有關(guān)寫(xiě)企業(yè)盈余管理論文（精選6篇）
盈余管理就是企業(yè)管理當局在遵循會(huì )計準則的基礎上，通過(guò)對企業(yè)對外報告的會(huì )計收益信息進(jìn)行控制或調整，以達到主體自身利益最大化的行為。盈余管理是目前國外經(jīng)濟學(xué)和會(huì )計學(xué)廣泛研究的課題。下面是小編給大家整理的有關(guān)寫(xiě)企業(yè)盈余管理論文 ，歡迎閱讀。
寫(xiě)企業(yè)盈余管理論文 篇1
摘要：
盈余管理對于上市公司對外披露的財務(wù)報告至關(guān)重要，也是一些上市公司容易出現會(huì )計舞弊問(wèn)題的一個(gè)重要方面。本文將從上市公司盈余管理內容入手，進(jìn)而分析其對于審計意見(jiàn)的影響，并對于如何提高上市公司盈余管理的質(zhì)量提出一些建設性的意見(jiàn)。
關(guān)鍵詞：
上市公司；盈余管理；審計意見(jiàn)
20世紀九十年代，我國分別在上海、深圳兩個(gè)城市成立了證券交易所，開(kāi)始了資本市場(chǎng)的嘗試，對企業(yè)上市融通資金、促進(jìn)上市公司發(fā)展起到了一定的積極作用。我國政府為了更好地保護上市公司各類(lèi)投資者的利益，在《公司法》及《證券法》中對于上市公司經(jīng)營(yíng)情況，尤其是持續獲利能力有著(zhù)極為嚴格的要求，相關(guān)法律規定如果上市公司出現經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)不佳、連續虧損的情形，且不能得到很好的解決，最終將遭到退市的嚴厲處罰。少數經(jīng)營(yíng)前景堪憂(yōu)的公司為了保住其上市資格，采取人為調節公司盈余的手段，以達到虛假盈利之目的。因此，國內上市公司因盈余管理而產(chǎn)生的會(huì )計舞弊問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，進(jìn)而嚴重地損害了廣大投資者及其債權人的合法權益，并為國內證券市場(chǎng)的改革及發(fā)展增添了一定的難度。這就需要相關(guān)審計機構及人員，在其執業(yè)過(guò)程中，對于上市公司盈余管理加大審計力度，進(jìn)而出具獨立、客觀(guān)、公正的審計意見(jiàn)，以期達到對公司投資者及債權人負責的目的，并最終為我國資本市場(chǎng)的健康發(fā)展保架護航。
一、上市公司盈余管理的內容
目前，盈余管理的理論問(wèn)題國內乃至國際對其爭論較多，其中有代表性的大致可以分為美國會(huì )計學(xué)家斯考特的“通過(guò)對會(huì )計政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達到最大化的行為”觀(guān)點(diǎn)及凱瑟琳雪珀的“企業(yè)管理人員通過(guò)有目的地控制對外財務(wù)報告過(guò)程，以獲取某些私人利益”的“披露管理”觀(guān)點(diǎn)。但筆者認為其本質(zhì)都是會(huì )計主體利用一定手段來(lái)人為調節公司盈余，以達到某種目的的行為。
�。ㄒ唬┥鲜泄居喙芾淼膬群鲜泄居喙芾泶篌w具備以下涵義：
1．盈余管理主體是上市公司的管理當局，一般是指經(jīng)理執行層及董事會(huì )；
2．盈余管理的對象是上市公司向外披露的公司盈余；
3．盈余管理的方法及手段是GAAP即一般公認會(huì )計原則。在允許的范圍內綜合運用會(huì )計和非會(huì )計手段，來(lái)實(shí)現對會(huì )計收益的控制和調整，它主要包括會(huì )計政策的選用；
4．盈余管理的動(dòng)機是使其盈余管理主體自身利益實(shí)現最大化，以滿(mǎn)足某種需求�？梢�(jiàn)，盈余管理是上市公司管理層或執行層在相關(guān)會(huì )計法規允許的范圍內通過(guò)對其對外披露財務(wù)報告的公司盈余信息進(jìn)行控制或調整，以達到公司自身利益最大化的會(huì )計行為。
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1．公司管理當局自身需要。在上市公司法人治理結構日臻完善的今天，公司的所有權、經(jīng)營(yíng)權分離愈加清晰，公司經(jīng)營(yíng)效益好壞直接決定著(zhù)管理當局的績(jì)效考核及薪酬分配。因而，公司管理當局為其自身需要，進(jìn)行盈余方面調整是極有可能的。
2．對外發(fā)行股票及上市的動(dòng)機。根據我國《公司法》的相關(guān)規定，第一次公開(kāi)發(fā)行股票的公司，必須是最近連續三個(gè)會(huì )計年度內有盈利，而其預計的利潤率要達到同期銀行存款利率。對于這一條限制性規定，一部分公司是無(wú)法達到的，因而一些為了上市融資的公司運用盈余管理手段為自己進(jìn)行所謂的上市包裝，以取得公開(kāi)發(fā)行股票及上市的資格。
3．避免公司被退市的動(dòng)機。我國為了保護上市公司投資者的合法權益，通過(guò)相關(guān)法律規定了上市公司退市的條件。其中規定，如果上市公司最近3個(gè)會(huì )計年度內連續出現虧損，證券監管部門(mén)將暫停其股票的上市交易資格，并要求其在規定的期限內削除虧損。如仍不能扭虧為盈，證監會(huì )將決定終止其股票上市資格，也就是做退市處理。公司上市后又遭到退市將帶來(lái)巨大的損失，一些“披星戴帽”的公司，為了保住上市資格，會(huì )想盡一切辦法實(shí)現利潤。因而，利用盈余管理的方式實(shí)現扭虧的做法，也就變得極為常見(jiàn)了。
4．出于節約納稅成本的動(dòng)機。隨著(zhù)我國稅收征管體制的日益健全，納稅成本問(wèn)題已成為每個(gè)企業(yè)都不得不面對的一個(gè)現實(shí)問(wèn)題，而上市公司的盈余直接關(guān)系到其所得稅費用問(wèn)題，進(jìn)而影響到其留存收益。所以，一些公司為了節省所得稅納稅成本，采用諸如盡量少列收入、多計成本的方法以達到減少應納稅額的目的，從而利用少支出一部分企業(yè)所得稅的盈余管理方式，以實(shí)現其節約納稅成本的動(dòng)機。
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1．通過(guò)交易實(shí)施盈余管理。收入是實(shí)現企業(yè)盈余的一個(gè)重要條件，而收入是有賴(lài)于交易進(jìn)行的，因而上市公司通過(guò)交易可以起到盈余管理的作用。上市公司為了達到其盈余目標，通過(guò)一些特殊交易諸如：關(guān)聯(lián)方交易、債務(wù)重組、資產(chǎn)重組。另外一些公司通過(guò)改變交易方式及時(shí)間來(lái)操控盈余的實(shí)現，一些對外投資較多的上市公司經(jīng)常根據被投資企業(yè)的盈虧狀況來(lái)調節持股比例，以改變對外投資的核算方法，達到盈余管理的目的。
2．利用會(huì )計政策變更實(shí)施盈余管理。部分上市公司的管理者或是執行層，要求其財務(wù)人員采取會(huì )計政策變更的方式實(shí)施公司的盈余管理。大體包括以下幾種方式：通過(guò)變更發(fā)出存貨成本的計量方式、固定資產(chǎn)的初始計量以及改變固定資產(chǎn)折舊方法、長(cháng)期股權投資的后續計量、無(wú)形資產(chǎn)的確認、收入的確認原則、借款費用資本化或是費用化的問(wèn)題等方式人為調節利潤，以期達到盈余管理的目的。
3．借助于地方政府的支持。因為公司上市的前提條件和要求較為苛刻，所以爭取上市資格的難度較大。在過(guò)去我國各級地方政府“唯GDP論”的經(jīng)濟發(fā)展背景下，上市公司數量的多寡是考核地方政府政績(jì)的一項內容，因而地方政府對于轄區內上市公司所謂的“殼資源”相當地看重。一些經(jīng)濟效益不佳，甚至是瀕臨退市的上市公司，當地政府更是千方百計、想盡辦法保住其上市資格。地方政府一般給予其一定的資金支持或是財政扶持，以幫助其渡過(guò)難關(guān)�？梢�(jiàn)，上市公司借助地方政府的相關(guān)支持也可以實(shí)現其盈余管理的目標。
二、上市公司盈余管理對于審計意見(jiàn)的影響
�。ㄒ唬⿲徲嬕庖�(jiàn)的內涵上市公司所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離，是現代企業(yè)管理體制的重要標志。同時(shí)，二者的分離使得上市公司形成了委托代理關(guān)系，這種關(guān)系造成了委托方與受托方信息不對稱(chēng)問(wèn)題的出現，使得投資者對于公司財務(wù)信息質(zhì)量產(chǎn)生了一定的懷疑，由此也促進(jìn)了審計行業(yè)的發(fā)展。審計意見(jiàn)是注冊會(huì )計師在完成對企業(yè)的審計工作以后，就企業(yè)是否符合一定的標準所出具的相關(guān)意見(jiàn)。審計意見(jiàn)大體包括以下幾種類(lèi)型：
1．標準的無(wú)保留意見(jiàn)；
2．帶有強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)；
