酒店管理中內部控制策略分析緒論論文
第一章 緒論
1.1、研究的背景。
近來(lái)，我國內地酒店行業(yè)競爭愈發(fā)激烈，星級酒店普遍處于虧損狀態(tài)。根據國家旅游局的相關(guān)數據，國內酒店行業(yè)仍以中小型酒店為主，又因為酒店作為典型的全天候服務(wù)類(lèi)企業(yè)，相較于其他行業(yè)的企業(yè)不同，內部控制有其特殊性，要想在競爭中取勝，重在管控，特別是內部控制。我國酒店業(yè)已從高利潤時(shí)代步入微利時(shí)代，在運營(yíng)中不斷暴露出資產(chǎn)流失、采購浪費、會(huì )計數據失真等問(wèn)題，需要酒店管理方重新審視內部控制系統，查漏補缺，突破發(fā)展瓶頸。酒店行業(yè)利潤低，短期內很難有所改觀(guān)，且行業(yè)具有一定的特殊性，專(zhuān)業(yè)性強，故酒店企業(yè)實(shí)施內部控制需要視每個(gè)酒店的自身條件，從實(shí)際出發(fā)，同時(shí)必須注意控制手段的執行，脫離了執行，內部控制體系無(wú)異于剎車(chē)失靈。本文謹以中小體量的四星級國營(yíng)精品酒店B酒店為案例，分析該酒店在內部控制方面存在的各類(lèi)問(wèn)題，并從該企業(yè)實(shí)際出發(fā)，提出有針對性的改進(jìn)建議，意在對推動(dòng)國內酒店行業(yè)內部控制制度可持續發(fā)展展開(kāi)可行性與落地性的探究。
1.2、 研究的意義。
論文的意義在于對比酒店行業(yè)與其他行業(yè)在內控體系上的異同，聯(lián)系結合國際品牌酒店的先進(jìn)做法，展開(kāi)對酒店內部控制的研究，關(guān)注理論的適用性，對酒店業(yè)內人士有一定的借鑒價(jià)值。下文對案例酒店內部控制進(jìn)行分析研究，也是對目前研究成果的有力補充。我國專(zhuān)家學(xué)者對國內酒店內部控制的研究也是與時(shí)俱進(jìn)的，本文亦緊密聯(lián)系酒店行業(yè)發(fā)展實(shí)際，本著(zhù)完善酒店企業(yè)內部控制系統，增強綜合競爭實(shí)力的初衷，剖析案例酒店在內部控制方面的優(yōu)點(diǎn)與不足，以小見(jiàn)大，提出相應的改進(jìn)措施與建議，希望能對中國的酒店業(yè)在內部控制的建立和完善方面起到借鑒意義。
本文基于內部控制的理論，從內部控制的定義和目標開(kāi)始研究，以案例酒店B酒店作為研究對象，深入酒店一線(xiàn)部門(mén)，對重點(diǎn)內部控制環(huán)節展開(kāi)分析，包括現金控制、應收賬款、應付賬款、采購與收貨、工資、存貨、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券等�；谏鲜鲅芯�，筆者以飯店從業(yè)人員的身份，反思案例酒店內部控制的執行與檢查，得出對于中小型精品酒店，內部控制重在執行，在與競爭對手的執行力相近的情況下，比拼的就是內部控制程序是否落地，是否從實(shí)際出發(fā)。
從實(shí)務(wù)上，本文關(guān)于內部控制的研究正是基于國內中小型精品飯店的原型。同案例酒店B酒店一樣，那些客房總數在兩百間上下的中小型酒店既不能盲目效仿客房總數在一千間以上的超大型酒店內部控制制度，也不能走另一個(gè)極端，效仿僅有幾人編制的小型飯店的內部控制程序。希望本文的觀(guān)點(diǎn)能對中國酒店未來(lái)發(fā)展的新星--中小型精品酒店的運營(yíng)者提供參考與借鑒。
全文從酒店企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際出發(fā)，理論與實(shí)踐結合，鎖定酒店內部控制的各個(gè)環(huán)節及關(guān)鍵控制點(diǎn)，發(fā)現疏漏，圍堵漏洞，舉一反三，具有一定的可操作性。
1.3、 研究的思路和主要內容。
本文的寫(xiě)作思路是先在酒店日常的運營(yíng)主線(xiàn)中發(fā)現內部控制的優(yōu)勢與劣勢，然后透過(guò)現象看本質(zhì)，指出問(wèn)題，最后是提出解決問(wèn)題的方案。全文共分為七章，以國營(yíng)四星級精品型酒店B酒店作為內部控制分析的實(shí)例。
