企業(yè)績(jì)效評價(jià)主體的演進(jìn)及其對績(jì)效評價(jià)的影響論文
根據簡(jiǎn)單的行為邏輯理論-動(dòng)機產(chǎn)生行為，可以知道，只有評價(jià)主體有了評價(jià)動(dòng)機時(shí)才會(huì )產(chǎn)生評價(jià)行為，因此績(jì)效評價(jià)首先要明確的就是誰(shuí)有評價(jià)動(dòng)機的問(wèn)題，也就是誰(shuí)是績(jì)效評價(jià)的主體�？v觀(guān)績(jì)效評價(jià)主體的歷史軌跡，它隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展而始終處于不斷的演進(jìn)過(guò)程中。那么，它又是如何演進(jìn)？遵循什么邏輯演進(jìn)？其演進(jìn)對績(jì)效評價(jià)有何影響？我們從中能得到什么啟示？其未來(lái)發(fā)展的趨勢又如何呢？
一、企業(yè)績(jì)效評價(jià)主體的演進(jìn)
我們將企業(yè)績(jì)效評價(jià)主體的演進(jìn)過(guò)程大致分為三個(gè)階段：
�。ㄒ唬┮辉u價(jià)主體時(shí)期
績(jì)效評價(jià)的思想隨著(zhù)人類(lèi)生產(chǎn)活動(dòng)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并隨著(zhù)人類(lèi)生產(chǎn)活動(dòng)的發(fā)展而日益豐富，但現代意義上的績(jì)效評價(jià)則是隨著(zhù)企業(yè)的出現而產(chǎn)生的。在早期的業(yè)主制和合伙制的古典企業(yè)中，企業(yè)的顯著(zhù)特點(diǎn)是所有權與經(jīng)營(yíng)權的高度統一，投資者自覺(jué)地、辛勤地管理著(zhù)企業(yè)。此時(shí)的生產(chǎn)過(guò)程和工藝簡(jiǎn)單、銷(xiāo)售鏈條短、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節少，投資者只需采取一些簡(jiǎn)單的產(chǎn)出指標，如每碼成本、每噸公重成本、每噸鐵軋所耗焦炭，銷(xiāo)售毛利等就能憑經(jīng)驗對生產(chǎn)進(jìn)行有效的管理（王化成、劉俊勇2004）。這種經(jīng)驗管理階段的績(jì)效評價(jià)， 唯一的評價(jià)主體就是投資者，評價(jià)的目的也只是滿(mǎn)足自己生產(chǎn)管理的需要。
�。ǘ┒u價(jià)主體時(shí)期
�。ㄈ┒嘣u價(jià)主體時(shí)期
無(wú)論是一元評價(jià)主體還是二元評價(jià)主體遵循的都是資本邏輯，更準確地說(shuō)是物質(zhì)資本和財務(wù)資本邏輯。按照這種邏輯，績(jì)效評價(jià)也是為提供物質(zhì)資本和財務(wù)資本的投資者服務(wù)。直到20世紀80年代后期這種狀況才出現了變化，企業(yè)理論中出現了利益相關(guān)者（stakeholder）的概念，該理論認為：公司不單純是為資本所有者謀利益，而是要為包括股東、債權人、企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)者、雇員、顧客、供應商等在內的利益相關(guān)者謀利益。這種理論的實(shí)質(zhì)是承認各要素所有者都是創(chuàng )造企業(yè)價(jià)值的來(lái)源，因而都有評價(jià)企業(yè)績(jì)效的要求。按照這種邏輯構建的績(jì)效評價(jià)體系，評價(jià)主體應擴展到包括股東、債權人、管理者、員工、供應商、消費者、政府在內的眾多利益相關(guān)者（Clarkson，1995）。
縱觀(guān)績(jì)效評價(jià)主體的演進(jìn)歷程，我們可以看到績(jì)效評價(jià)主體的界定與企業(yè)組織形式、企業(yè)理論以及管理理論密切相關(guān)，但這只是外在表現的影響，其演進(jìn)的內在邏輯，是企業(yè)核心資產(chǎn)所有者的變化過(guò)程。在古典企業(yè)時(shí)期，企業(yè)獲取經(jīng)濟利益的主要來(lái)源是物質(zhì)資產(chǎn)，因而投入物質(zhì)資產(chǎn)的所有者最關(guān)心企業(yè)績(jì)效。
