我國關(guān)聯(lián)方會(huì )計準則的論文
在會(huì )計規范的發(fā)展初期，會(huì )計與稅法幾乎不存在差異，會(huì )計基本是是按照稅法的要求進(jìn)行規范。詳細內容請看下文我國關(guān)聯(lián)方會(huì )計準則。
隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展，會(huì )計與稅法的不同作用越來(lái)越明顯，也使得會(huì )計與稅法的分離成為不可避免的趨勢。本文以關(guān)聯(lián)方及其交易為例，分析關(guān)聯(lián)方定義、關(guān)聯(lián)方交易的會(huì )計和稅務(wù)處理方面，現行會(huì )計準則與稅法的規定存在的較大差異，這對會(huì )計與稅務(wù)的實(shí)務(wù)工作者具有重要意義。
我國2006年的企業(yè)會(huì )計準則，明確提出了關(guān)聯(lián)方認定的基本標準，即：一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關(guān)聯(lián)方。在很多情況下，兩方或多方是否構成關(guān)聯(lián)方，需視具體情況而定。會(huì )計準則對關(guān)聯(lián)方的認定提出了三條標準，即控制、共同控制、重大影響�？刂剖侵赣袡鄾Q定一個(gè)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動(dòng)相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權的投資方一致同意時(shí)存在。當一方擁有有另一方20%或以上至50%表決權資本時(shí)，一般認為對被投資單位具有重大影響。在關(guān)聯(lián)方的內容上，會(huì )計準則涉及的關(guān)聯(lián)方有：該企業(yè)的母公司;該企業(yè)的子公司;與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè);對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方;對該企業(yè)施加重大影響的投資方;該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè);該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè);該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員;該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員;該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。
我國的企業(yè)所得稅稅法并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)定義關(guān)聯(lián)方，僅以舉例的形式來(lái)說(shuō)明關(guān)聯(lián)企業(yè)，即：關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷(xiāo)等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系;直接或間接地同為第三者擁有或者控制;其他在利益上相關(guān)聯(lián)的.關(guān)系�？梢钥闯�，與會(huì )計準則使用的關(guān)聯(lián)方概念不同，稅法使用的是關(guān)聯(lián)企業(yè)概念，沒(méi)有將個(gè)人以及事業(yè)單位、社會(huì )團體涵蓋在內，范圍偏窄，不利于稅收監管。
與會(huì )計準則更強調實(shí)質(zhì)重于形式不同，稅法在界定控制、共同控制和重大影響時(shí)，主要以持股比例進(jìn)行確定，且持股比例的標準與會(huì )計準則的數量標準略有差異。稅法規定的關(guān)聯(lián)方，是指相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的;直接或間接地同為第三者擁有或者控制股份達到25%或以上的;企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或者企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔保;企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)理事是由另一企業(yè)所委派的;企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供特許權力才能正常進(jìn)行;企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購進(jìn)原材料、零配件等由另一企業(yè)控制或供應;企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品由另一企業(yè)控制;對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，包括家屬、親屬關(guān)系等。從關(guān)聯(lián)方的內容上看，會(huì )計準則與稅法有以下方面的差異：稅法所指的股份是否包括非表決權股份沒(méi)有明確說(shuō)明;對于控制股份沒(méi)有達到25%但實(shí)際上具有重大影響的企業(yè)是否應視為關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅法沒(méi)有解釋;會(huì )計準則規定當一方擁有另一方20%或以上的表決權資本時(shí)一般對被投資企業(yè)具有重大影響，可認定為關(guān)聯(lián)方，而稅法認為應該擁有25%或以上，才視為關(guān)聯(lián)企業(yè);會(huì )計準則沒(méi)有把借貸資金比例當作認定關(guān)聯(lián)方的標準，而稅法有此規定;會(huì )計準則和稅法均未考慮潛在關(guān)聯(lián)方。
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