在工作中，加強內控管理力度，為了強化市行部室落實(shí)內控管理職責，下面就是YJBYS小編為大家整理的2016年內部控制工作總結,僅供參考!
第1篇：2016年內部控制工作總結
按照財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內部控制規范(試行)》，以及長(cháng)嶺縣貫徹實(shí)施《行政事業(yè)單位內部控制規范》工作方案的要求，為進(jìn)一步提高我局內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風(fēng)險防控機制建設，我局對本單位的內部控制進(jìn)行了全面的梳理，并進(jìn)行了適當的評價(jià)�，F將有關(guān)貫徹實(shí)施情況報告如下：
一、準備工作
繼三月中旬，縣財政局組織召開(kāi)全縣貫徹實(shí)施行政事業(yè)單位內控規范動(dòng)員大會(huì )，對全縣貫徹實(shí)施《內控規范》工作做動(dòng)員部署后，我局制定了長(cháng)嶺縣衛生局貫徹實(shí)施《行政事業(yè)單位內部控制規范》工作方案，成立了貫徹實(shí)施行政事業(yè)單位內部控制規范實(shí)施、協(xié)調領(lǐng)導小組，負責本局貫徹實(shí)施內控工作方案、協(xié)調解決重大事項、監督指導工作開(kāi)展。
二、貫徹實(shí)施《行政事業(yè)單位內部控制規范》目標和原則
(一)內部控制的目標和原則
1、內部控制的目標
內部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導層和全體職工實(shí)施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)單位可持續、健康發(fā)展，維護社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序和社會(huì )公眾利益，實(shí)現行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標所制定的政策和程序。
我局內部控制的目標是：
(1)合法性——管理和服務(wù)活動(dòng)的合法合規
(2)安全性——資產(chǎn)安全
(3)可靠性——財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)、完整
(4)效率性——提高管理服務(wù)的效率和效果
(5)風(fēng)險防范——排除障礙實(shí)現單位發(fā)展戰略
2、我局建立與實(shí)施內部控制應遵循的原則
(1)全面性原則
內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。因為，在內部控制程序的所有環(huán)節中，有一個(gè)環(huán)節沒(méi)有發(fā)揮作用，所有起作用的環(huán)節，也會(huì )變得無(wú)用。
(2)重要性原則
內部控制應當在全面控制的基礎上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。行業(yè)、規模、性質(zhì)、所處地域、組織形式等不同，高風(fēng)險領(lǐng)域不同。內部控制不能防范所有風(fēng)險，但要關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，防范顛覆性風(fēng)險。
(3)制衡性原則
內部控制應當在治理結構、機構設臵及權責分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監督，同時(shí)兼顧運營(yíng)效率。內部控制的核心思想是權力平衡，制約對象是權力，權力分配合理，約束適當是內部控制的難點(diǎn)。內部控制過(guò)于復雜會(huì )影響效率，風(fēng)險大的業(yè)務(wù)，首先是防范風(fēng)險，其次才是兼顧運營(yíng)效率。
(4)適應性原則
內部控制應當與行政事業(yè)單位的規模、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應，并隨著(zhù)情況的變化及時(shí)加以調整。內部控制不能拷貝，也不能克隆。別人的成功經(jīng)驗，拿過(guò)來(lái)不一定能用。行政事業(yè)單位發(fā)展的不同階段、外部環(huán)境的變化、戰略目標
的調整等，內部控制要隨之變動(dòng)。
(5)成本效益原則
內部控制應當權衡實(shí)施成本與預期效益，以適當的成本實(shí)現有效控制。 內部控制的設計和運行受制于成本與效益原則。成本小于效益，是任何理性的管理活動(dòng)都必須遵循的法則。
3、建立與實(shí)施內部控制應包括的要素：
(1)內部環(huán)境——是行政事業(yè)單位實(shí)施內部控制的基礎。
(2)風(fēng)險評估——是行政事業(yè)單位及時(shí)識別、系統分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現內部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應對策略。