第一章是緒論，交待了本文的選題意義與研究背景，闡明研究方法與研究思路，并對國內外相關(guān)文獻資料進(jìn)行梳理。
第二章是內部控制概述，在第一章交代的研究背景及對國內外文獻分析的基礎上，引出內部控制的概念、框架、構建與評價(jià)。
第三章主要介紹國內酒店行業(yè)近況，從酒店內部控制系統的鮮明特性出發(fā)，結合酒店行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，指出國內酒店實(shí)施內部控制的重點(diǎn)。
第四章首先介紹案例酒店B酒店的基本情況及組織架構，然后通過(guò)對該酒店的財務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果分析，結合其內部控制現狀，識別該國有四星級精品酒店在內部控制方面存在的`問(wèn)題及優(yōu)缺點(diǎn)，指出問(wèn)題所在。
第五章系建立在第四章對案例酒店B酒店內部控制存在的具體問(wèn)題的基礎之上，剖析主要矛盾，對該酒店內部控制存在的缺陷及成因展開(kāi)分析。
第六章針對案例酒店內部控制存在缺陷的現狀，從控制環(huán)境、控制體系、關(guān)鍵控制點(diǎn)等幾個(gè)方面給出具體的改進(jìn)措施。
第七章則對前述章節進(jìn)行梳理、歸納，最后給出的文章的結論，并提出展望。
1.4、 國內外文獻回顧。
隨著(zhù)旅游業(yè)的大熱，融合了內部控制理論與酒店管理等領(lǐng)域的研究開(kāi)始活躍起來(lái)。內部控制作為一種監督機制，已經(jīng)成為現代企業(yè)管理的重要工作內容之一，完善的企業(yè)內部控制是防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的關(guān)鍵，因而圍繞內部控制的研究也開(kāi)始日漸廣泛而深入。
1.4.1、國外研究文獻回顧。
國外研究?jì)炔靠刂频奈墨I充分肯定了內部控制在酒店運營(yíng)管理中對降低成本，提升管理效率，防范風(fēng)險等方面的作用，多位學(xué)者均有提到酒店制定內部控制規章應多從實(shí)際出發(fā)，做到內部控制制度與酒店的組織結構匹配，提升控制的針對性，更好地應對激烈的競爭。
Suwana M A J, Djamhuri A.（2013）《A Case Study in Sahid Montana DuaHotel》對酒店的收入循環(huán)進(jìn)行研究，發(fā)現酒店的收入來(lái)源渠道范圍較大，需要會(huì )計控制體系定期對收入進(jìn)行控制監督。作者通過(guò)觀(guān)察訪(fǎng)談和對文件數據的研究，認為酒店企業(yè)應該保持內部控制制度與企業(yè)的組織結構相匹配，從而使酒店整體的內部控制制度更加有針對性。
Tijana R, Nikica R.（2014）《APPLICATION OF INFORMATION SYSTEMSAND INTERNAL CONTROL IN HOTEL, BUSINESS》對信息系統和內部控制在酒店業(yè)務(wù)流程中的協(xié)同作用作研究，認為考慮到酒店業(yè)務(wù)的復雜性，在業(yè)務(wù)流程的所有階段若沒(méi)有運用信息系統與內部控制結合，將不利于酒店企業(yè)成功決策，解決信息流、控制成本、控制服務(wù)質(zhì)量等問(wèn)題。
Radovic N, Stanisic M.（2013）《THE IMPORTANCE OF INTERNALCONTROL IN PROVIDING QUALITY IN HOTEL BUSINESS》以塞爾維亞飯店作為研究對象，發(fā)現內部控制對那些現有業(yè)務(wù)流程存在舞弊、欺詐、濫用、損害風(fēng)險的酒店組織中很重要。作者同時(shí)強調必須考慮酒店作為服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程以及人的因素的作用，因為酒店高水平的控制與管理勢必會(huì )對服務(wù)質(zhì)量起到積極的作用，并體現在酒店運營(yíng)的方方面面，即內部控制在飯店業(yè)務(wù)質(zhì)量管理中擁有重要地位。
