內部控制對盈余管理影響的探析論文

　　摘要：企業(yè)財務(wù)報告的可信性的降低受盈余管理的影響,盈余管理行為以不同程度方式在我國大中小企業(yè)普遍存在。盈余信息對于會(huì )計信息的重要性不言而喻，在受到盈余管理的影響，其可靠性以及相關(guān)性嚴重下降，因而誤導財務(wù)報告信息使用者的決策。為了保障財務(wù)信息的準確性,內部控制在企業(yè)管理活動(dòng)的至關(guān)重要，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、風(fēng)險防范和財務(wù)報告質(zhì)量上提供合理保證。因此，盈余管理與內部控制之間存在必然的相關(guān)性。通過(guò)闡述內部控制和盈余管理的概念及其關(guān)系以及盈余管理產(chǎn)生的原因，簡(jiǎn)單分析了企業(yè)內部控制對盈余管理產(chǎn)生的影響。

　　關(guān)鍵詞：內部控制；盈余管理；影響

　　1內部控制與盈余管理的概念及關(guān)系

　　1.1概念。內部控制是一種全員控制，企業(yè)的董事會(huì )、管理層，及企業(yè)的每一個(gè)員工都應該樹(shù)立現代管理理念，強化風(fēng)險意識，以積極的姿態(tài)參與內部控制的建設與實(shí)施并主動(dòng)承擔相應的責任。而盈余管理層基于會(huì )計準則，從而調整、控制企業(yè)的財務(wù)報告有關(guān)的盈余信息，以達到其自身的的某種行為。

　　1.2關(guān)系。當面對所有者與經(jīng)營(yíng)者的根本利益不同時(shí)，處于所有權和經(jīng)營(yíng)權分離的現代企業(yè)制度中，若缺乏內部控制管理，經(jīng)營(yíng)者將通過(guò)盈余管理的行為實(shí)現個(gè)人利益最大化目標，內部控制與盈余管理之間也因此產(chǎn)生緊密的關(guān)系。健全的內部控制可以提高財務(wù)報告信息的質(zhì)量，抑制了盈余管理行為的發(fā)生。因此，高質(zhì)量的內部制度壓縮了盈余管理的空間，協(xié)助企業(yè)所有者對經(jīng)營(yíng)的監督和制衡，使得股東利益不受侵害。

　　2盈余管理的存在的原因

　　2.1委托代理沖突�，F在的公司里所有者和經(jīng)營(yíng)者身份分離，所有者為企業(yè)提供資本并承擔了財務(wù)風(fēng)險；經(jīng)營(yíng)者在職權范圍內合理使用企業(yè)資產(chǎn)且保證企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)正常運營(yíng)。而公司的經(jīng)營(yíng)者違背自己的職業(yè)道德，損害股東利益，最大可能的使自己得到好處從而便形成了托代理沖突。另外，對于委托代理沖突的表現為流通股股東的利益得不到保障。流通股和非流通股在資本市場(chǎng)中存在著(zhù)結構性缺陷，而這種缺陷使得內部人與流通股股東在利益關(guān)注點(diǎn)上產(chǎn)生矛盾。企業(yè)股東為了實(shí)現融資而通過(guò)盈余管理的行為虛擬企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤促使公司上市，一旦達到目的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)不堪入目，導致流通股股東的投資遭受損失。

　　2.2信息不對稱(chēng)。在企業(yè)所有權和經(jīng)營(yíng)權的分離的管理結構中,管理者作為企業(yè)的真正控制者、負責企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的管理者，掌握了企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)與盈利情況�；�于委托代理費用，管理者的行為不受所有者的完全監督，導致作為企業(yè)實(shí)際的股東的不知道真實(shí)的企業(yè)運作信息。在獲取信息上管理層處于絕對的優(yōu)勢而這可能促使其為得到利益做出違反職業(yè)準則的行為。然而信息不對稱(chēng)也存在與上市公司與證券監管機構之間。盡管證券監管機構依靠經(jīng)注冊會(huì )計師審計過(guò)的財務(wù)報表及其他規定披露的信息對企業(yè)實(shí)行監管,但是也很難全面了解企業(yè)內部實(shí)際的經(jīng)營(yíng)盈利狀況。經(jīng)營(yíng)者利用信息優(yōu)勢，操縱企業(yè)會(huì )計，掩蓋企業(yè)真實(shí)財務(wù)狀況，向財務(wù)報告使用者提供虛假信息，謀取私利。由此可見(jiàn)，委托代理沖突引發(fā)了經(jīng)營(yíng)者盈余管理的行為，而盈余管理在信息不對稱(chēng)中得以生存。