(3)控制活動(dòng)——是行政事業(yè)單位根據風(fēng)險評估結果，采用相應的控制措施、政策和方法，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內。
(4)信息與溝通——是行政事業(yè)單位及時(shí)、準確地收集、傳遞與內部控制相關(guān)的信息，并在行政事業(yè)單位內部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通。
(5)內部監督——是行政事業(yè)單位對內部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監督檢查，評價(jià)內部控制的有效性，發(fā)現內部控制缺陷，應當及時(shí)加以改進(jìn)。
三、當前行政事業(yè)單位內部控制存在的主要問(wèn)題
1.費用支出缺乏有效控制
行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出，特別是招待費、辦公費、會(huì )議費、水電費等，普遍缺乏嚴格的控制標準;即使制定了內部經(jīng)費開(kāi)支標準，但仍較多采用實(shí)報實(shí)銷(xiāo)制。
2.固定資產(chǎn)控制薄弱
實(shí)行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購臵得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內部控制，重購輕管現象比較普遍。如未按規定建立起定期財產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，購臵的固定資產(chǎn)未能及時(shí)登記入賬，未登記固定資產(chǎn)明細賬和實(shí)物卡片，責任不明確等，導致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失。
3.財務(wù)管理弱化
財務(wù)部門(mén)的工作限于記賬、算賬、報賬，與業(yè)務(wù)控制脫節，對單位重要事項的決策、實(shí)施過(guò)程和結果均不了解，未能對業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)施必要的財務(wù)控制和監督。票據管理不到位。未建立定期或不定期抽查制度，出現延期上繳收入，挪用公款問(wèn)題;對使用后票據未能及時(shí)辦理交驗、核銷(xiāo)，容易導致收入不入賬、私設“小金庫”等問(wèn)題。
4.崗位設臵不夠合理
由于多種原因，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現象，出現管理漏洞。
5.預算控制比較薄弱
首先是沒(méi)有預算或預算編制比較粗糙，部門(mén)預算的編制一般根據當年財政狀況、上年收支、預算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，沒(méi)有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進(jìn)行核定的要求。其次是預算剛性不夠，預算的計劃性、科學(xué)性不強，預算調整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見(jiàn)性，削弱了預算的約束控制力。
四、行政事業(yè)單位內部控制薄弱的主要原因
1. 內部控制觀(guān)念淡薄
良好的內部控制意識是內部控制制度設計完善和有效運行的基本前提。但一
些單位的領(lǐng)導對內部控制制度重要性的認識還不到位，內控意識不強，重發(fā)展、輕控制，對內部控制知識缺乏基本了解，把內部控制看成僅是財務(wù)部門(mén)的事。
2.內部控制制度不完善
財政部制定的《內部會(huì )計控制規范》主要是針對企業(yè)的，對行政事業(yè)單位的適用性較差;有的單位雖然制定了一系列內控制度，但未能?chē)栏駡绦�，對制度的執行及效果缺乏必要的監督，導致有章不循、違章不究，內部控制制度未能發(fā)揮應有的作用。
3.信息與溝通銜接不夠
行政事業(yè)單位會(huì )計集中核算后，由會(huì )計核算中心對行政事業(yè)單位集中辦理會(huì )計核算和監督業(yè)務(wù)，由于會(huì )計主體單位與核算部門(mén)不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產(chǎn)管理現狀，造成核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問(wèn)題，影響單位內部控制制度的有效實(shí)施。
4.管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應內部控制工作的需要