Changsu J, Mustapha M, Mahdzar M, et al.（2015）《An assessment of internalcontrols in budget hotels in Malaysia》運用調查問(wèn)卷研究法，對馬來(lái)西亞的一家經(jīng)濟型酒店研究，證明酒店的內部控制實(shí)踐確對其績(jì)效有影響。其中 COSO 概述中內部控制組件的控制環(huán)境、風(fēng)險評估和信息溝通與酒店績(jì)效顯著(zhù)相關(guān)，證明內部控制在酒店日常經(jīng)營(yíng)中起到重要的作用。
Wang J, Hooper K, Sinclair R.（2013）《The productive and symbolic functionsof internal control in the Chinese hotel industry》結合其在中國許多酒店的工作經(jīng)驗，研究用于衡量員工績(jì)效的生產(chǎn)性和象征性功能的控制，認為酒店內部控制離不開(kāi)理性的標準與感性的執行，酒店內部控制環(huán)境要求員工高效、紀律嚴明。
1.4.2、 國內研究文獻回顧。
本文主要研究本土酒店的內部控制，筆者在查找資料過(guò)程中發(fā)現目前國內對于酒店行業(yè)內部控制的研究相對較少。在中國知網(wǎng)包含的期刊庫中，按照檢索條件，對主題、片名或關(guān)鍵詞中包含酒店和內部控制等關(guān)鍵詞的相關(guān)文獻進(jìn)行檢索，結果發(fā)現有251篇文獻，除去檢索時(shí)的誤差，核心期刊庫一共有173篇酒店內部控制的相關(guān)文獻，起始于2000年，其中核心期刊收錄只有14篇，并且其中有4篇被收錄進(jìn)CSSCI.可以看出酒店內部控制研究方向比較冷門(mén)，與當前熱度較高的新金融、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內部控制研究形成鮮明對比，原因主要有兩點(diǎn)：其一，西方酒店管理理論已比較成熟，隨著(zhù)國內酒店管理企業(yè)與國際酒店集團在管理上差距的縮小，當前爆發(fā)出的內部控制一類(lèi)的管理問(wèn)題將呈下降趨勢，研究的空間有限。其二，國內酒店的運營(yíng)與管理比較循規蹈矩，體現在內部控制創(chuàng )新后勁不足。不過(guò)，在中國酒店業(yè)迅速發(fā)展的轉型升級期，很多酒店運營(yíng)管理者堅定地鎖定能給酒店企業(yè)帶來(lái)直接效益與競爭優(yōu)勢的內部控制領(lǐng)域，學(xué)術(shù)界亦有大量學(xué)者深入研究國內現階段酒店內部控制，并取得一定的研究成果。
（1）對內部控制的研究。
吳水澎、陳漢文（2000）《企業(yè)內部控制理論的發(fā)展與啟示》以?xún)炔靠刂频睦碚摓槠瘘c(diǎn)展開(kāi)研究，圍繞《內部控制--整合框架》中要求企業(yè)建立、實(shí)施內部控制的五個(gè)構成要素，即內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督，從理論層面探討不同類(lèi)別的企業(yè)該如何更好地建立內部控制框架。
楊有紅、閻達五（2001）《內部控制框架的構建》通過(guò)一系列的研究論證得出企業(yè)內部控制的核心是會(huì )計控制，離不開(kāi)會(huì )計信息的真實(shí)有效，提出企業(yè)在提升會(huì )計基礎能力建設方面應抓住主要矛盾，加強預算管理，突出審計地位，完善內部控制框架結構，從制度上保證企業(yè)內部控制，特別是會(huì )計控制規范運行。
楊雄勝（2005）《內部控制理論研究新視野》首先肯定了管理控制在公司治理方面的重要性，進(jìn)而提出企業(yè)發(fā)展內部控制的充分必要條件是管理控制，其可以理清內部控制與公司治理的關(guān)系，有效加強公司內部控制條款的落地性與實(shí)踐性。
陳志斌、何忠蓮（2007）《內部控制執行機制分析框架構建》主要從企業(yè)內部控制的建設與實(shí)施層面展開(kāi)研究，認為內部控制工作的成敗與企業(yè)內部明晰的職責分工、監管程度、文化建設息息相關(guān)。