后來(lái)債權人成為重要的物質(zhì)資產(chǎn)的投入者，也開(kāi)始關(guān)心企業(yè)的績(jì)效。而現代企業(yè)的物質(zhì)資產(chǎn)已逐步失去其獨一無(wú)二的光環(huán)，決定企業(yè)競爭力的核心資產(chǎn)可以是價(jià)值形成過(guò)程中的任何一種要素。核心資產(chǎn)的所有者以及其他利益相關(guān)者按照他們的談判能力共同影響企業(yè)價(jià)值（Rajan和Zingales，2000），從而產(chǎn)生了多元評價(jià)主體。
二、評價(jià)主體演進(jìn)對績(jì)效評價(jià)的影響
評價(jià)主體演進(jìn)對績(jì)效評價(jià)的影響有兩個(gè)方面：其一是對績(jì)效評價(jià)作用的影響，在單一評價(jià)主體時(shí)期，它是作為生產(chǎn)管理的工具；在二元評價(jià)主體時(shí)期，它是一種激勵約束手段；而在多元評價(jià)主體時(shí)期，則是企業(yè)價(jià)值分配的基礎。其二是對績(jì)效評價(jià)體系構建的影響。
�。ㄒ唬┰u價(jià)范圍
單一評價(jià)主體時(shí)期，評價(jià)主要是為了滿(mǎn)足投資者生產(chǎn)管理的需要，但所有的'生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是投資者自己進(jìn)行的，并不存在信息不對稱(chēng)，因此評價(jià)只是對生產(chǎn)成果進(jìn)行事后衡量，目的主要是尋找生產(chǎn)管理中的問(wèn)題，總結經(jīng)驗，提高管理水平。在二元評價(jià)主體時(shí)期，對企業(yè)評價(jià)的動(dòng)力主要來(lái)自外部的債權人和不參與管理的投資者，由于他們對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程存在著(zhù)信息不對稱(chēng)，這就必然要求評價(jià)從事后結果評價(jià)深入到事中經(jīng)營(yíng)過(guò)程的評價(jià)，評價(jià)的主要依據是企業(yè)的財務(wù)會(huì )計資料，管理控制資料等。在多元評價(jià)主體時(shí)期，不同的利益相關(guān)者分別參人到企業(yè)價(jià)值形成過(guò)程的不同階段，對企業(yè)績(jì)效評價(jià)的側重也就不同，這就要求績(jì)效評價(jià)從不同角度， 不同層次對企業(yè)作出全面的、綜合的評價(jià)，也就是說(shuō)評價(jià)范圍應是企業(yè)整體價(jià)值創(chuàng )造的全部過(guò)程。
�。ǘ┰u價(jià)目標
在投資者作為唯一評價(jià)主體的條件下，追求利潤最大化成為當然的選擇。當時(shí)企業(yè)理論與管理學(xué)理論都還處在萌芽階段，人們樸素地認為利潤代表了企業(yè)新創(chuàng )造的財富，利潤越多則說(shuō)明企業(yè)的財富增加的越多。但利潤指標的缺陷是沒(méi)有考慮風(fēng)險因素，易導致決策的短期行為，因而逐漸被股東財富最大化取代。
該觀(guān)點(diǎn)認為，股東不僅要追求目前財富最大化，還要考慮企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展，只有在財富安全的條件下，才能考慮財富的擴大。也就是說(shuō)，首先得保證負債的順利償還，能生存，股東財富最大化才能得以實(shí)現，這也就考慮了債權人的評價(jià)目標。而現在越來(lái)越多的企業(yè)認識到，企業(yè)的長(cháng)期價(jià)值有賴(lài)于員工的知識與能力，企業(yè)與投資者、客戶(hù)、政府以及其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系，著(zhù)眼于更廣泛的利益相關(guān)者。因此，企業(yè)價(jià)值最大化也成了企業(yè)評價(jià)的目標。
�。ㄈ┰u價(jià)指標