管理人員競爭意識差，缺乏創(chuàng )新精神，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以滿(mǎn)足實(shí)施內部控制和監督的要求。
5.外部監督對單位內部控制健全性和有效性的監督檢查不夠
目前作為行政事業(yè)單位主要外部監督力量的財政、審計部門(mén)，大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規進(jìn)行監督，較少對被審計單位是否建立有效的內部控制制度以及有效執行加以實(shí)質(zhì)性檢查。缺少有效的外部監督，使行政事業(yè)單位內部控制制度體系完善失去外部推動(dòng)力和約束機制。
五、我局實(shí)施行政事業(yè)單位內部控制情況
(一)控制環(huán)境
任何行政事業(yè)單位的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到行政事業(yè)單位內部控制的貫徹和執行以及管理服務(wù)目標及整體戰略目標的實(shí)現。在COSO報告《內部控制——整體框架》的內部控制五要素中，控制環(huán)境被放在了第一的位子上，它作為推動(dòng)單位發(fā)展的動(dòng)力，是所有其他內控組成部分的基礎和核心。它對行政事業(yè)單位內部控制的建立和實(shí)施有重大影響，其好壞直接決定了行政事業(yè)單位內部控制整體框架實(shí)施的效果。
1、操守和價(jià)值觀(guān)
誠信和道德價(jià)值觀(guān)念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設計和運行。內部控制的有效性直接依賴(lài)于負責創(chuàng )建、管理和監控內部控制的人員的誠信和道德價(jià)值觀(guān)念。單位是否存在道德行為規范，以及這些規范如何在單位內部得到溝通和落實(shí)，決定了是否能產(chǎn)生誠信和道德的行為
(1).領(lǐng)導的操守和價(jià)值觀(guān)具有杠桿作用
誠信的原則和道德價(jià)值觀(guān)，主要取決于單位負責人。嚴格一致地保持誠信行為和道德標準，任何人不得凌駕于內部控制制度之上。負責人要以身作則，并傳達給全體職工。
(2).制定行為準則和其他原則
明確可以接受的商業(yè)行為，利益沖突的處理方式，員工行為的道德標準并確保這些準則和原則的有效執行。對員工精神規范、儀容儀表、工作紀律、待人接物、環(huán)境衛生以及組織管理及違反守則的處理辦法等方面做出規定。
可通過(guò)標語(yǔ)、宣傳冊、培訓等手段，推動(dòng)內部員工對單位理念的理解和接受，使員工理解和把握單位文化和管理理念。
(3).處罰規定
對于背離單位政策和程序，違反行為準則的行為，能夠采取補救施。保證這些措施被單位員工所知悉。
(4).管理者對干涉正常程序或凌駕制度行為的態(tài)度
應一貫重視管理者對于干涉正常程序或越權行為的態(tài)度。
(5).面臨不現實(shí)的目標的壓力
管理層在制定關(guān)鍵績(jì)效指標時(shí)，要考慮適當，過(guò)高的不現實(shí)的目標會(huì )導致員工喪失積極性和舞弊。
2、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格
單位管理者的觀(guān)念、方式和風(fēng)格，通常會(huì )從三個(gè)方面極大地影響控制環(huán)境：第一、管理者對待風(fēng)險的態(tài)度和控制風(fēng)險的方法;第二、為實(shí)現預算和其他財務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標，對內部控制的重視程度;第三、管理者對會(huì )計報表所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)。
(1)管理層的主導作用
管理層負責單位管理服務(wù)活動(dòng)的運作以及管理策略和程序的制定、執行與監督�？刂骗h(huán)境的每個(gè)方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出決策的影響，在管理層以一個(gè)或少數幾個(gè)人為主時(shí)，管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格對內部控制的影響尤為突出。
(2)管理理念
管理層的理念包括管理層對內部控制的理念，即管理層對內部控制以及對具體控制實(shí)施環(huán)境的重視程度。管理層對內部控制的重視，將有助于控制的有效執行。本單位負責人如果不重視內部控制，甚至反對內部控制，那么該單位的內部控制制度就是紙上談兵，就是一句空話(huà)。
衡量管理層對內部控制重視程度的重要標準，是管理層收到有關(guān)內部控制弱點(diǎn)及違規事件的報告時(shí)是否作出適當反應。管理層及時(shí)地下達糾弊措施，表明他們對內部控制的重視，也有利于加強本單位內部的控制意識。
