國內外應用型會(huì )計的論文
一、課程設置的差異分析
�。ㄒ唬┟绹鴳眯痛T士研究生項目的課程設置
美國研究生入學(xué)考試多由民間機構組織，學(xué)術(shù)導向的博士研究生選擇更重視考核候選者的綜合素質(zhì)和研究水平，而應用型碩士研究生教育更注重候選者的專(zhuān)業(yè)知識和應用能力。會(huì )計專(zhuān)業(yè)應用型碩士研究生學(xué)習的候選者需要參加托福（TOFEL）和經(jīng)濟管理類(lèi)研究生入學(xué)考試（GMAT），后者由分析性寫(xiě)作評價(jià)、數學(xué)和語(yǔ)文三部分組成（申請的學(xué)校越好，要求的GMAT成績(jì)越高），同時(shí)，他們也需要提供本科平均績(jì)點(diǎn)不低于3.0的學(xué)習成績(jì)，學(xué)校對于擁有不同背景和目的的學(xué)生能夠申請不同的項目。下面以美國會(huì )計專(zhuān)業(yè)排名較前的大學(xué)為例，分析會(huì )計專(zhuān)業(yè)研究生的課程設置。
1.美國德克薩斯大學(xué)奧斯汀分校的課程設置
1948年，德克薩斯大學(xué)奧斯汀分校開(kāi)設了全球第一個(gè)會(huì )計專(zhuān)業(yè)碩士項目，并且截至目前，德克薩斯大學(xué)奧斯汀分校的會(huì )計專(zhuān)業(yè)碩士在美國新聞、世界報道和公眾會(huì )計報告的公告中排名第一。該校學(xué)生往往需要完成36或42學(xué)分以獲得職業(yè)會(huì )計碩士（MasterinProfessionalAccounting簡(jiǎn)稱(chēng)MPA）學(xué)位，學(xué)校的課程考慮到學(xué)生的經(jīng)驗、技能以及職業(yè)目標，為學(xué)生提供了一系列靈活的課程。通過(guò)參加案例教學(xué)，學(xué)生能夠提高他們的創(chuàng )造力、反應速度，并且有機會(huì )將他們在課上所學(xué)應用到實(shí)際中，與此同時(shí)，如果一個(gè)學(xué)生的最終目標是參加注冊會(huì )計師（CPA）考試，他的MPA的指導老師將修正其學(xué)業(yè)計劃，以便其在完成學(xué)業(yè)的同時(shí)有能力參加該項考試。MPA學(xué)位的最低要求是36學(xué)分，包括19學(xué)分會(huì )計核心課程以及4學(xué)分的會(huì )計非核心課程；最高學(xué)分要求是42學(xué)分，其具體課程如表1和表2所示。
2.伊利諾伊大學(xué)香檳分校的課程設置
根據2014USnews專(zhuān)業(yè)排名，伊利諾伊大學(xué)香檳分校的會(huì )計專(zhuān)業(yè)在美國排名位于第三，其會(huì )計碩士包括會(huì )計科學(xué)碩士（MasterofAccountingScience簡(jiǎn)稱(chēng)MAS）和會(huì )計學(xué)科學(xué)碩士（MasterofScienceinAc-countancy簡(jiǎn)稱(chēng)MSA）兩個(gè)專(zhuān)業(yè)方向。MAS作為為期一年的項目針對伊利諾伊大學(xué)會(huì )計學(xué)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的學(xué)生進(jìn)行選拔，在向學(xué)生提供更多會(huì )計基礎知識的同時(shí)，通過(guò)選修課的學(xué)習，學(xué)生也可獲得金融、稅務(wù)、信息系統等進(jìn)一步的知識。進(jìn)入MAS課程學(xué)習的學(xué)生往往集中輔修商務(wù)和公共政策、公司治理和國際商務(wù)、金融、信息技術(shù)和控制或者是稅收，MAS的課程安排如表3所示。MSA也是為期一年的項目，其主要是錄取沒(méi)有會(huì )計背景的學(xué)生，包括國際學(xué)生和美國學(xué)生（一般是本科讀金融，經(jīng)濟，或者工程等其他學(xué)科的學(xué)生），與MAS項目不同的是，MSA項目主要是為參加美國注冊會(huì )計師考試的學(xué)生提供培訓，MSA的學(xué)生可能會(huì )缺乏高級專(zhuān)業(yè)知識，而注冊會(huì )計師（CPA）課程將覆蓋他們這方面的缺漏，因此MSA學(xué)生可以參加注冊會(huì )計師（CPA）的培訓課程，獲得至少10學(xué)分以滿(mǎn)足伊利諾伊大學(xué)考試委員會(huì )對于參加CPA考試的要求。而這些學(xué)分和成績(jì)并不計入MSA學(xué)位的要求體系。此外對有一些專(zhuān)業(yè)背景的學(xué)生，可以選修更多的高級課程，例如衍生會(huì )計學(xué)（DerivativeAccounting）、組織經(jīng)濟學(xué)（EconomicsofOrganization）、企業(yè)合并（BusinessCombination）、財務(wù)報告（FinancialReporting）以及外幣折算（For-eignCurrencyTranslation）等課程。MSA的課程安排如表4所示。