3．保留意見(jiàn)；
4．否定意見(jiàn)；
5．無(wú)法表示的意見(jiàn)。上述的第2～第5種類(lèi)型，又被稱(chēng)作非標準的無(wú)保留意見(jiàn)，也就是審計人員對于企業(yè)所披露的財務(wù)信息存在一定的異議�？梢�(jiàn)，審計意見(jiàn)是審計工作的最終結果，是檢驗國內審計工作從業(yè)者審計質(zhì)量的標準之一。
�。ǘ┥鲜泄镜挠喙芾碇苯雨P(guān)系到審計意見(jiàn)的客觀(guān)性和有效性通過(guò)對于上市公司盈余管理動(dòng)機及其手段的分析我們可以看出，對外披露的財務(wù)報告因盈余管理的存在，影響到財務(wù)信息的真實(shí)性、公允性。同時(shí)也制約著(zhù)財務(wù)報表使用者對于上市公司經(jīng)營(yíng)情況做出正確的決策，最終有可能損害上市公司投資者及債權人的合法權益。從現實(shí)情況來(lái)看，上市公司實(shí)施盈余管理是客觀(guān)存在的，也是注冊會(huì )計師從事審計執業(yè)過(guò)程中所需要面對的一個(gè)主要問(wèn)題。注冊會(huì )計師作為社會(huì )監督方，在其審計執業(yè)過(guò)程中對于上市公司披露財務(wù)信息的真實(shí)性、合法性和公允性，具有審計和評價(jià)的重要作用。
�。ㄈ┥鲜泄居喙芾碛绊懼�(zhù)審計意見(jiàn)的獨立性審計獨立性對于審計工作來(lái)說(shuō)是十分重要的，在涉及到市場(chǎng)經(jīng)濟中各方利益時(shí)，獨立性原則被審計職業(yè)界視為審計的靈魂。從我國上市公司盈余管理存在的“土壤”來(lái)看，一些公司大多圍繞著(zhù)上市資格或是配股資格等融資活動(dòng)而展開(kāi)盈余管理活動(dòng)。注冊會(huì )計師是上市公司投資者、債權人及證券監管部門(mén)的保護者及代言人，能否識別上市公司的盈余管理手段，并且能否按照證券監管部門(mén)的制度、法規對于采用盈余管理較多的行為公正客觀(guān)地對外披露、出具非標準審計意見(jiàn)，同時(shí)將其體現在審計報告之中，已成為檢驗國內審計市場(chǎng)遵循獨立審計原則質(zhì)量好壞的一個(gè)重要的標準�？梢哉f(shuō)，上市公司盈余管理行為的存在，已經(jīng)直接地影響到相關(guān)從業(yè)人員出具的審計意見(jiàn)，是能否真實(shí)遵循獨立性原則的重要標志。
四、總結
提高上市公司會(huì )計信息的真實(shí)性，不但可以保護其投資者及債權人的合法權益，這對于建立我國的社會(huì )誠信體系，對國家的進(jìn)一步改革開(kāi)放及提高企業(yè)的國際市場(chǎng)競爭力，都會(huì )起到一定的積極作用。上市公司盈余管理對于審計意見(jiàn)的影響是客觀(guān)存在的，審計人員應很好地利用其職業(yè)判斷力，并且遵循獨立性原則對其執業(yè)過(guò)程中所發(fā)現的盈余管理問(wèn)題作出公允性評價(jià)及披露，以便更好提高其審計意見(jiàn)的質(zhì)量，并最終為上市公司的健康發(fā)展、國家的經(jīng)濟繁榮發(fā)揮其應有的作用。
寫(xiě)企業(yè)盈余管理論文 篇2
一、產(chǎn)生盈余管理行為的客觀(guān)條件
�。ㄒ唬⿻�(huì )計準則等會(huì )計法規本身具有不完善性
由于客觀(guān)的、主觀(guān)的原因，會(huì )計準則與會(huì )計制度必然存在一定程度的缺陷或漏洞，而這些缺陷或漏洞很容易給職業(yè)道德方面有問(wèn)題的企業(yè)管理當局及其會(huì )計人員進(jìn)行盈余管理提供條件。會(huì )計準則與會(huì )計制度的不完善性主要體現在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì )計準則與會(huì )計制度的制定過(guò)程本身可能存在不合理因素。例如，會(huì )計準則制定機構的人員組成如果不具有廣泛的代表性，會(huì )計準則就可能出現偏向性。同時(shí)，在會(huì )計準則制定過(guò)程中，各利益相關(guān)方為了使準則對自己更為有利，都會(huì )提出各自的要求，而準則制定機構為了使自己效用函數的最大化，為了在利益相關(guān)方之間求得平衡，就必須賦予企業(yè)一定的會(huì )計政策選擇權。第二，會(huì )計準則和會(huì )計制度本身固有的特點(diǎn)為盈余管理行為提供了機會(huì )。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍的擴大化，社會(huì )、法律和金融環(huán)境的日趨復雜化，使得同類(lèi)會(huì )計事項的個(gè)性日益豐富，不同企業(yè)的具體情形千差萬(wàn)別，會(huì )計準則不可能事無(wú)巨細都制定得很完備，勢必留有一定的余地，即對同一會(huì )計事項的處理會(huì )有多種備選的會(huì )計處理方法，從而使法定的會(huì )計政策在對會(huì )計事項的確認、計量以及會(huì )計報告的編報等方面為企業(yè)提供了更大的會(huì )計政策選擇范圍。同時(shí)，會(huì )計準則與會(huì )計實(shí)踐之間存在著(zhù)一定的時(shí)滯性，即會(huì )計準則的制定常常落后于會(huì )計實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng )新。會(huì )計準則與會(huì )計制度的缺位會(huì )使企業(yè)在準則外會(huì )計事項的確認和計量等方面由于“無(wú)法可依”而帶有很大的彈性。第三，各項會(huì )計以及相關(guān)法規之間存在一定程度的不協(xié)調，也導致企業(yè)會(huì )按照有利于自己的原則選擇會(huì )計處理程序和方法。
�。ǘ┈F行會(huì )計理論與會(huì )計方法固有的缺陷性
1、現行會(huì )計確認基礎所固有的缺陷。權責發(fā)生制是國際上通用的會(huì )計確認基礎，這一基礎理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問(wèn)題，但在確認的過(guò)程中加入了主觀(guān)性。隨著(zhù)知識經(jīng)濟的到來(lái)，如果繼續單純地采用權責發(fā)生制，需要主觀(guān)確認“量”的機會(huì )會(huì )越來(lái)越多。除此之外，關(guān)于發(fā)生時(shí)間的確認也具有很大的主觀(guān)性，這些都會(huì )給盈余管理行為提供機會(huì )。
2、現行會(huì )計信息重要性原則和穩健性原則固有的缺陷。重要性原則允許企業(yè)對不重要的項目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的，無(wú)論從質(zhì)的方面還是從量的方面，現行會(huì )計理論都未能作出具體規定。這樣就給企業(yè)把重要項目按非重要項目處理提供了機會(huì )，從而有可能影響企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的公允表達。
隱健性原則的運用，使得企業(yè)收益平均化和秘密準備金的操作更容易。企業(yè)有可能為了使財務(wù)報告顯示出持續穩定的盈利趨勢或為了其它經(jīng)濟利益而采取收益平均化的會(huì )計行為，壓低經(jīng)營(yíng)狀況好的年度報告利潤，將其轉移到虧損年度或經(jīng)營(yíng)狀況較差的年度。企業(yè)還可能利用穩健性原則通過(guò)過(guò)多地計提短期投資跌價(jià)準備及存貨跌價(jià)準備等方法人為地低估企業(yè)資產(chǎn)或高估負債。
3、現行會(huì )計方法含有估計因素所固有的缺陷。在會(huì )計核算中，應當力求準確，但是，有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身具有不確定性，如壞帳損失、存貨跌價(jià)損失、或有損失等，因而不得不根據經(jīng)驗判斷作出估計，從而使會(huì )計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這同樣為盈余管理行為提供了條件。
�。ㄈ⿻�(huì )計信息具有嚴重的不對稱(chēng)性