(3)管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格
管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格是指管理層所能接受的業(yè)務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)。
管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格通常對企業(yè)有普遍深入的影響。這些影響是無(wú)形的，但可以找到一些積極和消極的標志。
3、文化建設
文化建設是行政事業(yè)單位的靈魂，是推動(dòng)行政事業(yè)單位發(fā)展的不竭動(dòng)力。它包含著(zhù)非常豐富的內容，其核心是行政事業(yè)單位的精神和價(jià)值觀(guān)。這里的價(jià)值觀(guān)不是泛指行政事業(yè)單位管理中的各種文化現象，而是行政事業(yè)單位中的員工在從事工作與管理中所持有的價(jià)值觀(guān)念。
行政事業(yè)單位應當重視文化建設在實(shí)現發(fā)展戰略中不可或缺的作用，加大投入力度，健全保障機制，防止和避免形式主義。單位應當根據發(fā)展戰略和自身特點(diǎn)，總結優(yōu)良傳統，挖掘文化底蘊，提煉核心價(jià)值，確定文化建設的目標和內容。 單位主要負責人應當在文化建設中發(fā)揮主導作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)帶動(dòng)影響整體團隊，共同營(yíng)造積極向上的文化環(huán)境。行政事業(yè)單位員工應當遵守員工行為守則，忠于職守，勤勉盡責。
行政事業(yè)單位應當建立文化評估制度，分析總結文化在單位發(fā)展中的積極作用，研究發(fā)現不利于單位發(fā)展的文化因素，及時(shí)采取措施加以改進(jìn)。單位文化評估，應當重點(diǎn)關(guān)注單位核心價(jià)值的員工認同感、品牌的社會(huì )認可度、參與各種文化的融合，以及員工對單位未來(lái)發(fā)展的信心。
(二) 風(fēng)險評估
風(fēng)險評估是行政事業(yè)單位及時(shí)識別、系統分析管理服務(wù)活動(dòng)中與實(shí)現內部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，并合理確定風(fēng)險的應對策略。風(fēng)險因素、風(fēng)險事件和風(fēng)險結果是風(fēng)險的基本構成要素，風(fēng)險因素是風(fēng)險形成的必要條件，是風(fēng)險產(chǎn)生和存在的前提。
行政事業(yè)單位的風(fēng)險評估程序應該考慮相關(guān)風(fēng)險的跡象，可能影響單位目標實(shí)現的外部和內部因素，并且這些程序應該分析風(fēng)險，并且提供一個(gè)管理風(fēng)險的基礎
源于風(fēng)險意識的風(fēng)險管理主要包括風(fēng)險分析、風(fēng)險評價(jià)與風(fēng)險控制三大部份。
風(fēng)險具有不確定性，受多種事件發(fā)生的概率所決定。因此，預測和防范有一定難度。追求風(fēng)險與收益的均衡優(yōu)化。
1、風(fēng)險控制目標
內部控制是為實(shí)現組織的目標，因而，風(fēng)險控制是為實(shí)現組織的目標服務(wù)的。行政事業(yè)單位要根據管理和服務(wù)要實(shí)現的目標，評估影響目標實(shí)現的相關(guān)風(fēng)險，分析原因。
為有效實(shí)施風(fēng)險控制，我局組織相關(guān)人員按一定程序組織實(shí)施風(fēng)險評估和應對工作。風(fēng)險控制組織實(shí)施的流程是：①制定風(fēng)險管理規劃;②風(fēng)險辯識;③風(fēng)險評估;④風(fēng)險管理策略方案選擇;⑤風(fēng)險管理策略實(shí)施;⑥風(fēng)險管理策略實(shí)施評價(jià)。
2、風(fēng)險承受能力
行政事業(yè)單位開(kāi)展風(fēng)險評估，應當準確識別與實(shí)現控制目標相關(guān)的內部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應的風(fēng)險承受度。風(fēng)險承受度是行政事業(yè)單位能夠承擔的風(fēng)險限度，包括整體風(fēng)險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險水平。
完全規避各種風(fēng)險是不可能的，這種認識不符合辯證思維。因而，行政事業(yè)單位應當評價(jià)單位的風(fēng)險承受能力，以確定當外部或內部因素變化帶來(lái)風(fēng)險時(shí)，哪些風(fēng)險是可以承受的，哪些風(fēng)險必須規避和防范。