3.密歇根州立大學(xué)的課程設置
密歇根州立大學(xué)開(kāi)設了會(huì )計碩士研究生（MasterinAccounting）和會(huì )計學(xué)博士研究生（Ph.D.inAccounting）兩級學(xué)位。會(huì )計碩士學(xué)位需修滿(mǎn)30個(gè)學(xué)分，一般可在1年之內完成，而博士學(xué)習主要面向理論研究，一般需要5—6年完成。密歇根州立大學(xué)的會(huì )計碩士研究生項目的課程為會(huì )計專(zhuān)業(yè)學(xué)生提供了在會(huì )計專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域繼續深入學(xué)習的機會(huì )，同時(shí)，學(xué)生還需完成如傳播、金融、管理、市場(chǎng)、供應鏈管理等相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)習。此外它也接受非會(huì )計專(zhuān)業(yè)的本科畢業(yè)生的申請，但這些學(xué)生需額外完成會(huì )計專(zhuān)業(yè)的輔助課程，而這些課程的學(xué)分并不算在會(huì )計碩士項目所要求的學(xué)分中。會(huì )計碩士學(xué)位要求最低達到30學(xué)分，而且每門(mén)課的績(jì)點(diǎn)不得低于3.0（每門(mén)課程的最高績(jì)點(diǎn)為4），密歇根州立大學(xué)的會(huì )計碩士學(xué)位分為三個(gè)專(zhuān)業(yè)方向，即稅務(wù)、信息系統或政府與企業(yè)會(huì )計，各專(zhuān)業(yè)方向的學(xué)生需要選擇各自專(zhuān)業(yè)方向課程的12—15學(xué)分，此外還需選擇15學(xué)分，其中9學(xué)分必須是會(huì )計專(zhuān)業(yè)以外的課程。
�。ǘ┲袊鳰PAcc研究生項目的課程設置
中國MPAcc研究生入學(xué)考試包括英語(yǔ)和管理學(xué)聯(lián)考，其中管理學(xué)聯(lián)考作為對美國研究生入學(xué)考試的模仿，包括了高中數學(xué)、邏輯和寫(xiě)作。然而不同于美國大學(xué)的是中國大學(xué)對于本科畢業(yè)生的績(jì)點(diǎn)關(guān)注較少，這就有可能會(huì )使部分學(xué)生在本科學(xué)習階段不重視對課程的學(xué)習，而是將大量時(shí)間花費在準備研究生入學(xué)考試上。在中國，會(huì )計專(zhuān)業(yè)碩士對于是否擁有會(huì )計專(zhuān)業(yè)背景的學(xué)生來(lái)說(shuō)都是為期兩年的學(xué)習過(guò)程。通過(guò)不同大學(xué)間的比較，目前存在的會(huì )計專(zhuān)業(yè)碩士設置方式有：根據不同職位設置（如東北財經(jīng)大學(xué)設置CFO方向、注冊會(huì )計師方向）；根據不同學(xué)科設置（如首都經(jīng)濟貿易大學(xué)設置會(huì )計方向，財務(wù)方向和注冊會(huì )計師方向）或者是兩者的綜合，但是絕大多數的中國大學(xué)應用型會(huì )計碩士的專(zhuān)業(yè)方向是根據學(xué)科進(jìn)行設置。下面以中國人民大學(xué)商學(xué)院和首都經(jīng)濟貿易大學(xué)會(huì )計學(xué)院為例對其會(huì )計碩士的課程設置進(jìn)行說(shuō)明。
1.中國人民大學(xué)應用型碩士的課程設置
中國人民大學(xué)的會(huì )計學(xué)位需要修滿(mǎn)40學(xué)分，其中必修課至少修22學(xué)分，選修課至少修12學(xué)分，同時(shí)還要完成6學(xué)分的社會(huì )實(shí)踐，其會(huì )計碩士的課程設置如表6和表7所示。