在現代企業(yè)制度下，所有權和經(jīng)營(yíng)權已經(jīng)高度分離，所有者權利不斷弱化，經(jīng)營(yíng)者——主要是高層管理人員的地位不斷上升，企業(yè)管理當局成為企業(yè)事實(shí)上的控制者。由此造成的結果是，一方面，企業(yè)管理當局成為會(huì )計信息的壟斷提供者，他們?yōu)榱诉_到自己的預期目的而在會(huì )計準則允許的范圍內選擇最為有利的會(huì )計政策，以實(shí)現其自身效益的最大化。另一方面，從會(huì )計信息的使用者來(lái)說(shuō)，在我國國有企業(yè)規模和數量所占比重都非常大的情況下，由于所有者缺位、所有權虛化等原因，作為國有企業(yè)會(huì )計信息最大使用者的國家，缺乏對會(huì )計信息質(zhì)量需求的內在動(dòng)力，或者說(shuō)這種內在動(dòng)力嚴重不足。而對上市公司的一些個(gè)人和機構投資者來(lái)說(shuō)，他們關(guān)心的是股市行情，而不是企業(yè)的財務(wù)狀況，許多投資者對會(huì )計信息根本沒(méi)有深刻的理解，甚至根本看不懂會(huì )計報表，而且目前我國相對于投資者手中的貨幣數量來(lái)說(shuō)，上市公司的數量和規模還很小，會(huì )計信息的競爭受到很大限制，導致他們對會(huì )計信息的內在需求也嚴重不足。這些也都為企業(yè)實(shí)施盈余管理行為提供了空間和可能。
二、產(chǎn)生盈余管理行為的動(dòng)因
經(jīng)濟利益在大多數情況下支配著(zhù)人們的行為，會(huì )計信息提供者與使用者經(jīng)濟利益的不完全一致性是企業(yè)管理當局實(shí)施盈余管理行為的內在動(dòng)因。
�。ㄒ唬└邔咏�(jīng)營(yíng)管理人員獎金等收入最大化的動(dòng)機
根據委托代理理論，委托人——股東與代理人——企業(yè)管理當局兩者的目標不一致，信息不對稱(chēng)。只要不存在一種能夠反映企業(yè)行為的充分信息指標，企業(yè)管理當局總要利用其信息優(yōu)勢侵犯股東權益。因此，股東與企業(yè)管理當局往往通過(guò)簽訂管理合約使兩者的目標趨同。一個(gè)有效的管理合約應當能恰到好處地激勵企業(yè)管理當局選擇采取使企業(yè)價(jià)值最大化的行為。但企業(yè)總價(jià)值的變動(dòng)很難被觀(guān)測到，從而使企業(yè)收益成為衡量企業(yè)總價(jià)值變動(dòng)的最適當的指標。正是主要依靠這一盈利指標，委托人往往除了支付給企業(yè)管理當局固定的薪金外，還要支付獎金甚至股權與期權。獎金等收入的存在，驅使企業(yè)管理當局經(jīng)常采取尋機性會(huì )計行為以使自己的收入最大化。由于會(huì )計信息的不對稱(chēng)和監督成本的存在，委托人對會(huì )計利潤進(jìn)行調整往往得不償失，這決定了企業(yè)管理當局有能力和條件通過(guò)實(shí)施選擇和變更會(huì )計政策等盈余管理行為來(lái)達到其目的。
�。ǘ┥鲜泄臼装l(fā)股票及上市后配股等方面的考慮
根據《公司法》規定，股份有限公司申請發(fā)行新股和股票上市必須具備一定條件，如“公司必須在最近三年內連續盈利”，“公司預期利潤率可達同期銀行存款利率”等。同時(shí)，企業(yè)為了在發(fā)行股票時(shí)獲得較高的溢價(jià)，往往通過(guò)盈余管理以“修正”發(fā)股前的歷史數據，調整影響每股收益的所有變量，如有意高估盈利預測數；進(jìn)行所謂“資產(chǎn)剝離重組”并按剝離后的結果對前三年“虛擬”一個(gè)會(huì )計主體進(jìn)行模擬經(jīng)營(yíng)等。由于我國會(huì )計準則對關(guān)于資產(chǎn)剝離的規范性操作程序的研究明顯滯后，對資產(chǎn)重組中涉及到的資本計價(jià)、固定資產(chǎn)減損、長(cháng)期投資明顯減值等有關(guān)損失的確認尚無(wú)明確規定，因此，許多上市公司便充分利用了這一機會(huì )來(lái)達到上市和提高股票發(fā)行溢價(jià)的目的。
股票上市后，按有關(guān)規定，其凈資產(chǎn)收益率必須連續三年達到10％以上，才能獲得配股資格。上市公司為了獲得配股資格，除了盡力搞好經(jīng)營(yíng)外，往往還會(huì )絞盡腦汁通過(guò)盈余管理行為如轉讓股權、進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易等力保連續三年凈資產(chǎn)收益率達到10％。這幾年我國證券市場(chǎng)上的“10％”現象就來(lái)源于此。另外，《公司法》還規定，如果公司最近三年連續虧損，將暫停其股票上市，上市公司為了免受其苦，也經(jīng)常利用盈余管理行為粉飾會(huì )計報告。
在證券市場(chǎng)的信息披露方面，上市公司為了配合一些證券機構在二級市場(chǎng)的股價(jià)操作，在披露信息的及時(shí)性與規范性上也大量存在盈余管理行為。有關(guān)統計表明，我國上市公司信息披露中的會(huì )計時(shí)滯現象非常嚴重，業(yè)績(jì)變化較大的企業(yè)更容易存在這種現象。為了使某些證券機構贏(yíng)得操作時(shí)間，上市公司還會(huì )故意推遲重大內部消息的披露時(shí)間，或者濫用“臨時(shí)公告”和“澄清公告”，故意使用“暫不分配”、“暫緩分配”等模棱兩可的語(yǔ)言。
�。ㄈ﹤鶆�(wù)安排方面的考慮
按照目前國際通行的“公司有限責任制度”，債權人處于較為不利的地位。企業(yè)用所獲得的資金進(jìn)行投資，投資成功后，股東可得大部分剩余，而債權人只能獲得固定的利息；如果投資失敗，股東在破產(chǎn)時(shí)可不必償付全部債務(wù)，而債權人要承擔全部后果。因此，債權人為了減少代理成本和風(fēng)險，保證到期收回本息，在貸款時(shí)，往往要求債務(wù)人提供經(jīng)注冊會(huì )計師審計的財務(wù)報告，并在債務(wù)合同中訂有一系列以會(huì )計數據定義的保護性條款，如流動(dòng)比率、利息保障倍數、營(yíng)運資本、固定資產(chǎn)、現金流動(dòng)等方面的限制。如果債務(wù)人不能履行合同中的條款，則視為違約，其代價(jià)將十分慘重，不僅其貸款面臨被收回的危險，而且其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自由還會(huì )受到限制。因此，在其他條件不變的情況下，企業(yè)管理當局將愿意選擇可增加資產(chǎn)或收入以及減少負債或費用的會(huì )計政策，以避免產(chǎn)生違約行為。此外，如果在某種會(huì )計方法下經(jīng)測算將發(fā)生違約行為，企業(yè)管理當局也可能會(huì )變更會(huì )計方法，以避免這種違約行為的發(fā)生。即使企業(yè)暫時(shí)還沒(méi)有債務(wù)合同，但從為了將來(lái)擴大生產(chǎn)能比較順利地籌集到資金的目的考慮，企業(yè)仍有可能會(huì )采取有利于收益增加的會(huì )計政策。所以，企業(yè)的債務(wù)安排也是其實(shí)施盈余管理行為的重要動(dòng)因。
�。ㄋ模┕澕s稅收等費用方面的考慮
所得稅是促使企業(yè)管理當局采取盈余管理行為的一個(gè)較為明顯的因素。對企業(yè)所得稅的征收，一般是以會(huì )計利潤為基礎，然后再根據稅法規定進(jìn)行納稅調整。企業(yè)為了節約稅負，減少現金流出，往往盡量降低報告凈收益。盡管稅務(wù)部門(mén)在計算企業(yè)應納所得稅額時(shí)，是采用稅務(wù)會(huì )計的規定，從而減小了企業(yè)實(shí)施盈余管理行為的空間，但仍有一些會(huì )計政策可供企業(yè)自行選擇，如存貨發(fā)出成本的計價(jià)方法——先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法的選擇。報告盈利等會(huì )計數據還常被政府用于管制行業(yè)的收費標準（如公用事業(yè)等壟斷性行業(yè)）的確定。一般來(lái)說(shuō)，較低的報告盈利水平會(huì )減少政府采取不利于企業(yè)的行為和增加政府對企業(yè)補貼的可能性。因此，企業(yè)為了減少“政治成本”，避免政府利用會(huì )計數據來(lái)限制企業(yè)的行為，也往往采用能遞延利潤或降低收益的盈余管理行為。
�。ㄎ澹┢髽I(yè)高層管理人員的更迭
從現實(shí)情況看，我國許多企業(yè)高層管理人員的任免仍然是政府行為，其干部身份沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化。由于這種體制的存在，導致企業(yè)高層管理人員在發(fā)生以下面臨更迭的情況時(shí)，往往采取盈余管理行為。第一種情況是原來(lái)的高層管理人員即將退休時(shí)，為了在離職前盡可能增加自己的獎金等收入以及能夠載譽(yù)而退，往往采用使報告凈收益最大化的會(huì )計政策，使企業(yè)盈利呈現上升趨勢。第二種情況是由于“商而優(yōu)則仕”現象的存在，如果某位高層管理人員有職位升遷的可能性，其采取使自己任期內收益逐年增加的盈余管理行為的可能性也將大大增加。第三種情況是企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)困難，經(jīng)濟效益很差，甚至面臨破產(chǎn)時(shí)，會(huì )采取盡量提高利潤，美化財務(wù)狀況的盈余管理行為，以避免被解雇或被免了職的命運。第四種情況是新上任的高層管理人員，為了增加企業(yè)未來(lái)預期的盈利能力，提高自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，往往會(huì )注銷(xiāo)一筆巨額“不良資產(chǎn)”，以及采取一些其他的盈余管理行為來(lái)調整會(huì )計利潤等財務(wù)指標。
