我國應對會(huì )計準則國際化挑戰的策略論文
一、會(huì )計準則與金融市場(chǎng)
近年來(lái)，國際金融市場(chǎng)已經(jīng)成為世界經(jīng)濟的核心。金融市場(chǎng)的一個(gè)重要變革是會(huì )計準則的趨同性，這個(gè)變革不僅影響到銀行業(yè)，也影響到其他行業(yè)。要使市場(chǎng)正常運作，資本得到有效配置，投資者就需要透明的信息，并要求對不同公司的財務(wù)狀況進(jìn)行比較。國際資本市場(chǎng)發(fā)展越快，對會(huì )計準則國際化的要求越高。
巴塞爾新資本協(xié)議充分認識到會(huì )計標準對提高銀行風(fēng)險管理水平以及促進(jìn)金融穩定具有的重要作用，主張建立和實(shí)施高質(zhì)量的會(huì )計標準，使資本比率更能充分反映銀行抵御風(fēng)險的能力，這有助于提高市場(chǎng)透明度，實(shí)現銀行監管的有效性。從提高市場(chǎng)約束有效性及尋求全球資本配置有效性的角度看，巴塞爾委員會(huì )支持會(huì )計準則趨同的目標和方向。
會(huì )計國際趨同是經(jīng)濟日益全球化的客觀(guān)需要，不僅有利于世界經(jīng)濟的繁榮與穩定，也有利于中國經(jīng)濟的持續發(fā)展。同時(shí)，由于世界各國存在政治、經(jīng)濟、文化、歷史等方面的差異，要使國際會(huì )計準則真正成為通用的會(huì )計準則，必須高度關(guān)注發(fā)展中國家和體制轉換國家的會(huì )計問(wèn)題。會(huì )計國際趨同的進(jìn)程與國家、地區經(jīng)濟發(fā)展水平的狀況密切相關(guān)，必然是一個(gè)漸進(jìn)的、歷史的、長(cháng)期的發(fā)展過(guò)程。
二、國際會(huì )計準則對我國商業(yè)銀行的影響
國際會(huì )計準則一項具有深遠影響的工作是2003年底修訂的39號準則《金融工具：確認和計量》，它不論在形式上還是實(shí)質(zhì)上都是對銀行業(yè)最具影響力的國際會(huì )計準則。隨著(zhù)金融工具的不斷創(chuàng )新和普遍使用，歷史成本會(huì )計已經(jīng)不能滿(mǎn)足銀行會(huì )計處理的需要，公允價(jià)值會(huì )計更符合目前銀行業(yè)的風(fēng)險管理慣例。會(huì )計準則的改變對銀行的經(jīng)營(yíng)管理和財務(wù)狀況將產(chǎn)生重要影響，具體表現為：
一是與歷史成本原則比較，使用公允價(jià)值計量銀行的資產(chǎn)和負債能夠更迅速反映市場(chǎng)價(jià)值信息的變化。
二是收益和損失不再反映在報告期末，而是立即確認，從而使商業(yè)銀行管理收益的空間進(jìn)一步縮小。
三是一些金融工具不再放在資產(chǎn)負債表外，而是進(jìn)入表內核算，這會(huì )影響銀行的負債率。
四是公允價(jià)值的任何變化都將在損益表中反映，導致銀行財務(wù)報告波動(dòng)性上升，可能導致市場(chǎng)對銀行經(jīng)濟價(jià)值的錯誤判斷。
五是由于公允價(jià)值大多數情況下不能直接獲取，需要估算和驗證，因此，采用公允價(jià)值會(huì )計將增加銀行成本。
六是非市場(chǎng)化資產(chǎn)和負債的公允價(jià)值計量還存在諸多爭議。非市場(chǎng)化資產(chǎn)的價(jià)值確定不得不嚴重依賴(lài)銀行的內部模型，可能會(huì )導致一定程度上人為操縱計量結果。
七是國際會(huì )計準則主要從質(zhì)量和內容兩方面規范銀行會(huì )計信息，披露要求更為嚴格，這將對會(huì )計信息披露的真實(shí)性和透明度產(chǎn)生深遠影響。
會(huì )計準則的變化順應了金融工具和金融交易日益復雜的發(fā)展趨勢，也給我國的商業(yè)銀行帶來(lái)了挑戰。