2.首都經(jīng)濟貿易大學(xué)會(huì )計碩士課程設置首都經(jīng)濟貿易大學(xué)的會(huì )計碩士學(xué)位需要修滿(mǎn)40學(xué)分，其中必修課至少修20學(xué)分，選修課至少修14學(xué)分，同樣有6
學(xué)分的社會(huì )實(shí)踐。
�。ㄈ┲忻勒n程設置的差異比較
1.培養時(shí)間差異
美國的培養時(shí)間較短。美國的應用型會(huì )計碩士項目對于無(wú)論是否具有會(huì )計背景的學(xué)生來(lái)講大多都是1年的時(shí)間，最多持續1年半。中國的培養時(shí)間則一般持續2年，其中往往包括6個(gè)月的實(shí)習時(shí)間。
2.培養對象的差異
美國的碩士培養要區分會(huì )計與非會(huì )計背景的申請者，有時(shí)對其可選項目設置不同（如伊利諾伊大學(xué)香檳分校的MAS和MSA），同時(shí)對于沒(méi)有會(huì )計背景的申請者而言往往需要完成輔修課程，并且相比具有會(huì )計背景的學(xué)生要選修更多的會(huì )計課程。中國的碩士培養在入學(xué)時(shí)不會(huì )對會(huì )計與非會(huì )計背景加以區分，即不會(huì )產(chǎn)生諸如MAS和MSA這兩者的分類(lèi)，但也會(huì )要求非會(huì )計背景的學(xué)生補修一部分會(huì )計課程。在這方面筆者認為中國會(huì )計研究生教育應加強對不同個(gè)體的培養，尤其對會(huì )計和非會(huì )計背景的研究生設置不同的課程體系。
3.培養導向的差異
美國的碩士培養注重注冊會(huì )計師（CPA）考試培訓。當學(xué)生選擇課程時(shí)，通常能夠接受到CPA考試的培訓（如伊利諾伊大學(xué)香檳分校），或者應用型碩士項目的顧問(wèn)會(huì )根據學(xué)生最終考取CPA的目標對其課程計劃進(jìn)行調整（如德克薩斯大學(xué)奧斯汀分校、密歇根州立大學(xué)）。美國會(huì )計碩士學(xué)位項目的培養內容與學(xué)生的職業(yè)追求十分相關(guān)，其職業(yè)導向既可以是重視注冊會(huì )計師證書(shū)的會(huì )計師事務(wù)所，也可以是咨詢(xún)公司、政府部門(mén)或企業(yè)。中國的碩士培養往往并不注重CPA考試的培訓。這主要是因為中國的'CPA考試不要求具備碩士學(xué)位，因此，中國大學(xué)并未為CPA考試設置會(huì )計碩士課程。然而，中國的注冊會(huì )計師考試由于其考試的權威及公正性，已經(jīng)被很多用人單位作為衡量其會(huì )計專(zhuān)業(yè)水平的一個(gè)標準，因此如今大部分的會(huì )計專(zhuān)業(yè)學(xué)生，即使今后不進(jìn)入事務(wù)所工作，也在參加CPA考試，以期找到其他更好的工作。因此，筆者認為中國大學(xué)應根據不同學(xué)生的需求制定不同的學(xué)習計劃，以使其適應考試的要求。
4.培養方向的差異
美國學(xué)校通常對會(huì )計碩士進(jìn)一步劃分不同方向，具體方向通常包括信息系統、政府和企業(yè)會(huì )計以及稅務(wù)等研究方向，學(xué)生選擇其中之一作為其研究方向，其要求的核心課程作為主攻方向，其他方向的核心課程可以作為選修課程。中國大多數會(huì )計碩士培養單位是根據學(xué)科進(jìn)行專(zhuān)業(yè)方向的劃分，而本文認為，最好的選擇是根據未來(lái)的職業(yè)設置進(jìn)行劃分，對于會(huì )計專(zhuān)業(yè)碩士的學(xué)生而言，首要目標是在特定的行業(yè)找到一份滿(mǎn)意的工作，因此他們需要明確今后從事什么行業(yè)并為之準備更加充足的知識。
5.培養技能的差異
美國課程設置十分注重對調查、分析、判斷、決策等方法和技能的培養；注重對學(xué)生的人際交往及溝通能力的培養，要求一定比例的學(xué)分必須是會(huì )計專(zhuān)業(yè)以外的課程。課程不僅向學(xué)生傳授更高級的會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識，也向學(xué)生教授一個(gè)專(zhuān)業(yè)會(huì )計師所必備的技能，如較強的分析能力、口頭和書(shū)面表達能力以及良好的人際交往能力（包括團隊合作時(shí)極高的工作效率和領(lǐng)導力）。中國大學(xué)往往更重視會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識的覆蓋面，但對于會(huì )計專(zhuān)業(yè)之外的課程學(xué)習不做強制要求。筆者認為中國的課程設置應該更加重視培養學(xué)生的社會(huì )能力如人際交往與溝通能力，并加強他們的批判能力，使其在畢業(yè)后能夠更好地適應社會(huì )。