風(fēng)險承受能力與行政事業(yè)單位管理服務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)、社會(huì )影響、權利責任、經(jīng)濟后果、客戶(hù)評價(jià)等相關(guān)。工作性質(zhì)特殊、社會(huì )影響大、經(jīng)濟后果嚴重的單位，風(fēng)險承受能力小，反之，風(fēng)險承受能力可能大一些。
單位規模比較大、資源實(shí)力強、法律法規懲罰力度小的行政事業(yè)單位，風(fēng)險承受能力較大。反之，風(fēng)險承受能力可能小一些。
風(fēng)險承受能的評價(jià)取決于風(fēng)險可能造成的損失與規避風(fēng)險所發(fā)生的支出或成本相關(guān)，包括經(jīng)濟成本、社會(huì )成本、政治成本等
3、風(fēng)險識別
風(fēng)險識別是發(fā)現風(fēng)險和評估風(fēng)險大小的程序。行政事業(yè)單位的風(fēng)險識別和評估程序應該考慮相關(guān)風(fēng)險的跡象，包括管理層面和服務(wù)活動(dòng)層面。風(fēng)險識別和評估程序應該考慮可能影響目標實(shí)現的外部和內部因素，并且應該分析風(fēng)險，提供一個(gè)控制風(fēng)險的基礎。
(1)建立充分的機制以發(fā)現外生風(fēng)險
行政事業(yè)單位應建立充分的外生風(fēng)險發(fā)現機制，以及時(shí)發(fā)現外部因素變化帶來(lái)的風(fēng)險。管理者應重視以下外部因素帶來(lái)的風(fēng)險：
(1.1)經(jīng)濟形勢、行業(yè)政策、政治環(huán)境、同行業(yè)的行動(dòng)、資金供給等經(jīng)濟因素。
(1.2)法律法規、監管要求等法律因素。
(1.3)安全穩定、文化傳統、社會(huì )信用、教育水平、消費者行為等社會(huì )因素。
(1.4)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、裝備改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。
(1.5)自然災害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。
(2)建立充分的機制以發(fā)現內生風(fēng)險
管理者應重視以下內部因素帶來(lái)的風(fēng)險：
(2.1)單位領(lǐng)導的職業(yè)操守、員工專(zhuān)業(yè)勝任能力等人力資源因素。 (2.2)組織機構、服務(wù)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。 (2.3)研究開(kāi)發(fā)、投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng )新因素。
(2.4)財務(wù)狀況、管理服務(wù)成果、資金來(lái)源等財務(wù)因素。
(2.5)穩定安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素。
(3)對環(huán)境變化的管理
政治、經(jīng)濟、行業(yè)和監管環(huán)境不斷變化，單位也在不斷發(fā)展。發(fā)展和變化帶來(lái)新風(fēng)險。因而，單位需要一種機制以確認環(huán)境的變化產(chǎn)生的風(fēng)險并做出反應。
(4)與單位目標相關(guān)的風(fēng)險確認
實(shí)現單位的管理服務(wù)的目標，是風(fēng)險評估與防范的基本前提。 單位的目標充分陳述了單位希望取得的業(yè)績(jì)和成就，并以相關(guān)戰略計劃作為支持�？赡苡绊憜挝荒繕藢�(shí)現的相關(guān)風(fēng)險大致包括以下因素：
(4.1)單位目標是否充分體現了單位期望獲得成就的陳述和指導，并且此目標足夠具體，與本單位的管理服務(wù)直接相關(guān)。
(4.2)單位目標是否有效地傳達給了各管理部門(mén)和全體員工。
(4.3)單位的戰略選擇是否跟單位目標保持關(guān)聯(lián)和一致。
(4.4)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展計劃和預算與現狀之間是否保持一致。充分保證業(yè)務(wù)發(fā)展計劃和預算以及長(cháng)期戰略目標、與現狀之間保持一致，脫離現實(shí)的計劃、預算就意味著(zhù)風(fēng)險。
(4.5)關(guān)注具體管理服務(wù)活動(dòng)目標與單位戰略目標的內在聯(lián)系。
(4.6)有充足的資源支持目標。
(4.7)對每個(gè)重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標確定了相應的風(fēng)險。單位在制定內部控制的政策和程序的過(guò)程中，通過(guò)明確管理服務(wù)活動(dòng)目標和風(fēng)險的對應關(guān)系，確保內部控制措施的完整性。
(5)風(fēng)險評估方法和要求
風(fēng)險評估程序應具有完整性和相關(guān)性。