首先，需要會(huì )計人員做出更多的職業(yè)判斷。國際會(huì )計準則基本是原則導向的，而且很多規定非常復雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì )計人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，這直接增加商業(yè)銀行進(jìn)行會(huì )計核算的難度。
其次，需要具備較高風(fēng)險管理水平。國際會(huì )計準則要求對衍生金融工具進(jìn)行表內確認和計量，而這種確認和計量要求有完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內部控制制度。
第三，需要增加投資改進(jìn)內部系統和程序，使其能實(shí)現對復雜金融工具的估值和處理。
第四，當市場(chǎng)交易不活躍、缺乏市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，需要利用其他信息和估值技術(shù)確定公允價(jià)值，操作上比較困難。
第五，需要通過(guò)培訓等方式逐步學(xué)習、熟悉和理解新的會(huì )計處理方法、程序及可能產(chǎn)生的影響。
三、國際會(huì )計準則與銀行監管
會(huì )計信息在銀行監管中發(fā)揮了重要的基礎作用。會(huì )計報表數據是銀行持續監管的基礎，會(huì )計謹慎性原則與銀行審慎監管在理念上一脈相通，銀行監管的重要指標實(shí)質(zhì)上是財務(wù)比率的演化。銀行監管者更關(guān)注會(huì )計信息質(zhì)量，也更強調會(huì )計標準的重要性。
巴塞爾委員會(huì )和各國銀行監管機構都認為，新的會(huì )計準則為金融工具規定了全面的、明確的會(huì )計標準，建立了良好的約束機制，對提高銀行會(huì )計報告的質(zhì)量和透明度起到了積極的促進(jìn)作用，同時(shí)也高度關(guān)注國際會(huì )計準則的實(shí)施對審慎銀行監管可能帶來(lái)的沖擊和影響。
一是對監管資本的影響。資本充足率的變動(dòng)來(lái)自銀行資本和加權風(fēng)險資產(chǎn)的變動(dòng)，而國際會(huì )計準則直接影響了這兩個(gè)項目。一方面，金融工具公允價(jià)值的頻繁變化，增加了銀行資本的波動(dòng)性。另一方面，新資本協(xié)議對加權風(fēng)險資產(chǎn)的計算主要包括表內業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險和表外業(yè)務(wù)的市場(chǎng)風(fēng)險，按照國際會(huì )計準則的要求，有些表外業(yè)務(wù)也將納入表內反映，必將影響加權風(fēng)險資產(chǎn)的計算。
二是對貸款損失準備計提的影響。國際會(huì )計準則強調在計提貸款損失準備時(shí)要有確切的證據表明貸款損失已經(jīng)發(fā)生。這與銀行監管政策的審慎性和前瞻性要求在一定程度上是矛盾的，銀行監管當局要求銀行不僅要對已經(jīng)發(fā)生的損失計提專(zhuān)項準備，還要對可能發(fā)生的損失計提一般準備。
三是對商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)證券化的影響。按照國際會(huì )計準則規定的風(fēng)險和回報是否已經(jīng)實(shí)質(zhì)上發(fā)生轉移的終止確認標準，絕大多數已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)仍應在資產(chǎn)負債表內反映，商業(yè)銀行通過(guò)資產(chǎn)證券化就不可能在資本監管方面得到優(yōu)惠，從而提高了對商業(yè)銀行的資本要求。
四是對交易賬戶(hù)和銀行賬戶(hù)劃分的影響。根據巴塞爾委員會(huì )的規定，銀行應將交易性業(yè)務(wù)與傳統的銀行業(yè)務(wù)分開(kāi)。交易賬戶(hù)按市場(chǎng)價(jià)格計價(jià)，銀行賬戶(hù)則按歷史成本計價(jià)。而國際會(huì )計準則極大地拓寬了按公允價(jià)值計價(jià)的金融工具范圍，使得交易賬戶(hù)和銀行賬戶(hù)的界限更加模糊，增加了監管當局對商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險實(shí)施審慎資本監管的難度。