二、課程設置差異產(chǎn)生的原因分析
�。ㄒ唬┰O立目的不同
1.美國大學(xué)設置應用型會(huì )計碩士的目的
美國會(huì )計碩士的設立和發(fā)展不僅得益于二戰后美國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，也得益于經(jīng)濟學(xué)的相應發(fā)展。同時(shí)，商業(yè)管理人才的急需也是促進(jìn)美國會(huì )計碩士設立和發(fā)展的直接因素之一，越來(lái)越多的證據表明取得學(xué)士學(xué)位不足以實(shí)現會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識的廣度和深度以及獲得事業(yè)成功所必要的技能，有必要進(jìn)一步通過(guò)研究生的學(xué)習來(lái)增強專(zhuān)業(yè)知識的廣度和深度。近年來(lái)，盡管有許多反對的聲音，但是美國大多數州已經(jīng)通過(guò)立法要求學(xué)生獲得150個(gè)學(xué)分（150個(gè)學(xué)分相當于五年的大學(xué)學(xué)歷），才能獲得注冊會(huì )計師考試資格，這也就意味著(zhù)學(xué)生需要在本科階段完成120學(xué)分后再多修30學(xué)分的課程，即達到專(zhuān)業(yè)會(huì )計碩士水平的報考者才能夠取得參加注冊會(huì )計師（CPA）考試的資格。因此美國許多學(xué)校設置專(zhuān)業(yè)會(huì )計碩士項目的目的是為了使學(xué)生達到根據美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )和州會(huì )計委員會(huì )全國協(xié)會(huì )共同發(fā)布的《統一會(huì )計法案及其實(shí)施細則》中針對報考CPA必須修讀的150學(xué)分的要求。
2.中國大學(xué)設置應用型會(huì )計碩士的目的
中國最初的會(huì )計碩士研究生學(xué)位類(lèi)型為單一型的學(xué)術(shù)型學(xué)位，學(xué)術(shù)型碩士研究生學(xué)位的設置目的是作為博士研究生的前期階段，主要側重于基礎理論與科學(xué)研究方法的學(xué)習，為將來(lái)繼續攻讀博士學(xué)位及以后的學(xué)術(shù)研究奠定基礎。但是從我國碩士研究生從業(yè)的去向調查來(lái)看，只有少數人會(huì )選擇繼續攻讀博士學(xué)位，更多的則是走向實(shí)務(wù)界。因此為了培養適應行業(yè)或職業(yè)實(shí)際工作需要的應用型高層次專(zhuān)門(mén)人才，2004年我國開(kāi)始招收應用型會(huì )計碩士研究生（MasterofProfessionalAccounting，MPAcc），MPAcc最初只是招收具備數年工作經(jīng)驗的人員，從2009年起，教育部對MPAcc的培養開(kāi)始采取“雙軌制”的方式，增加全日制專(zhuān)業(yè)學(xué)位碩士研究生招生，而且被允許招收應屆本科生，2011年又增加了審計專(zhuān)業(yè)碩士研究生（Maud）�？梢哉f(shuō)，我國會(huì )計碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位（MasterofProfessionalAccounting，簡(jiǎn)稱(chēng)MPAcc）項目的建立主要是基于健全和完善國家高層次會(huì )計人才培養體系，建設高素質(zhì)、應用型的會(huì )計人才隊伍的需要。
�。ǘ⿲W(xué)生評價(jià)體系及就業(yè)去向不同
1.美國大學(xué)的學(xué)生評價(jià)體系及就業(yè)導向