（2）對酒店內部控制的研究。
我國酒店的內部控制工作為提升酒店管理水平，規范業(yè)務(wù)運行，提高監管效能作出了積極貢獻，但仍存在管理職能重復，思路不清，監管不嚴，外行監督內行等諸多問(wèn)題，使防控風(fēng)險的有效性大打折扣。因此，研究國內外酒店內部控制相關(guān)問(wèn)題，有助于探索建立優(yōu)化酒店內控機制的原則和思路，解決酒店內控工作中存在的實(shí)際問(wèn)題。
針對酒店內部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，馮高飛（2010）《中小酒店內部會(huì )計控制探析》對酒店內部控制的流程與薄弱環(huán)節進(jìn)行分析研究，直面中小型酒店在運營(yíng)過(guò)程中內部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)存在的問(wèn)題，給出建設性解決方案；曾勇（2012）《試論企業(yè)實(shí)施內部控制的應對策略》以酒店的會(huì )計控制作為研究方向，指出案例酒店在銷(xiāo)售收付款、采購、成本控制等方面存在的缺陷，分析缺陷的成因，并給出解決方案；黃麗萍（2006）《我國酒店財會(huì )內部控制存在的問(wèn)題及對策》依然偏重研究酒店內部控制中的會(huì )計控制，提出國內酒店的會(huì )計控制仍有諸多環(huán)節亟待提升，包括但不限于預算，應收賬款，應付賬款，采購等；王小芳（2009）《酒店財務(wù)內部控制存在的問(wèn)題及對策》從當前酒店管理者比較重視的餐飲采購及酒店綜合成本費用控制的角度切入，結合實(shí)際案例研究酒店的會(huì )計控制。
（3）對酒店內部控制現狀的原因及對策的研究。
張群（2011）《我國酒店企業(yè)內部控制存在的主要問(wèn)題及對策》指出我國的大中型酒店企業(yè)普遍在內部控制的審計與環(huán)境控制方面存在不足。
胡志壘（2011）《淺談我國酒店內部控制》更多地關(guān)注企業(yè)文化建設在內部控制體系當中的重要性，在管理層意識塑造等方面提出了建設性意見(jiàn)。
張佩雅（2011）《酒店會(huì )計內部控制策略分析》通過(guò)分析酒店在財務(wù)會(huì )計控制方面的薄弱環(huán)節，認為酒店財務(wù)會(huì )計控制意識薄弱，一線(xiàn)會(huì )計數據失真，內控體系執行力較弱，反映出酒店會(huì )計內部控制的系統性較差，有待建立完善的監督機制，并加強內控執行人員的綜合素質(zhì)。
李濤（2009）《試論酒店內部控制體系的建立與完善》認為在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，酒店的內部控制對于企業(yè)可持續發(fā)展有重要作用。他指出當前針對內部控制理論的研究多偏重于制造行業(yè)與生產(chǎn)行業(yè)，酒店管理屬于實(shí)踐科學(xué)，其業(yè)務(wù)環(huán)節較多，控制難度較大，內部控制制度設計需要考慮到行業(yè)的特殊性“對癥下藥”,并結合2008年頒布的《企業(yè)內部控制基本規范》，對酒店預算控制系統，銷(xiāo)售和應收賬款控制系統，采購與應付賬款控制系統，成本費用控制系統，投融資控制系統，貨幣資金控制系統等六大關(guān)鍵點(diǎn)的內部控制進(jìn)行整改。
黃文麗（2008）《酒店內部控制淺析》在研究中首先介紹了內部控制的定義，以及酒店內部控制工作的內涵與必要性。然后作者指出當前中國酒店進(jìn)入微利時(shí)代，合理的內部控制有助于酒店實(shí)現做到開(kāi)源節流，實(shí)現成本控制，提升綜合績(jì)效。作者對我國酒店業(yè)內部控制的現狀進(jìn)行了分析，認為酒店內部控制應堅持有效性、協(xié)調性和整體性的三原則，酒店內部控制應該按照參與人員的層級實(shí)施多級管理控制，使內部控制與業(yè)務(wù)治理有效銜接，發(fā)揮作用。