五是對判斷銀行損益真實(shí)性的影響。盡管?chē)H會(huì )計準則要求商業(yè)銀行在運用公允價(jià)值計量金融工具時(shí)必須有確實(shí)的理由、事實(shí)或依據，但不能排除其中包含有大量的主觀(guān)分析和判斷，這給監管部門(mén)評價(jià)商業(yè)銀行收益或損失的真實(shí)性帶來(lái)一定困難。
國際財務(wù)報告準則的發(fā)展已經(jīng)顯示出當前會(huì )計準則與監管要求之間存在的差異。從目標來(lái)看，會(huì )計部門(mén)趨向于建立對銀行財務(wù)狀況的“中性”評估，監管部門(mén)從審慎的角度則更趨向于保守的評估。從方法來(lái)看，會(huì )計部門(mén)要反映過(guò)去交易和事件的結果，強調回溯性方法，監管部門(mén)則更關(guān)注未來(lái)，強調前瞻性方法。長(cháng)遠目標是要保持會(huì )計準則與監管要求的一致，但在達到長(cháng)遠目標的過(guò)渡時(shí)期，兩個(gè)部門(mén)之間的.協(xié)調非常重要。
巴塞爾委員會(huì )要求各國監管當局高度重視會(huì )計制度的重大變化與監管政策不同步帶來(lái)的分歧和挑戰，強調監管當局應從維護金融穩定的角度出發(fā)，采取審慎的前瞻性的監管標準，努力使會(huì )計制度變革符合商業(yè)銀行風(fēng)險管理框架，在會(huì )計報告和監管報告、會(huì )計資本和監管資本之間建立必要的聯(lián)系機制，一些發(fā)達國家的監管當局也對國際會(huì )計準則表示了謹慎的支持。
四、積極應對會(huì )計準則國際化的挑戰
國際機構的調查顯示，有關(guān)金融工具以及涉及公允價(jià)值會(huì )計準則的復雜特性，將影響大多數國家全面采用國際財務(wù)報告準則的進(jìn)程。
近年來(lái)，我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的差距正在逐步縮小，部分銀行已經(jīng)按照國際會(huì )計準則的要求編制會(huì )計報告。但目前我國商業(yè)銀行全面實(shí)施國際會(huì )計準則還存在一些困難，主要表現為公允價(jià)值缺乏參考標準，相關(guān)法律法規尚不配套，會(huì )計人員缺乏專(zhuān)業(yè)知識，商業(yè)銀行信息系統以及數據欠缺難以支持，執業(yè)會(huì )計師的能力有待提高，對會(huì )計準則執行的監管力度需要加強，執行成本較高導致中小金融機構缺乏動(dòng)力，等等。我們對于我國銀行業(yè)應用國際會(huì )計準則的基本態(tài)度是：
第一，積極支持財政部制定一套借鑒國際會(huì )計準則的金融工具的會(huì )計標準，促進(jìn)中國會(huì )計準則與國際準則逐步趨同。
第二，在制定我國會(huì )計準則過(guò)程中要更多地考慮中國金融市場(chǎng)的國情，不能照搬照抄。與國際財務(wù)報告準則趨同的效果應是讓我們繼續減少分歧并且對一些明顯的差異有更清晰的理解。
第三，與國際財務(wù)報告準則的趨同需要一個(gè)過(guò)程，應該分階段、分步驟逐步實(shí)現。
第四，進(jìn)一步加強會(huì )計準則制定過(guò)程中財政部門(mén)與監管機構、稅務(wù)部門(mén)、人民銀行以及商業(yè)銀行的雙向及多邊溝通，共同促進(jìn)和保障我國金融工具會(huì )計準則的較高質(zhì)量。
為此，我們將以積極的態(tài)度協(xié)同有關(guān)部門(mén)努力做好以下工作：