三、企業(yè)盈余管理的利與弊
從客觀(guān)上看，企業(yè)的盈余管理并非一無(wú)是處，在某些方面也有一定的作用。首先從訂立契約的角度看，根據契約理論，企業(yè)是一系列契約的結合，企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)重要條件是盡量降低契約成本。如果在一定范圍內允許存在盈余管理，不僅會(huì )降低契約成本，而且還可以使企業(yè)管理當局對預期或突發(fā)事件作出快速反應，從而較好地克服合同的不完備性和固定性，保護企業(yè)及經(jīng)營(yíng)者自身的利益。其次從資本市場(chǎng)角度看，由于企業(yè)管理當局掌握了大量的內部信息，而這些內部信息往往相當復雜并具有專(zhuān)業(yè)性，企業(yè)管理當局若要以報告的形式把它們傳遞給投資者，是相當困難并且代價(jià)高昂的，而盈余管理則能夠通過(guò)“利潤平穩化”手段傳遞企業(yè)原本無(wú)法傳遞的內部信息，從而有助于減少因資本市場(chǎng)激烈波動(dòng)對投資者決策行為的影響。
雖然盈余管理具有上述有限的作用，但從根本上來(lái)說(shuō)，盈余管理的弊端是十分明顯的，主要表現在以下幾個(gè)方面：首先是降低了財務(wù)報表信息的可靠性。企業(yè)管理當局通過(guò)“內部人控制”的便利條件對會(huì )計信息按照其管理目標的需要進(jìn)行“加工、改造”，使其披露的會(huì )計信息往往缺乏充分性和全面性，甚至缺乏客觀(guān)真實(shí)性，從而使整個(gè)財務(wù)報告的可靠性大打折扣，對外部會(huì )計信息使用者也失去了有效性。其次，對企業(yè)的發(fā)展具有一定的風(fēng)險性。盈余管理雖然能夠在一定程度上維護經(jīng)營(yíng)者甚至企業(yè)的利益，但是也存在較大風(fēng)險，一旦投資者和債權人發(fā)現企業(yè)進(jìn)行了對他們不利的盈利管理，就會(huì )對企業(yè)管理當局的道德和履行責任與義務(wù)的能力失去信任，導致資本市場(chǎng)和借貸市場(chǎng)失靈，不僅使企業(yè)管理當局的預期目標難以實(shí)現，還會(huì )影響企業(yè)的聲譽(yù)，給企業(yè)以后的發(fā)展帶來(lái)負面影響。再次，盈余管理會(huì )損害投資者、債權人與國家的利益。由于盈余管理主要來(lái)自于企業(yè)管理當局的.經(jīng)濟利益驅動(dòng)，而企業(yè)管理當局的經(jīng)濟利益與投資者、債權人及國家的利益又存在不一致性，因而在許多情況下，盈余管理的存在會(huì )促使企業(yè)管理當局為了維護自身的經(jīng)濟利益而損害投資者、債權人和國家的經(jīng)濟利益。
四、治理企業(yè)不當盈余管理的對策
�。ㄒ唬┻M(jìn)一步修訂和完善企業(yè)會(huì )計準則
會(huì )計準則是準則的各利益相關(guān)方相互博弈的產(chǎn)物，具有不完全性，利用會(huì )計準則中會(huì )計政策的可選擇性和可變更性是企業(yè)管理當局進(jìn)行不當盈余管理的主要方法。因此，應當參照國際慣例，進(jìn)一步修訂完善企業(yè)會(huì )計準則，盡量減少會(huì )計準則中可供選擇的會(huì )計程序和方法，以縮小會(huì )計政策選擇的空間范圍。當然，這并不是要求會(huì )計準則應對各類(lèi)具體業(yè)務(wù)在全國不同行業(yè)、不同規模的企業(yè)間作出完全一致的規定，筆者只是以為，會(huì )計準則應對不同行業(yè)的共同業(yè)務(wù)作出統一的規定；對不同行業(yè)或不同規模的企業(yè)所特有的業(yè)務(wù)作出分類(lèi)的規定，使某一企業(yè)只能適用于其中的一類(lèi)情況。同時(shí)，隨著(zhù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新問(wèn)題會(huì )不斷涌現，如一些重要的表外信息、無(wú)形資產(chǎn)以及一些重要的非經(jīng)濟信息的披露等，需要會(huì )計準則及時(shí)進(jìn)行補充修訂和不斷完善。另外，實(shí)踐證明，不當盈余管理的普遍存在，很大程度上是由于對會(huì )計準則的理解不準，故意曲解以及執行不力所造成的，因此，應當盡量減少會(huì )計準則中的模糊性語(yǔ)言和概念，并加強對執行情況的檢查。
�。ǘ┟魑a(chǎn)權并設計有效的約束激勵機制
產(chǎn)權制度對會(huì )計信息的生成過(guò)程具有先天的規范和界定功能，因為產(chǎn)權的明晰為會(huì )計信息系統目標的實(shí)現創(chuàng )造了兩個(gè)重要條件：第一，股東追求資本收益的最大化；第二，各利益相關(guān)方與管理當局之間存在經(jīng)濟上的和約關(guān)系。因此，只有產(chǎn)權界定清楚，會(huì )計準則的運行和會(huì )計信息的生成才會(huì )有效率，才能既允許和鼓勵企業(yè)根據會(huì )計交易費用的高低進(jìn)行會(huì )計政策選擇，又可發(fā)揮會(huì )計準則的激勵約束和資源配置的作用。在產(chǎn)權明晰的基礎上，還應當針對企業(yè)管理當局設計一套有效的激勵約束機制。一方面，要承認經(jīng)營(yíng)管理者的管理人力產(chǎn)權，具體可實(shí)行年薪制和經(jīng)營(yíng)者股權，同時(shí)輔以非貨幣激勵方式，使企業(yè)管理當局能夠充分得到與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)相匹配的收益和榮譽(yù)；另一方面，要充分發(fā)揮股東會(huì )、監事會(huì )等內部監督機構的監督作用，對企業(yè)所選擇的會(huì )計政策及其變更、變更的理由以及由此而產(chǎn)生的會(huì )計影響應向各利益相關(guān)方披露，各利益相關(guān)方或監事會(huì )對所采用的不合理的會(huì )計政策有權要求企業(yè)管理當局作出解釋或予以調整，并強化外部監控，對實(shí)施不當盈余管理行為的經(jīng)理人員實(shí)行市場(chǎng)禁入制度等，從根本上切斷企業(yè)管理當局機會(huì )主義行為的退路，使不當盈余管理的成本大大超過(guò)其獲得的收益。
�。ㄈ┩晟啤豆痉ā�、《證券法》等有關(guān)法規，改善企業(yè)外部投資與融資環(huán)境
我國《公司法》、《證券法》等法規規定，上市公司如果連續三年虧損，將被暫停上市或終止上市，凈資產(chǎn)收益率必須連續三年達到10％以上，才能有配股資格，這些規定導致了巨額沖銷(xiāo)和“10％現象”。最近對配股資格重新規定為“凈資產(chǎn)收益率最近三年平均10％以上，但任何一年不得低于6％”，這雖然遏制了“10％現象”，但卻有可能導致“6％現象”的重演。因此，有必要對此類(lèi)條款加以補充和完善，除了上述依據外，還應輔以其他指標，如企業(yè)持續盈余指標、經(jīng)營(yíng)性現金流量指標、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否處于嚴重的非正常狀態(tài)、是否存在重大違法行為以及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數據等，建立一個(gè)多參數控制體系，以綜合衡量和測定公司財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以減少企業(yè)管理當局進(jìn)行不當盈余管理的外在誘因。
為了減少企業(yè)債務(wù)安排方面的不當盈余管理行為，應當完善現行的信貸評估指標體系，在重視會(huì )計數據量化指標的基礎上，適當考慮非量化指標的作用。在量化指標方面，除了繼續以流動(dòng)比率等財務(wù)報表的量化信息為參數外，應當考慮指標的全面性，增加產(chǎn)品創(chuàng )新與成長(cháng)業(yè)績(jì)、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績(jì)、企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jì)等指標，以鼓勵企業(yè)管理當局注重企業(yè)的長(cháng)期經(jīng)營(yíng)效益。在非量化指標方面，還應當考核企業(yè)在行業(yè)中的技術(shù)領(lǐng)先水平、發(fā)展前景等，以更加全面地、公平地測定企業(yè)的償債能力。
寫(xiě)企業(yè)盈余管理論文 篇3
摘 要：從會(huì )計學(xué)角度來(lái)說(shuō)，當資產(chǎn)在購置時(shí)，按照取得的實(shí)際成本入賬，其購入的資本總賬代表了資產(chǎn)在其范圍內所能產(chǎn)生的經(jīng)費評價(jià)，但是有時(shí)價(jià)格也是無(wú)法預期的，這就使價(jià)值與預算金額發(fā)生了背離的情況。即資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)在取