彭利峰（2012）《我國酒店內部控制存在的問(wèn)題及對策》認為在酒店內部控制當中，財務(wù)控制是重中之重，但是目前隨著(zhù)行業(yè)快速發(fā)展，理論與實(shí)際有著(zhù)一些偏差，特別是在酒店的預算控制、資金控制、應收賬款控制和成本控制方面，暴露出一些酒店在財務(wù)內部控制中存在的問(wèn)題。作者的觀(guān)點(diǎn)是酒店企業(yè)須加強對預算、應收賬款、應付賬款等的管理控制，全面提升酒店的財務(wù)控制水平。
鄭光耀（2012）《星級酒店內部控制的重點(diǎn)及對策》通過(guò)分析認為國內一些大型酒店出現虧損的狀況并不全是因為利潤低，有相當大的原因都是因為內部管理不善，造成成本居高不下，甚至部分收入“外流”
作者沒(méi)有過(guò)多地陳述國內酒店管理控制欠缺的現狀，強調酒店行業(yè)的內部控制要從關(guān)鍵控制點(diǎn)查漏補缺，譬如收銀環(huán)節、采購庫存，甚至是人才戰略。酒店運營(yíng)管理必須堅持法治，而不是人治�？刂频年P(guān)鍵是酒店的各個(gè)重要部門(mén)之間都要相互有制約�？梢砸暰频甑木唧w情況將權力集中在最高管理層，即董事長(cháng)或總經(jīng)理，適當的集權有利于內部控制相關(guān)規章制度的貫徹與執行。集權不等于忽視管理人員的培養，作者認為酒店在集權制管理和人才同步培養開(kāi)發(fā)雙管齊下的環(huán)境中，一定會(huì )取得更優(yōu)的業(yè)績(jì)。
賀德洪（2012）《現代酒店內部控制環(huán)境下的財務(wù)治理》首先指出現代酒店集住宿餐飲娛樂(lè )購物于一體，營(yíng)業(yè)范圍較廣泛，分支部門(mén)較雜，且現金收入多，財產(chǎn)物資分散，非常需要在內部控制環(huán)境下進(jìn)行財務(wù)制度。作者同時(shí)提到酒店的財務(wù)機構的設置與一般的企業(yè)有所差別，主要有數個(gè)分支部分，包括核算、收銀、成本控制、采購與庫存、信息化管理，使得酒店的財務(wù)治理工作滲透到酒店運營(yíng)的方方面面，也就是酒店財務(wù)控制與酒店的經(jīng)營(yíng)績(jì)效息息相關(guān)。
作者根據在酒店日常工作中的實(shí)踐經(jīng)驗，建議酒店管理者要善用職務(wù)分離、制衡的手段，對日常經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險進(jìn)行合理防范，譬如采購、成本控制等風(fēng)險較大的環(huán)節。作者最后總結提到酒店的財務(wù)治理應當從關(guān)鍵環(huán)節入手，包括但不限于酒店餐飲、采購、財務(wù)方面的控制。作者認為除了外部良好的內部控制環(huán)境，酒店財務(wù)人員還必須充分發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性，從國情和企業(yè)的現實(shí)情況的實(shí)際出發(fā)，主動(dòng)適應不斷完善的內部控制理論并運用到豐富的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中去。
1.4.3、文獻評述。
以上是對國內外酒店內部控制相關(guān)文獻的梳理，反映出國內外學(xué)者對于酒店企業(yè)內部控制具有局限性，理論方面的研究依然偏多，從酒店內部控制實(shí)務(wù)出發(fā)的研究相對較少。上述文獻研究亦對本文中的案例酒店 B酒店內部控制問(wèn)題分析與改進(jìn)對策的研究具有一定的指導意義。當前國內外學(xué)者關(guān)于酒店內部控制的觀(guān)點(diǎn)主要有酒店良好的內部控制能為企業(yè)帶來(lái)更大的效益；酒店內部控制中財務(wù)控制是重點(diǎn)；酒店內部控制要建立多級控制系統，從運營(yíng)實(shí)際出發(fā)，不斷改進(jìn)。針對上述觀(guān)點(diǎn)，我國酒店經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、酒店內部控制現狀、案例酒店內部控制優(yōu)缺點(diǎn)分析、問(wèn)題剖析與改進(jìn)方案構成了本文的基礎。
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