一是做好會(huì )計準則實(shí)施后的相關(guān)配套工作。會(huì )計準則必須充分解釋和認真實(shí)施，必須重視新舊會(huì )計準則之間的銜接和過(guò)渡�？紤]到公允價(jià)值會(huì )計涉及的問(wèn)題多而復雜，在將公允價(jià)值會(huì )計全面用于會(huì )計核算之前，可以首先將公允價(jià)值用于信息披露，以使商業(yè)銀行在過(guò)渡期內更好地積累經(jīng)驗。
二是將引入國際會(huì )計準則與向巴塞爾新資本協(xié)議靠齊結合起來(lái)。我國目前雖還不具備執行新協(xié)議的條件，但新資本協(xié)議的一些理念與國際會(huì )計準則是一致的，學(xué)習、研究和理解國際會(huì )計準則和新協(xié)議的精神，做好相關(guān)的準備工作，有利于統籌利用資源，減少執行成本。
三是繼續改進(jìn)有關(guān)金融工具的會(huì )計標準。在借鑒國際財務(wù)報告準則的同時(shí)，要充分考慮我國金融業(yè)特殊的會(huì )計環(huán)境和實(shí)務(wù)特點(diǎn)，研究新情況，發(fā)現新問(wèn)題，不斷完善我國的會(huì )計準則，更有效地規范和解決我國金融市場(chǎng)的會(huì )計問(wèn)題。
四是修改與實(shí)施國際會(huì )計準則相關(guān)的政策法規。根據新的國際會(huì )計準則，我們將修訂監管法規中資產(chǎn)減值的相關(guān)規定。同時(shí)，借鑒國際銀行業(yè)監管的良好實(shí)踐和立法經(jīng)驗修改風(fēng)險監管法規，為保證會(huì )計準則執行效果創(chuàng )造良好的法律環(huán)境。
五是提高銀行會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力。通過(guò)多種方式提高會(huì )計人員對交易和事項確認、計量和報告做出復雜判斷處理的能力，將是國際會(huì )計準則順利實(shí)施的關(guān)鍵。
六是加強對國際會(huì )計準則的培訓。隨著(zhù)對國際會(huì )計準則的逐步引入，可以考慮聘請有經(jīng)驗的國外專(zhuān)家提供培訓支持，使銀行從業(yè)人員和監管人員熟悉和掌握國際會(huì )計準則，幫助我國金融機構完成向國際會(huì )計準則的過(guò)渡。
七是加強對銀行機構執行會(huì )計準則的指導。監管當局和有關(guān)部門(mén)應加強對商業(yè)銀行的指導，創(chuàng )造條件分步實(shí)施國際會(huì )計準則，在堅持審慎監管的前提下，推動(dòng)商業(yè)銀行逐步與國際會(huì )計準則接軌。
八是加強對國際會(huì )計準則的研究。相關(guān)部門(mén)應成立專(zhuān)門(mén)小組研究國際會(huì )計準則的發(fā)展及對銀行監管的影響，制定相關(guān)的對策和規劃。
九是加強執業(yè)會(huì )計師隊伍的建設。緊密配合資本市場(chǎng)發(fā)展進(jìn)程，加快完善中國審計準則，提升注冊會(huì )計師的素質(zhì)和水平，著(zhù)力培養符合會(huì )計準則國際化要求的高層次審計人才隊伍，充分發(fā)揮外部審計師的市場(chǎng)約束作用。
十是加強監管部門(mén)、財政部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)的溝通與協(xié)調。盡快解決實(shí)施準則后的相關(guān)問(wèn)題，為商業(yè)銀行審慎經(jīng)營(yíng)創(chuàng )造良好的外部條件。
我們相信，在各相關(guān)部門(mén)的共同努力下，我國將盡快建立起與我國經(jīng)濟和金融體制相適應，并與國際會(huì )計準則趨同的中國會(huì )計準則體系。銀監會(huì )將密切關(guān)注和跟蹤國際會(huì )計準則的變化，并采取相應的監管手段和措施，努力促進(jìn)我國銀行業(yè)持續、健康、穩定發(fā)展。
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