　　3內部控制對盈余管理的影響

　　3.1控制環(huán)境對盈余管理的影響�？刂骗h(huán)境是企業(yè)內部控制的核心內容，對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響。主要表現為員工的職業(yè)操守、工作勝任能力，管理層的經(jīng)營(yíng)理念，董事會(huì )及監事會(huì )的權責劃分、組織類(lèi)型、人力資源政策及實(shí)施。由此可見(jiàn)控制環(huán)境的的`好壞關(guān)系到企業(yè)內部控制制度執行的效果，影響企業(yè)的發(fā)展。例如，避免隱藏不利消息或進(jìn)行盈余操縱關(guān)鍵在于管理當局的誠實(shí)性和管理哲學(xué)。若管理層沒(méi)有良好的職業(yè)操守，執行者不能勝任其擔任的工作會(huì )使得良好的內部控制不能發(fā)揮作用。再如，公司治理結構不健全的問(wèn)題普遍存在于我國上市公司。董事會(huì )、監事虛有其名，不將職責履行到位，就未能對管理層形成有效的監督機制，然而“內部人控制”嚴重的問(wèn)題激發(fā)了管理層與委托代理之間的矛盾，彼此之間的沖突也因此加劇。管理層不安本分，無(wú)視內部控制制度肆意妄為，利用自身的職權進(jìn)行盈余管理，會(huì )計信息的使用者受管理層提供的錯誤會(huì )計信息，不真實(shí)的會(huì )計利潤的誤導，導致會(huì )計信息使用者的經(jīng)濟利益流失。因此，良好的內部控制環(huán)境是抑制盈余管理的關(guān)鍵所在。

　　3.2風(fēng)險評估對盈余管理的影響�；�礎金融變量如匯率、利率和證券在一定的時(shí)間內發(fā)生非預期的變化和不規范的財務(wù)活動(dòng)導致企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生金融風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險等。而在企業(yè)管理中，風(fēng)險評估是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。通過(guò)有效評估企業(yè)面臨的風(fēng)險,可以使企業(yè)有效規避風(fēng)險，并能夠加強對經(jīng)營(yíng)風(fēng)險管理環(huán)節的控制以及企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現的薄弱環(huán)節加以調整和整頓，使之趨于低風(fēng)險或者說(shuō)是增強抗風(fēng)險的能力。在一般情況下，公司的管理人員的注意點(diǎn)主要投放于與財務(wù)報表編制有關(guān)的風(fēng)險并在此過(guò)程中完成一系列的有關(guān)經(jīng)營(yíng)目標實(shí)現的風(fēng)險確認和分析。同時(shí)，采取必要的行動(dòng)和一定控制措施使企業(yè)員工形成風(fēng)險防范意識，企業(yè)對內控作出準確定位。

　　3.3控制活動(dòng)對盈余管理的影響�？刂苹顒�(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現的政策和程序。主要可以分為交易和活動(dòng)的適當授權、資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制、職責分離、憑證和記錄的控制、業(yè)績(jì)的獨立核查等五大類(lèi)。由于會(huì )計制度、準則、政策以及規范在選擇上存在一定的自主性和缺陷，導致真實(shí)合法原始憑證在合法合規會(huì )計處理方法中產(chǎn)生不同的財務(wù)報告和會(huì )計利潤，為過(guò)度盈余管理甚至是盈余操控提供了發(fā)揮的空間。若企業(yè)制定并嚴格執行了完善的財務(wù)報告信息生成的內部控制程序和相應的措施，對報告生成的每個(gè)環(huán)節進(jìn)行嚴格監督和有效控制，就會(huì )減少財務(wù)差錯和舞弊現象的發(fā)生，進(jìn)而從根本上抑制盈余管理行為。

　　3.4信息溝通對盈余管理的影響。信息與溝通貫穿企業(yè)管理層監督的各項經(jīng)濟活動(dòng)，為管理層監督各項活動(dòng)和采取糾正措施時(shí)提供了保證。其目的在于控制程序的員工明確在內部控制的責任和應履行的職能，加強會(huì )計信息的可靠性。信息與溝通為使用會(huì )計信息的有關(guān)部門(mén)和人員提供了交流的平臺，提高了會(huì )計信息的流動(dòng)性和共享性。如果企業(yè)各部門(mén)之間的不相互溝通，在會(huì )計信息流通的過(guò)程中會(huì )造成疏忽或不知情，必然會(huì )增加盈余管理的可能性。因此，良好的信息溝通對過(guò)度盈余管理起著(zhù)抑制作用。

　　3.5監控對盈余管理的影響。企業(yè)需要健全的內部控制制度，且監督的管理方式不可或缺，一促使企業(yè)的內部控制程序的完善。企業(yè)財務(wù)信息的監督體系主要是以監事會(huì )和內部審計為主。監事會(huì )負責監督管理的機構，負責監督董事會(huì )及經(jīng)理，有效維護企業(yè)利益。內部審計是內部控制的一種特殊表現形式，它的主要職責是控制系統風(fēng)險和操作情況，并為管理層提供獨立保證以及協(xié)助管理層有效地履行職責。由此可見(jiàn)，內部控制監督體系是抑制盈余管理的關(guān)鍵。然而，我國企業(yè)內部控制監督機構普遍人員缺乏,業(yè)務(wù)不專(zhuān)，作用不能充分發(fā)揮導致監督機構形同虛設。綜上分析可以看出，內部控制是保證企業(yè)實(shí)現整體目標的前提，良好的內部控制環(huán)境，風(fēng)險的有效評估，控制活動(dòng)的有力實(shí)施以及信息溝通監控避免了盈余管理行為的產(chǎn)生并且為企業(yè)獲取利益打下基礎。顯而易見(jiàn)，內部控制建設對于公司價(jià)值的創(chuàng )造和投資者利益保護都具有重要的意義，是維系我國企業(yè)可持續發(fā)展的重要途徑。

　　參考文獻

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