在單一評價(jià)主體時(shí)期，由于產(chǎn)品和業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，采用簡(jiǎn)單的財務(wù)指標，如利潤（當時(shí)最主要的指標）就足以滿(mǎn)足需要，各指標之間也相互獨立，尚未形成完整的指標體系。隨著(zhù)資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展和競爭意識的提高，這種簡(jiǎn)單孤立地使用財務(wù)指標來(lái)" 評價(jià)企業(yè)績(jì)效已不能滿(mǎn)足資本家最大限度攫取利潤的要求，逐漸形成了以?xún)糍Y產(chǎn)利潤率為核心的財務(wù)指標體系。凈資產(chǎn)利潤率綜合考慮了投資者和債權人的評價(jià)要求，明顯帶有二元評價(jià)的特點(diǎn)。經(jīng)過(guò)數十年的發(fā)展，財務(wù)評價(jià)指標體系已日趨完善，但它不能也無(wú)法涵蓋績(jì)效評價(jià)的全部?jì)热�。進(jìn)入20世紀80年代以來(lái)，企業(yè)面臨的環(huán)境日益復雜，單純以財務(wù)指標評價(jià)企業(yè)受到越來(lái)越多的批評，非財務(wù)指標的作用日益得到重視。由于非財務(wù)指標顯示其強大的生命力和滲透力，更能反映企業(yè)價(jià)值形成過(guò)程不同層次，不同方面的信息，因而是多元評價(jià)的必然選擇。因此企業(yè)績(jì)效評價(jià)已發(fā)展到財務(wù)評價(jià)與非財務(wù)評價(jià)的有機結合。
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單一評價(jià)主體時(shí)期，人們對企業(yè)的認識還處于幼稚階段，尚未形成系統的評價(jià)方法，只是簡(jiǎn)單的比較來(lái)評價(jià)企業(yè)。在二元評價(jià)主體時(shí)期，最能體現其評價(jià)特征的評價(jià)方法是杜邦分析法，它以?xún)糍Y產(chǎn)利潤率為核心，將若干個(gè)用以評價(jià)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的比率按其內在聯(lián)系有機地結合起來(lái)，形成一個(gè)完整的指標體系，綜合起來(lái)說(shuō)明凈資產(chǎn)利潤率的變動(dòng)。在多元評價(jià)主體時(shí)期，滿(mǎn)足多元化評價(jià)主體共同需要的績(jì)效評價(jià)體系尚在探索之中，雖然各評價(jià)主體在提高企業(yè)價(jià)值這一點(diǎn)上有共同需要，但由于不同的評價(jià)主體在企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造過(guò)程中的表現形式不同，要建立能滿(mǎn)足全部績(jì)效評價(jià)目的的方法似乎不大可能，必須采用不同的評價(jià)方法。如平衡計分法（BSC）比較適合經(jīng)理人員進(jìn)行內部管理，經(jīng)濟增加值法（EVA）和修正的經(jīng)濟增加法（REVA）則更適合于小股東等外部的績(jì)效評價(jià)。這些評價(jià)方法不同于原來(lái)評價(jià)方法的是，它們同時(shí)考慮了不同的利益相關(guān)者的利益，如平衡計分法將投資者、顧客、員工三方的利益有機結合起來(lái)，通過(guò)滿(mǎn)足相關(guān)利益實(shí)現企業(yè)價(jià)值的最大化。因此，我們也認為多元評價(jià)主體的績(jì)效評價(jià)方法是一個(gè)系統的概念， 包括適于多元評價(jià)主體使用的企業(yè)績(jì)效評價(jià)平臺體系和適合不同評價(jià)主體的專(zhuān)門(mén)體系（沈亦靈2001）。
三、績(jì)效評價(jià)主體的未來(lái)發(fā)展趨勢
前已述及，績(jì)效評價(jià)主體是沿著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的軌跡而不斷演進(jìn)的。隨著(zhù)知識經(jīng)濟的到來(lái)以及對社會(huì )影響的增大，企業(yè)績(jì)效評價(jià)主體將呈現新的特點(diǎn)與趨勢：