關(guān)鍵詞：有關(guān)盈余管理的論文發(fā)表,金融資產(chǎn)減值論文投稿
一、資產(chǎn)減值準備與盈余管理的簡(jiǎn)要概述
從會(huì )計學(xué)角度來(lái)說(shuō)，當資產(chǎn)在購置時(shí)，按照取得的實(shí)際成本入賬，其購入的資本總賬代表了資產(chǎn)在其范圍內所能產(chǎn)生的經(jīng)費評價(jià)，但是有時(shí)價(jià)格也是無(wú)法預期的，這就使價(jià)值與預算金額發(fā)生了背離的情況。即資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)在取得時(shí)的價(jià)值和資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值在特定時(shí)點(diǎn)上產(chǎn)生差距。目前看來(lái)，資產(chǎn)減值的主要觀(guān)點(diǎn)主要有三種：永久性標準，即對在可預見(jiàn)的未來(lái)不能回復即資產(chǎn)給予確認的態(tài)度；可能性標準，就是要求對可能的資產(chǎn)減值給予確認，在此情況下，把資產(chǎn)減值的確認分為三類(lèi)；經(jīng)濟性標準，即只要是可收回金額小于賬面價(jià)值就可以給予確認，確認和計量都采用相同的基礎。美國會(huì )計學(xué)者斯考特認為，盈余管理是會(huì )計政策的選擇具有經(jīng)機構后果的一種具體表現。他還認為只要企業(yè)的管理人員擁有不同會(huì )計政策的自由，他們也就會(huì )必定會(huì )選擇利益最大化的的會(huì )計政策，這就是所謂的盈余管理。上述敘述對英語(yǔ)管路也有三種不同的理解和界定，第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當局。作為一些企業(yè)的高領(lǐng)導者，他們是信息的加工者和披露者，并且有權安排交易時(shí)間和方式；第二，管理當局是有利益可圖的。在盈余管理的過(guò)程中，企業(yè)管理人員是有目的，有意的選擇對自身利益有利的會(huì )計政策或交易安排；第三，管理當局的目的是自身最切實(shí)的利益，雖然在這個(gè)過(guò)程中是產(chǎn)生不必要的誤會(huì )，但其最終目的還是他們自身利益的最大化。
二、新會(huì )計準則有關(guān)規定對盈余管理的限制
新會(huì )計準則的充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會(huì )計環(huán)境，限制了企業(yè)盈余管理的調節范圍，規范和抑制了企業(yè)特別是新上市的企業(yè)的濫用行為，提高了信息質(zhì)量，在一定程度上維護了公眾的利益。
新會(huì )計準則的實(shí)施使上市公司利用各種辦法贏(yíng)得巨額利益的手段宣告失敗，所以這也有效地遏制了企業(yè)的盈余管理，由于舊體制對減值準備的計提會(huì )做出大量的選擇和專(zhuān)業(yè)的判斷，導致了實(shí)際操作時(shí)比較困難，而不同的會(huì )計人員也會(huì )做出不同的判斷，這就為企業(yè)提供了很大的利益空間，相反的新準則的規定有助于壓縮企業(yè)盈余的空間，并采取有效的措施防范這一點(diǎn)。新準則引入了資產(chǎn)組的概念，規定企業(yè)難以對可收回金額作出估計，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎，縮小了企業(yè)操控利益的空間。
2.對于企業(yè)合并，舊準則規定對兼并交易未區分是否同一控制的情況，目前我國多數企業(yè)合并是同一控制下的企業(yè)合并，主要是以股權比例作為衡量標準如果企業(yè)運行的過(guò)程中出現了問(wèn)題，長(cháng)期的股權投資份額就是為了增長(cháng)業(yè)績(jì)，收購業(yè)績(jì)優(yōu)良的企業(yè)或者公司。而新的合并財務(wù)報表準則所依據的基本合并理論已發(fā)生明顯的變化，另外還規定同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì )計處理的基礎，并放棄使用公允價(jià)值，這一規定符合我國的社會(huì )主義市場(chǎng)現狀和經(jīng)濟的發(fā)展，做到小心翼翼的使用公允價(jià)值，考慮到了企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)，防范了企業(yè)盈余管理的不合理行為。合并范圍的確定依然還遵循實(shí)質(zhì)重于理論的原則，并且總公司必須將所有旗下的子公司收購并且合并，不是以投資比例作為唯一的衡量標準。新準則的這一規定使各大企業(yè)放棄了通過(guò)盈余手段來(lái)提高企業(yè)業(yè)績(jì)的想法，對于業(yè)績(jì)不佳的年份和業(yè)績(jì)較好的年份企業(yè)采取了不同的處理方式，從而減少了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間，進(jìn)而有效的控制了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的不合理行為。
3.舊準則規定，對企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的投資方、總公司管理人員或是關(guān)系較為密切的家庭成員、屬于關(guān)聯(lián)方。但是新準則的規定突破了舊準則不足的地方，把關(guān)聯(lián)方的范圍進(jìn)行進(jìn)一步擴大，這就是更多的人或者企業(yè)被劃入關(guān)聯(lián)方的范圍之內，有利于企業(yè)之間、相關(guān)部門(mén)的工作人員之間互相監督，遏制盈余管理。新準則規定，要求企業(yè)財務(wù)報表中應當披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。從信息披露方面看，目前會(huì )計準則在資產(chǎn)負債中，各項計提減值準備的資產(chǎn)都是以扣除值準備后的凈額列示。對外提供財務(wù)報表的，對已經(jīng)包括在合并范圍內各企業(yè)之間的交易是一樣的，也就是兩種不同的計量結果是負債表上的金額發(fā)生額相同。但是在這種計量方式下，企業(yè)的利潤也是不同的。另外，又因為兩種方法下所得稅也是一樣的，利潤卻相差很多。所以為了防止企業(yè)利用盈余管理進(jìn)行違法行為，所以新頒布的會(huì )計準則也會(huì )有明顯的條例進(jìn)行限制和規定。
三、資產(chǎn)減值對企業(yè)盈余管理的影響
因為新準則的發(fā)布所以我國有了關(guān)于資產(chǎn)方面的權威準則，同時(shí)企業(yè)資產(chǎn)的具體操作也有了法律性的保障。他對企業(yè)盈余管理做出了明確的規定，限制了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，對維護廣大人民的利益起到了實(shí)質(zhì)性的作用。首先，引入所謂資產(chǎn)組的概念，即企業(yè)以資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現金流入是否獨立于其它資產(chǎn)存在作為依據。準則明確規定，對于不能獨立產(chǎn)生的單項資產(chǎn)，應當進(jìn)行有效的減值措施，認真計算減值后的損失，再進(jìn)行有效的彌補。這樣能挽回企業(yè)的利益，不至于損失巨大。其次，提出計提八項資產(chǎn)減值準備，并樹(shù)立了資產(chǎn)減值的理念，但是在適用范圍上有所限制，缺少詳盡的實(shí)質(zhì)性的內容。而新準則的出臺，不僅系統地闡述了資產(chǎn)減值的計量、確定，還在資產(chǎn)減值方面的確認更加廣泛、合理、全面和科學(xué)，有利于控制企業(yè)因利益造成的資金虛增，還規定了長(cháng)期資產(chǎn)不得轉回以確認的減值損失，一定程度上降低了利益操控的空間同時(shí)還提高了會(huì )計信息的質(zhì)量和真實(shí)性。再次，還規定了減值準備計提時(shí)間。準則規定企業(yè)應該根據負債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象，企業(yè)也應該在當日報表時(shí)按照準則規定判斷是否存在減值跡象，這樣方便更好地計算減值計量。還有就是，再確認時(shí)間上更加清晰明確，減少了計提減值的隨意性。原準則規定企業(yè)應該履行對各個(gè)企業(yè)定期或者每年年終進(jìn)行全面檢查，并根據謹慎性原則計提減值準備，這就給了企業(yè)充分的時(shí)間進(jìn)行盈余管理甚至盈利操控。企業(yè)如果按照新準則的規定，判斷減產(chǎn)是否減值，這樣就減少了企業(yè)利用資產(chǎn)減值確認時(shí)間進(jìn)行盈余管理的操控。第五，披露的內容需要有所提高，現行準則對資產(chǎn)減值的損失計量金額、累積影響數、計提的原因，規則以及各方面的規定，完善了披露內容，有利于使用者更全面且客觀(guān)的判斷該企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。最后也是極為重要的一點(diǎn)，新準則規定，可收回金額的確定與公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與未來(lái)現金流量息息相關(guān)。與我國會(huì )計環(huán)境相結合，新準則的確立對公允價(jià)值和未來(lái)現金流量做出了嚴格規定，全面提升了可靠性。
