎而出，成為各個(gè)企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，接下來(lái)就針對“營(yíng)改增”的情況，在總體層面和具體層面兩個(gè)方面進(jìn)行措施的探討.
3.1總體層面
在之前的營(yíng)業(yè)稅的時(shí)期，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅是隸屬于內價(jià)稅，與營(yíng)業(yè)額呈正比例關(guān)系，營(yíng)業(yè)稅的多少直接與營(yíng)業(yè)額掛鉤，沒(méi)有進(jìn)行抵扣的情況，而且涉稅的相關(guān)職責有企業(yè)的財務(wù)部門(mén)全權負責，在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后營(yíng)業(yè)稅的稅值不僅僅是收到了營(yíng)業(yè)額的影響，而且還與企業(yè)取得的具有法律效益的進(jìn)項稅抵扣憑證的金額有關(guān)，涉稅的相關(guān)責任此時(shí)也是由財務(wù)部門(mén)、營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)等多個(gè)部門(mén)共同承擔，極大地將責任風(fēng)險縮小.
3.1.1加強涉稅人員的培訓.要加強涉稅人員的職業(yè)素養培訓，增加其責任心和風(fēng)險意識，在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，涉稅的風(fēng)險從原來(lái)由企業(yè)的財務(wù)部門(mén)負責變?yōu)橛韶攧?wù)部門(mén)和營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)等多個(gè)部門(mén)共同負責，在這種情況背景下，十分有利于企業(yè)部門(mén)的團結協(xié)作精神的培養，只有在這種情況下進(jìn)行涉稅人員的培訓與職業(yè)道德素養提升，才能更好的面對營(yíng)改增制度對于企業(yè)的沖擊力.
3.1.2加強涉稅工作的力度.對于各種涉稅的各類(lèi)基礎工作，要加強重視，保證好其完成度.在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，相關(guān)的涉稅基本工作對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，其基本工作的好壞不僅僅是影響到涉及增值稅額的金額大小問(wèn)題，更影響到企業(yè)的法律保障度和稅務(wù)風(fēng)險.所以相關(guān)企業(yè)要加強會(huì )計的核算，加強各種增值發(fā)票的開(kāi)取效益和保管的力度，落實(shí)好每個(gè)抵扣管理的環(huán)節認證.
3.2具體層面
3.2.1營(yíng)業(yè)稅改為增值稅財務(wù)的扶持資金被納入營(yíng)業(yè)外科目.根據我國的相關(guān)稅法規定，在國家的財政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等部門(mén)對于企業(yè)頒發(fā)通過(guò)國家審核的項目專(zhuān)項財政性獎金，允許其作為不征稅的收入，在最終計算應該繳納的所得稅時(shí)將此部分從中扣除.但是與此同時(shí)，國家的財政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等部門(mén)對于企業(yè)頒發(fā)通過(guò)國家審核的項目非專(zhuān)項財政性獎金應視為稅收的收入部分，需要繳納企業(yè)所得稅.因此營(yíng)業(yè)稅改為增值稅財務(wù)的扶持資金被納入營(yíng)業(yè)外科目，應該具體根據國家頒發(fā)的專(zhuān)項獎金和非專(zhuān)項獎金進(jìn)行具體的區別對待，區別劃分之后，再考慮是否需要繳納增值稅.
3.2.2在會(huì )計核算時(shí)設置營(yíng)增改抵消的銷(xiāo)項稅額專(zhuān)欄.只要在此提供按照營(yíng)業(yè)稅中增值稅的向有關(guān)規定就可以從銷(xiāo)售額中扣除需要支付給非試點(diǎn)的納稅人的價(jià)款應稅服務(wù)的部分，所以需要在會(huì )計核算時(shí)設置營(yíng)增改抵消的銷(xiāo)項稅額專(zhuān)欄.
3.2.3完善相關(guān)的措施、制度.營(yíng)業(yè)稅改為增值稅此項改革對于企業(yè)的核算來(lái)說(shuō)有著(zhù)重要的意義，對企業(yè)的各方面的發(fā)展都產(chǎn)生了深遠的影響，首先政府在面對營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的時(shí)候，要制定相關(guān)的政策和法規，規范稅務(wù)制度，積極地進(jìn)行各個(gè)地區的稅務(wù)工作檢查.同時(shí)，企業(yè)也要配合好政府的工作，對于財務(wù)核算積極的上交資料，報給審核機關(guān)進(jìn)行審核[3].
4結語(yǔ)
總之，企業(yè)在應對營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的制度改革時(shí)，一定要表現積極地態(tài)度，積極的響應各方面的政策和制度要求，根據本企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行會(huì )計核算制度的建立和完善，要加強對于增值稅務(wù)的策劃手段，加強對于稅務(wù)的管理工作，加強稅務(wù)工作人員的培訓，綜合提高涉稅部門(mén)和人員的總體素質(zhì)水平.
作者:王強 單位:延安大學(xué)西安創(chuàng )新學(xué)院
參考文獻：
〔1〕潘文軒.營(yíng)改增十點(diǎn)鐘部分企業(yè)稅負不減反增現象解疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報，2013(01).
〔2〕張云，匡勇.增值稅轉型對企業(yè)創(chuàng )新投資的影響———以江西三大行業(yè)上市公司為例[J].廣東商學(xué)院學(xué)報，2013(01).
〔3〕王桂英.我國預算會(huì )計現狀與發(fā)展思路[J].科技風(fēng),2012(23).
【會(huì )計核算論文】相關(guān)文章：
高校會(huì )計核算的論文06-10
上市公司會(huì )計核算的論文06-10
資本公積會(huì )計核算的論文06-10
新形勢下會(huì )計核算工作思考論文07-02