�。ㄒ唬┰u價(jià)主體將進(jìn)一步多元化和社會(huì )化
在知識經(jīng)濟時(shí)代，企業(yè)的性質(zhì)將發(fā)生重大變化，原來(lái)垂直一體化管理的企業(yè)將逐漸消失，借助高度發(fā)達的通訊技術(shù)，企業(yè)逐漸演變?yōu)橐环N松散的聯(lián)盟，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍更廣，涉及的利益相關(guān)者更多，企業(yè)績(jì)效評價(jià)主體也日益擴展。為了保證評價(jià)結果的客觀(guān)公正，評價(jià)主體將會(huì )愈來(lái)愈借助社會(huì )專(zhuān)門(mén)機構或中介機構對企業(yè)績(jì)效進(jìn)行評價(jià)，也就是說(shuō)，評價(jià)機構的專(zhuān)門(mén)化和社會(huì )化是評價(jià)主體多元化的必然結果（曹建安、張禾，2003）。
�。ǘ┲R資本所有者將成為最重要的評價(jià)主體
績(jì)效評價(jià)主體的演進(jìn)其實(shí)就是企業(yè)核心資產(chǎn)所有者的演進(jìn)。在知識經(jīng)濟時(shí)代，企業(yè)特別是高新技術(shù)企業(yè)，知識資本完全融入了企業(yè)價(jià)值及增值的創(chuàng )造過(guò)程，并且是企業(yè)最具競爭力的核心資產(chǎn)。知識資本包括人力資本、知識產(chǎn)權資本、基礎結構資本和市場(chǎng)資本等（孟翠湖，2004），由于這些資本都屬于專(zhuān)用性較強的資本， 其所有者在將其投入企業(yè)后，會(huì )比其他財務(wù)資本所有者更擔心“敲竹竿”問(wèn)題，從而更加關(guān)心其投入企業(yè)資本的安全性。因此，知識資本所有者將成為眾多評價(jià)主體中最重要的評價(jià)主體。
�。ㄈ┰u價(jià)主體對評價(jià)方法選擇將更趨科學(xué)性和人性化
隨著(zhù)知識經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭環(huán)境日新月異，工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代多年不變的技術(shù)和方法在知識經(jīng)濟時(shí)代一夜之間可能成為過(guò)去。如果用固定的分數指標來(lái)衡量企業(yè)的績(jì)效，很難說(shuō)明89分的良好級就一定比90分的優(yōu)秀級差一個(gè)檔次，并且，將性質(zhì)不同的指標進(jìn)行加權平均必然使結果缺乏科學(xué)性（張蕊，2003）。同時(shí)，人類(lèi)對客觀(guān)世界的認識從來(lái)就是主觀(guān)和客觀(guān)并行的，不能忽視人類(lèi)認識客觀(guān)世界的主觀(guān)性。像績(jì)效評價(jià)這類(lèi)活動(dòng)，定然要受評價(jià)主體性格、偏好、價(jià)值觀(guān)念、經(jīng)驗知識和技術(shù)水平等因素的影響，因此，在分析方法的選用上，更具科學(xué)性、人性化的數學(xué)方法將得到更廣泛的運用。
�。ㄋ模┰u價(jià)主體對評價(jià)指標的選擇將更具有綜合性
人們已經(jīng)認識到要全面、準確地評價(jià)企業(yè)績(jì)效不僅要考慮物質(zhì)層面，也要考慮精神層面；不僅要考慮定量的財務(wù)指標，而且要考慮定性的非財務(wù)指標。但在現行的28項評價(jià)指標體系中，只有 8項非財務(wù)指標，不能全面、充分地反映企業(yè)各方面的綜合績(jì)效。應增加非財務(wù)指標的分量，如就業(yè)、環(huán)保、安全生產(chǎn)等層面的考核，促使企業(yè)全面、綜合、協(xié)調地發(fā)展，并在謀求自身發(fā)展的同時(shí)，擔負起相應的社會(huì )責任。
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