四、資產(chǎn)減值準則在實(shí)踐中存在的問(wèn)題
目前根據我國的實(shí)際國情，我國上市公司還存在大量利用資產(chǎn)減值的漏洞和不足進(jìn)行盈余管理的行為，所以資產(chǎn)減值準則的出臺在一定程度上遏制了各大企業(yè)盈余管理的行為，但是還不能全面系統地解決問(wèn)題，所有以該資產(chǎn)減值準則依然存在著(zhù)各種問(wèn)題，仍需要進(jìn)一步完善。新準則的頒布是在舊準則的基礎上進(jìn)行了修改和補充，也在某些方面縮小了企業(yè)調節的益的空間，在實(shí)際執行的過(guò)程中也存在著(zhù)這樣那樣的問(wèn)題。主要表現為，利用資產(chǎn)減值進(jìn)行禮儀操控，上市公司不切實(shí)際地盲目地計提減值準備，在會(huì )計年度間隨意調節利益。而利益受到虧損的上市企業(yè)，更是利用資產(chǎn)減值來(lái)調整盈余管理，避免因為多度虧損而導致的破產(chǎn)。新的減值準則使那些企業(yè)關(guān)掉了操控利益的大門(mén)，但是企業(yè)還是不乏有操控利益的現象，從這些利用資產(chǎn)減值操控利益的企業(yè)來(lái)看，我國企業(yè)目前利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利益操控的方式是多種多樣的，這不僅損害了廣大中小企業(yè)的合法利益，還造成了國有資產(chǎn)的大量流失。
五、完善資產(chǎn)減值會(huì )計問(wèn)題的對策
新會(huì )計準則在一定程度上壓縮了會(huì )計政策和會(huì )計估計的時(shí)間，限制了企業(yè)盈余的管理，同時(shí)也在某些方面擴大了企業(yè)英語(yǔ)的空間，又能夠有助于會(huì )計信息使用者利用會(huì )計信息利用決策。無(wú)論從準則還是從實(shí)際來(lái)看，影響企業(yè)運行狀況的因素有很多，比如說(shuō)主觀(guān)因素客觀(guān)因素等等。因此，要從根本上解決這種現狀，以提高信息質(zhì)量。首先，不斷完善會(huì )計準則和市場(chǎng)。完善會(huì )計市場(chǎng)準則對盈余管理有非常重要的作用，如果會(huì )計準則有很多漏洞，這無(wú)疑是給企業(yè)帶來(lái)了可乘之機。新準則的頒布一方面彌補了舊準則體系中的不足，也可以提高企業(yè)會(huì )計信息的質(zhì)量。而出現的一些新問(wèn)題新漏洞，這就要求繼續完善新的會(huì )計準則，進(jìn)一步對企業(yè)盈余管理進(jìn)行有效的規范。其次，對相關(guān)部門(mén)的工作人員進(jìn)行相關(guān)培訓。目前我國會(huì )計人員水平參差不齊，因此想要使新會(huì )計準則能夠順利實(shí)施，一方面要盡快對人員的培養和訓練，盡快出臺相關(guān)的教材用書(shū)，然后再進(jìn)行對教師的工作分配，加大對從業(yè)人員的道德水平的培養；另一方面，還要求公司內部從上級到下級的人員要學(xué)習新準則的管理要求。再次，加強對資產(chǎn)減值準備的審計監督。準則規定長(cháng)期資產(chǎn)不得轉回已確認的減值損失，因此應該加強對流動(dòng)資產(chǎn)的管理和審計監督，通過(guò)這一手段來(lái)減少上市企業(yè)的盈余管理，為企業(yè)會(huì )計準則的實(shí)施應在良好的氛圍環(huán)境。還必須完善監督系統，加大對從業(yè)人員違法行為的懲處力度。新準則的頒布，是我國進(jìn)一步資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟體系的一個(gè)巨大的里程碑。
六、結語(yǔ)
我國借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，促使我國市場(chǎng)經(jīng)濟更加完善，正確反映了財務(wù)的真實(shí)狀況，是我國領(lǐng)導做好了領(lǐng)頭羊的作用。
寫(xiě)企業(yè)盈余管理論文 篇4
軌道交通企業(yè)內部控制與盈余管理是建立健全企業(yè)信息控制管理工作的重要內容和研究方向。本文首先引出內部控制與盈余管理的概念，接著(zhù)圍繞著(zhù)軌道交通企業(yè)內部控制與盈余管理之間的相互關(guān)系展開(kāi)討論，最后從企業(yè)內部日�？刂婆c盈余管理出發(fā)，提出了完善軌道交通企業(yè)的管理結構、建立健全風(fēng)險評估系統、建立自我評估體系，強化內部控制相關(guān)信息質(zhì)量等建議，進(jìn)而促進(jìn)我國軌道交通企業(yè)科學(xué)、健康的發(fā)展。
一、內部控制與盈余管理概念
(一)內部控制的概念
“內部控制”理論是一種理論由日本著(zhù)名經(jīng)濟學(xué)家青木昌彥教授在現代公司治理結構的研究建立缺陷。內部控制是一個(gè)專(zhuān)業(yè)的管理體系為基礎，防范風(fēng)險，有效監管建立過(guò)程控制體系，通過(guò)全面，關(guān)鍵控制點(diǎn)，并描述在商業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的視覺(jué)表達形式的過(guò)程的目的管理實(shí)踐形成的。
內部控制現在已經(jīng)成為了現代企業(yè)管理制度之一，是內部控制和公司管理人員的一個(gè)重要機制來(lái)實(shí)現我們提出的聯(lián)合研究企業(yè)內控標準，是提高信息的可靠性，如目標控制操作，實(shí)現所希望的效果處理。本身不是目的，而是實(shí)現了直銷(xiāo)渠道的目的。還提供了該組織實(shí)現安全目標的內部控制。內部控制的要素包括以下幾個(gè)方面：
1、內部環(huán)境。內部環(huán)境的前提和基礎，為企業(yè)實(shí)施內部控制一般包括機構設置及職責分工，社會(huì )責任，治理結構，內部審計，企業(yè)文化，人力資源政策。
2、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)系統的分析，及時(shí)識別與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)，以實(shí)現內部控制目標的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應對策略。
3、控制活動(dòng)�？刂苹顒�(dòng)是根據風(fēng)險評估，采用相應的控制措施，以控制在寬容度風(fēng)險的業(yè)務(wù)。
4、信息和通信。信息和通信企業(yè)準確，及時(shí)地收集，傳遞與內部控制相關(guān)的信息，保證了企業(yè)之間和企業(yè)進(jìn)行有效的溝通以外的信息。
5、內部監督。內部監督是企業(yè)建立與實(shí)施內部控制進(jìn)行監督檢查，包括專(zhuān)項檢查和日常監督檢查，以評估為確定及時(shí)加以改進(jìn)內部控制缺陷的內部控制的有效性。
(二)盈余管理的概念
所謂的盈余管理是符合會(huì )計準則的基礎上，企業(yè)管理者，外國企業(yè)會(huì )計盈余報告的信息來(lái)調整或控制的企業(yè)行為，從而最大限度地提高企業(yè)人體自身行為帶來(lái)的好處。
盈余管理在20世紀80年代后期的概念在會(huì )計理論的西段引起廣泛關(guān)注，自改革開(kāi)放以來(lái)，盈余管理也慢慢被越來(lái)越多的認可和接受在我們的國家，它在測量非常重要的作用會(huì )計信息質(zhì)量。成為現代企業(yè)管理制度的基礎上，以評估在中國的業(yè)績(jì)和激勵補償。有些公司在短期內真正的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況不反映在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量。因此，管理層通常意味著(zhù)盈余管理企業(yè)最真實(shí)的情況給投資者。
二、軌道交通企業(yè)內部控制與盈余管理的關(guān)系