在美國攻讀會(huì )計碩士學(xué)位的學(xué)生通常需要每學(xué)期績(jì)點(diǎn)達到3.0。那些績(jì)點(diǎn)沒(méi)有達到3.0的學(xué)生將被給予一學(xué)期的重修期，通過(guò)該學(xué)期學(xué)習績(jì)點(diǎn)如果達到3.0才可順利畢業(yè)，否則，將無(wú)法獲得碩士學(xué)位。由于在美國會(huì )計師事務(wù)所尋找的是修滿(mǎn)“150學(xué)分”的申請者，也就是學(xué)生必須完成150學(xué)分或取得碩士學(xué)位，許多事務(wù)所還要求申請者在就職前通過(guò)全科或部分注冊會(huì )計師（CPA）科目的考試，因此大多美國的會(huì )計專(zhuān)業(yè)碩士不需要完成論文，通常應用型碩士的培養更重視實(shí)習和注冊會(huì )計師（CPA）的考試，同時(shí)對于申請應用型碩士課程的學(xué)生而言，他們也較多傾向于在事務(wù)所工作。
2.中國大學(xué)的評價(jià)機制及就業(yè)導向
在中國，攻讀會(huì )計碩士學(xué)位的學(xué)生通常必修課程都有最低成績(jì)要求（比如首都經(jīng)濟貿易大學(xué)要求必須在70分以上），如果成績(jì)沒(méi)達到需要在學(xué)制年度內重修直至達到成績(jì)要求。此外應用型碩士研究生同學(xué)術(shù)型研究生一樣還需完成一篇畢業(yè)論文，只不過(guò)應用型碩士畢業(yè)論文的選題應該更加接近實(shí)際，符合專(zhuān)業(yè)碩士的特點(diǎn)，突出知識的運用并關(guān)注于解決現實(shí)問(wèn)題，其畢業(yè)論文的形式可以選擇研究報告或案例分析等。不同于美國，中國的CPA考試只要具備大專(zhuān)以上學(xué)位即可報考，不要求具備碩士學(xué)位或等同于碩士的學(xué)分要求，因此，中國碩士培養單位并未為CPA考試設置會(huì )計碩士課程，會(huì )計專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的碩士生也很少選擇會(huì )計師事務(wù)所。例如中國人民大學(xué)2013年畢業(yè)去向數據顯示，70%的畢業(yè)生就業(yè)于國有公司和國有控股公司，10%的畢業(yè)生簽署了中外合資企業(yè)，9.29%的畢業(yè)生就業(yè)于事業(yè)單位/非營(yíng)利組織，7.14%的學(xué)生工作于政府單位，3.75%的學(xué)生與私企簽約；首都經(jīng)濟貿易大學(xué)2013年會(huì )計碩士畢業(yè)生就業(yè)去向顯示，57.14%的畢業(yè)生就業(yè)于國有公司和國有控股公司，14.29%的畢業(yè)生就業(yè)于事業(yè)單位/非營(yíng)利組織，14.29%的學(xué)生工作于外企，14.29%的學(xué)生與私企簽約。由此可見(jiàn)中國會(huì )計專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的碩士生較少將會(huì )計師事務(wù)所作為首選工作單位。
三、研究結論
美國的應用型碩士是職業(yè)導向，其首要目標是幫助學(xué)生在特定的行業(yè)找到一份滿(mǎn)意的工作，因此非常注重考慮學(xué)生今后從事什么職業(yè)，并為之準備更加充足的知識，其課程設置除了注重對學(xué)生會(huì )計專(zhuān)業(yè)技能的培養外還十分注重對調查、分析、判斷、決策等方法和技能的培養，注重對學(xué)生的人際交往及溝通能力的培養，因此培養出的學(xué)生屬于應用型的高級會(huì )計人才。中國的應用型碩士由于發(fā)展歷史較短，僅有10年的歷史，很多課程設置還是基于學(xué)術(shù)型研究生的學(xué)科體系，未考慮學(xué)生未來(lái)的職業(yè)去向，理論性相對較強而實(shí)用性較弱，課程比較重視會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識體系的完整性，但是缺乏對學(xué)生人際交往及溝通能力等的技能培養，因此很難達到建設高素質(zhì)、應用型的會(huì )計人才隊伍的目標，在這方面有必要借鑒美國應用型會(huì )計研究生的培養模式，從提高職業(yè)導向方面進(jìn)行改進(jìn)，以符合國家設立應用型碩士研究生的目的。
作者：閆華紅王潤單位：首都經(jīng)濟貿易大學(xué)會(huì )計學(xué)院
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