軌道交通企業(yè)的內部控制在一定程度上的優(yōu)勢在減少股東和企業(yè)管理層之間的沖突上的分布，為了更好地實(shí)施軌道交通企業(yè)系統和戰略，規范企業(yè)管理�，F實(shí)情況是，不當的盈余管理已經(jīng)成為了股東和管理層的利益之間的利益沖突所在的癥結所在，從而制定適當的內部控制的初始目標是抑制不當盈余管理的方式。內部控制的目標是提供信譽(yù)，效益和業(yè)務(wù)運作符合財務(wù)信息的程度有關(guān)法律，法規的有效保護。其中，在財務(wù)信息的可信度方面，在很大程度上，同樣，實(shí)現執行管理和內部控制目標的程度盈余管理的影響被有效抑制盈余管理。
(一)加強內部控制有利于抑制盈余管理
軌道交通企業(yè)管理的重點(diǎn)是價(jià)值觀(guān)，經(jīng)營(yíng)理念，管理方式，內部控制在一定程度上影響了盈余管理與公司財務(wù)信息披露的抑制作用。健全內部控制制度并不必然帶來(lái)良好的收益管理的效果。部分原因是不論是企業(yè)管理監督還是從盈余管理的角度看完整性較差，無(wú)論是什么動(dòng)機，企業(yè)管理者都是自己的利益最大化為根本目的進(jìn)行盈余管理的。此外，軌道交通企業(yè)管理注重財務(wù)報告和是否禁止不當正確盈余管理的內部控制能起到一定的作用。因此，內部控制可以降低企業(yè)的不當盈余管理發(fā)生。
內部控制對盈余管理的抑制作用跟外部因素有很大的關(guān)系，有的軌道交通企業(yè)內部控制的挺好，但是由于管理者價(jià)值觀(guān)、重視程度的問(wèn)題，沒(méi)有好好監督內控的實(shí)施，最終導致盈余管理還是不理想。
(二)抑制盈余管理是內部控制的目標
內部控制的目標是提供保護的程度遵循企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的可信性和相關(guān)的法律和財務(wù)信息的規定。盈余管理會(huì )造成財務(wù)資料的若干企業(yè)盈余管理的影響，但也實(shí)現內部控制和鎮壓的目標的實(shí)施程度方面的可信度。
內部控制問(wèn)題密切相關(guān)的盈余管理。因為現代企業(yè)管理制度大多還沒(méi)有完全建立起來(lái)。在不完善的市場(chǎng)經(jīng)濟的情況下，有很多漏洞在系統中，執行力度不夠，而導致利益的擴張或減少使用自己的優(yōu)勢在以各種方式和手段來(lái)獲得企業(yè)的控制權的內部人。在“內部人控制”，公司將出現通用會(huì )計準則，并選擇放棄，為了兼顧各種利益集團為核心，以?xún)炔咳藶楸�，企業(yè)戰略和業(yè)務(wù)目標直接須按既定值取代偏好的“內部”的利益。這樣一來(lái)，人們會(huì )濫用內部控制，采取以收益最大化管理，以滿(mǎn)足自己的個(gè)人利益。
(三)內部控制對盈余管理的抑制依賴(lài)信號機制
有效的內部控制具有限制軌道交通公司管理層操縱會(huì )計盈余的能力。內部控制有可能限制程序上的錯誤，估計中的誤差以及盈余管理。良好的內部控制被認為是實(shí)現高質(zhì)量財務(wù)報告的重要原因之一，內部控制效率這一抽象指標要依靠信號顯示機制來(lái)實(shí)現。根據信號傳遞理論，信息披露是最重要的信號顯示機制。例如，企業(yè)管理層往往通過(guò)一些信號向外傳遞其真實(shí)的信息，這是目前顯示內部控制效率的主要方式之一。進(jìn)一步說(shuō)，內部控制信息披露程度反映了內部控制的總體水平，高質(zhì)量軌道交通公司的管理層有動(dòng)機將公司高品質(zhì)的信號(比如好的業(yè)績(jì)，較好的內控及風(fēng)險防范信息)及時(shí)傳遞給股東，高質(zhì)量的內部控制信息披露能夠顯示該公司具有良好的內部控制系統與較高的內部控制效率。即內部控制效率越高的公司，越傾向于披露詳細的內部控制信息，而內部控制效率低的公司不愿意過(guò)多的披露內部控制信息。
三、研究結論
隨著(zhù)我國軌道交通的飛速發(fā)展，軌道公司的管理水平成為了目前限制我國軌道交通發(fā)展的重要限制因素。而內部控制體系的完善是軌道交通公司管理水平的一個(gè)重要標志。軌道交通企業(yè)需要建立健全內部控制體系，營(yíng)造良好的內部控制環(huán)境，抑制不當的盈余管理，促進(jìn)軌道交通企業(yè)的健康發(fā)展。
寫(xiě)企業(yè)盈余管理論文 篇5
�。壅�文章對企業(yè)發(fā)展戰略與盈余管理兩者之間的關(guān)系進(jìn)行理論分析和推導，發(fā)現融資需求是企業(yè)發(fā)展戰略影響盈余管理的中間傳遞因素，即企業(yè)發(fā)展戰略會(huì )通過(guò)融資需求進(jìn)而影響盈余管理。這一研究結論一定程度上揭示了企業(yè)發(fā)展戰略對盈余管理產(chǎn)生影響的路徑。
�。坳P(guān)鍵詞］發(fā)展戰略;盈余管理;融資需求
盈余管理是指企業(yè)管理者通過(guò)職業(yè)判斷編制財務(wù)報告或者通過(guò)規劃交易變更財務(wù)報告，目的是引導以企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jì)效為參考依據的管理者做出合適的決策，或是影響以會(huì )計報告數字為基礎的契約結果(HEALY和WAHLEN，1999)。
�。�1］近年來(lái)，一些學(xué)者注意到了企業(yè)發(fā)展戰略對盈余管理的影響，如，DICHEV等(2013)通過(guò)對169家上市公司的CFO進(jìn)行問(wèn)卷調查發(fā)現，企業(yè)的商業(yè)模式或是戰略選擇對企業(yè)的盈余管理質(zhì)量有顯著(zhù)的重要影響。
�。�2］BENTLET等(2013)對美國上市公司的企業(yè)戰略定位與財務(wù)報告違規之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現采用進(jìn)攻型發(fā)展戰略的上市公司其財務(wù)報告違規率的概率顯著(zhù)高于采用防御型戰略的公司。
�。�3］這些學(xué)者的研究表明，企業(yè)的不同發(fā)展戰略對企業(yè)的盈余管理具有重要的影響作用。然而，現有研究有關(guān)企業(yè)發(fā)展戰略對盈余管理的影響機制尚未做進(jìn)一步的探索，企業(yè)戰略具體如何影響盈余管理，其影響路徑仍不得而知。本研究希望通過(guò)對兩者關(guān)系的分析找出企業(yè)發(fā)展戰略影響企業(yè)盈余管理的更深層次的因素。
1企業(yè)發(fā)展戰略分類(lèi)
不同的學(xué)者對企業(yè)發(fā)展戰略的類(lèi)型有不同的劃分�！皯鹇怨芾碇浮盤(pán)OＲTEＲ(1980)認為企業(yè)的發(fā)展戰略可以劃分為產(chǎn)品差異型和成本領(lǐng)先型［4］，MAＲCH(1991)則認為可以劃分為探索型和利用型［5］，MILES和SNOW(2003)則分為進(jìn)攻性、分析型和防御型。［6］BENTLET等(2013)認為MILES和SNOW(2003)的戰略類(lèi)型的劃分一方面涵蓋了當前主流的戰略類(lèi)型分類(lèi);另一方面他們這一戰略劃分有助于通過(guò)對企業(yè)管理層的訪(fǎng)談進(jìn)行調查獲得相應的數據。［3］因此，文章參考MILES和SNOW(2003)的研究，將企業(yè)的發(fā)展戰略劃分為進(jìn)攻型、分析型和防御型。其中，進(jìn)攻型企業(yè)會(huì )根據市場(chǎng)變化不斷研發(fā)推出新的產(chǎn)品開(kāi)辟新的市場(chǎng)，從而保持其在行業(yè)當中的領(lǐng)軍地位;防御型企業(yè)則會(huì )固守在原油的產(chǎn)品市場(chǎng)，通過(guò)價(jià)格、服務(wù)和產(chǎn)品質(zhì)量保證其相應的市場(chǎng)競爭力;處于兩者之間的企業(yè)則被認為是分析型。
2企業(yè)發(fā)展戰略與盈余管理
盈余管理是上市公司的一種常見(jiàn)財務(wù)，也是財務(wù)研究中的一個(gè)重要話(huà)題之一，但目前有關(guān)企業(yè)發(fā)展戰略與盈余管理的相關(guān)研究不多。文章認為，不同的企業(yè)發(fā)展戰略會(huì )影響企業(yè)的財務(wù)活動(dòng)，其中融資需求就是財務(wù)活動(dòng)中的一項重要內容。進(jìn)攻型戰略的企業(yè)為了不斷開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)以及開(kāi)辟新的市場(chǎng)，則會(huì )在研發(fā)上加大投入力度，而這時(shí)對融資需求相比防御型企業(yè)而言更加迫切。［6］ITTNEＲ等(1997)研究發(fā)現，進(jìn)攻型戰略的企業(yè)由于對新技術(shù)、新產(chǎn)品以及新市場(chǎng)投入力度較大，往往容易出現現金流緊張的局面，這方面顯著(zhù)低于防御型企業(yè)。［7］盧太平和張東旭(2014)的研究表明，融資需求是影響企業(yè)盈余管理的重要因素之一。［8］一些學(xué)者的研究也表明了融資需求對企業(yè)的盈余管理有重要影響。蔣東生(2012)的研究發(fā)現，我國商業(yè)銀行在向企業(yè)提供貸款時(shí)并不能有效識別企業(yè)的盈余管理行為，因此，企業(yè)可以通過(guò)盈余管理獲得更多的銀行貸款。［9］馬永強等(2014)的研究也進(jìn)一步表明，企業(yè)可以通過(guò)盈余管理行為對企業(yè)利潤進(jìn)行調控，在必要情況下可以通過(guò)增加報表上利潤的形式來(lái)獲得更多的銀行信貸資源。［10］根據以上理論分析可知，企業(yè)的發(fā)展戰略會(huì )影響企業(yè)的融資需求，而融資需求又會(huì )對企業(yè)的盈余管理產(chǎn)生影響。因此，我們認為，企業(yè)的發(fā)展戰略會(huì )通過(guò)融資需求這一中介因素進(jìn)而影響企業(yè)的盈余管理。并且，相對于防御型的企業(yè)戰略而言，進(jìn)攻型戰略的企業(yè)融資需求相對更加迫切，盈余管理動(dòng)機也就越強。
3研究結論
現有學(xué)者對企業(yè)發(fā)展戰略與盈余管理做了很多研究，發(fā)現企業(yè)戰略會(huì )對盈余管理有著(zhù)重要的影響［2－3］，但是很少有文獻分析企業(yè)戰略是如何作用于盈余管理的，即企業(yè)戰略通過(guò)何種方式作用于盈余管理，具體路徑是什么還不得而知。文章基于企業(yè)戰略理論以及盈余管理相關(guān)分析，認為企業(yè)發(fā)展戰略是通過(guò)影響企業(yè)的融資需求進(jìn)而影響盈余管理。并且，相比防御型戰略的企業(yè)，進(jìn)攻型戰略的企業(yè)其對盈余管理的動(dòng)機更強烈，其調控力度也會(huì )越大。這一研究結論深化了我們對企業(yè)發(fā)展戰略對盈余管理作用的認識，揭示了企業(yè)戰略對盈余管理發(fā)生作用的機制和路徑。
寫(xiě)企業(yè)盈余管理論文 篇6
會(huì )計政策變更作為企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內容，其主要包括會(huì )計方法變更、會(huì )計估計變更和會(huì )計個(gè)體變更等方面的內容，對企業(yè)當前損益以及后期各階段的損益都會(huì )產(chǎn)生重大的影響，世界各國和地區不同企業(yè)雖然對會(huì )計政策變更的財務(wù)處理方法有所不同，但是均要求會(huì )計政策變更后的企業(yè)能夠全面揭示會(huì )計政策變更的理由和內容，以方便報表使用者細致了解，增加會(huì )計信息的可比性和可理解性。
一、鐵路企業(yè)會(huì )計政策變更的內容與特點(diǎn)
鑒于鐵路企業(yè)的規模較大，企業(yè)發(fā)展涉及到的資金一般都較多，企業(yè)會(huì )計政策的變更工作需要制定嚴格、合理的變更制度，采取積極的資金管理手段，保證鐵路企業(yè)的資金能夠實(shí)現有效的控制和管理，提高企業(yè)資金的利用率。就目前來(lái)看，我國鐵路企業(yè)在會(huì )計政策變更工作中，需要從以下幾個(gè)方面的內容進(jìn)行嚴格的調控。
�。ㄒ唬⿻�(huì )計計量屬性
會(huì )計計量是根據一定的計量標準和計量方法，將符合確認條件的會(huì )計要素登記入賬，并報于財務(wù)報表而確定其最終金額的過(guò)程。從企業(yè)會(huì )計的角度看，計量屬性主要反映的是會(huì )計要素金額的確定基礎，在鐵路企業(yè)發(fā)展過(guò)程中其主要包含歷史成本、重置成本、現值和公允價(jià)值等方面的內容。在新的會(huì )計政策變更過(guò)程中，鐵路明確將公允價(jià)值作為會(huì )計計量屬性的重要指標之一，擺脫了傳統多重計量屬性并存的計量模式，使企業(yè)的會(huì )計政策管理目的更加明確。
�。ǘ┐尕浀挠媰r(jià)方法
在傳統的會(huì )計政策影響下，鐵路企業(yè)的存貨計價(jià)方法主要遵循后進(jìn)先出的原則，然而在新政策的影響下，規定企業(yè)應當采用先進(jìn)先出、加權平均以及特殊計價(jià)的方式對企業(yè)的存貨成本進(jìn)行確定，使計價(jià)方式更加趨于科學(xué)化、合理化。
�。ㄈo(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用的資本化
鐵路企業(yè)的財務(wù)管理工作需要對企業(yè)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等進(jìn)行統一的管理。以無(wú)形財產(chǎn)為例，在傳統的會(huì )計政策中，為簡(jiǎn)化企業(yè)內部的財務(wù)管理工作，一般都將其全部計入企業(yè)的當期損益中，存在很大的盲目性，新的會(huì )計政策中將無(wú)形財產(chǎn)的研發(fā)分為兩個(gè)階段，研究階段的支出，發(fā)生時(shí)記入當期損益，而開(kāi)發(fā)階段的支出，可資本化確認為無(wú)形資產(chǎn)。
�。ㄋ模┢髽I(yè)合并區分合并類(lèi)型
在復雜的社會(huì )環(huán)境影響下，不少鐵路企業(yè)為尋求更好、更快的發(fā)展，與業(yè)內其他企業(yè)組成合作伙伴，將各自企業(yè)進(jìn)行統一的合并，旨在提升其市場(chǎng)競爭力。傳統的會(huì )計政策是不區分企業(yè)合并類(lèi)型的，導致對合并后的企業(yè)定位存在較大的偏差，不利于企業(yè)的財務(wù)管理工作進(jìn)行，會(huì )計政策變更的一個(gè)主要內容就是對企業(yè)合并的類(lèi)型進(jìn)行區分，區分同一控制和非同一控制企業(yè)合并，并采用不同的會(huì )計核算方法。
二、會(huì )計政策變化對盈余管理的有效控制
會(huì )計政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì )計核算，最終形成會(huì )計報表所需要遵循的原則和方法，其具有一定的靈活性，企業(yè)可以根據自身需要對會(huì )計政策進(jìn)行調整，為企業(yè)管理當局提供操控利潤的空間。新準則下的會(huì )計政策較多地壓縮了可選擇項目，一般表現在存貨計價(jià)后進(jìn)先出法的取消、資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉回以及企業(yè)的合并原則重新規范三個(gè)方面，這些內容在上節的概述中已經(jīng)給予討論，有效限定了企業(yè)盈余管理的空間，有助于實(shí)現了對盈余管理的有效控制，有助于提升會(huì )計信息質(zhì)量。
三、會(huì )計政策變更引發(fā)新的盈余管理手段
從會(huì )計政策變更的內容來(lái)看，新準則下在減少會(huì )計核算方法的選擇權，達到縮小企業(yè)盈余管理空間方面做出的努力。企業(yè)會(huì )計政策的制定是在會(huì )計信息可靠性與抑制盈余管理行為之間的權衡，并不是單單對企業(yè)盈余管理行為的遏制。
�。ㄒ唬┕蕛r(jià)值適用范圍的擴大
企業(yè)公允價(jià)值的運用體現了會(huì )計信息的相關(guān)性，有助于提供利益相關(guān)者做出決策的會(huì )計信息。公允價(jià)值的使用需要活躍的市場(chǎng)作為前提，同時(shí)必須取得可靠計量，現階段我國企業(yè)處于不完善的市場(chǎng)經(jīng)濟體制下，公允價(jià)值的全面引入，勢必會(huì )為企業(yè)的盈余管理提供新的可操作空間。
�。ǘo(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費用資本化
企業(yè)會(huì )計政策變更的重要內容就是無(wú)形資產(chǎn)的改革，由于企業(yè)對于研發(fā)階段和開(kāi)發(fā)階段的界限劃定不是很清晰，需要企業(yè)管理部門(mén)增加必要的主觀(guān)判斷，在區分兩個(gè)階段時(shí)也不會(huì )以企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)情況作為依據，而是利用將會(huì )計政策服務(wù)于企業(yè)業(yè)績(jì)，根據企業(yè)利潤最終實(shí)現兩個(gè)階段的劃分，達到為企業(yè)盈余服務(wù)的目的。
�。ㄈ﹤鶆�(wù)重組準則
新的會(huì )計政策中規定，債務(wù)重組交易以公允價(jià)值計量并允許債務(wù)人對重組收益進(jìn)行確認，這就意味著(zhù)對企業(yè)的利潤帶來(lái)了新的保障，而且這種變化往往帶來(lái)的是高利潤，為企業(yè)的盈余管理提供了條件。
四、總結
在新的社會(huì )背景和市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，鐵路企業(yè)的發(fā)展面臨著(zhù)嚴峻的考驗，需要各企業(yè)根據自身發(fā)展現狀和需求，對會(huì )計政策進(jìn)行科學(xué)、合理的變更，注意會(huì )計政策變更下各項內容的調整和改善，全面分析其對盈余管理工作的影響，將企業(yè)的盈余管理工作做好。
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