行政事業(yè)單位應當采用定性與定量相結合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險。 行政事業(yè)單位進(jìn)行風(fēng)險分析，應當充分吸收專(zhuān)業(yè)人員，組成風(fēng)險分析團隊，按照嚴格規范的程序開(kāi)展工作，確保風(fēng)險分析結果的準確性。
(6)、風(fēng)險應對策略
具體措施如下：
(一)風(fēng)險規避
是行政事業(yè)單位對超出風(fēng)險承受度的風(fēng)險，通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。確保不發(fā)生顛覆性的風(fēng)險。
(二)風(fēng)險降低
指行政事業(yè)單位在權衡成本效益之后，準備采取適當的控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內的策略。
(三)風(fēng)險分擔
是行政事業(yè)單位準備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買(mǎi)保險等方式和適當的控制措施，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內的策略。
(四)風(fēng)險承受
指行政事業(yè)單位對風(fēng)險承受度之內的風(fēng)險，在權衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失的策略。
(7)、風(fēng)險評估的監督和評價(jià)
風(fēng)險的監督和評價(jià)過(guò)程，包括監督和評價(jià)識別風(fēng)險的充分性，以及針對這些風(fēng)險所采取措施的恰當性。風(fēng)險的監督和評價(jià)考慮的主要因素可能包括： (7.1)單位是否已建立并溝通整體目標，并輔以具體策略和具體管理服務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展計劃;
(7.2)單位是否已建立風(fēng)險評估制度并保證運行，包括識別風(fēng)險，估計風(fēng)險的重大性，評估風(fēng)險發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應對措施;
(7.3)單位是否已建立某種機制，識別和應對可能對單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化;
(7.4)風(fēng)險控制管理部門(mén)是否建立了某種流程，以識別外部環(huán)境、內部環(huán)境發(fā)生的重大變化。風(fēng)險應對措施的調整機制是否運行有效。
(三)控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是一個(gè)方法體系，應對和防范風(fēng)險必須要有針對性的措施，否則就是空話(huà)。將所有業(yè)務(wù)活動(dòng)分離出授權、批準、執行、記錄及監督，并將這些職能分別授于不同部門(mén)或不同人員執行，形成一個(gè)相互牽制、相互制約的過(guò)程，是內部控制的精髓。
1、授權審批控制
授權審批控制指行政事業(yè)單位根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。
一般授權是指授予各個(gè)部門(mén)、各個(gè)職位在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責和程序處理正常范圍內經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權限。特殊授權是指授予各個(gè)部門(mén)、各個(gè)職位在特殊情況、特定條件下，處理超出正常范圍的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權限。
有效的內部控制要求每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都經(jīng)過(guò)適當的授權。只有經(jīng)過(guò)授權批準的人員才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權和批準，這些人員不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù)。
我局編制了常規授權的權限指引，規范特別授權的范圍、權限、程序和責任，
嚴格控制特別授權。對于重大的業(yè)務(wù)和事項，實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。
2、不相容職務(wù)分離控制
所謂不相容職務(wù)是指經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的授權、批準、執行和記錄等完全由一人或一個(gè)部門(mén)辦理時(shí)，發(fā)生錯誤與舞弊的概率就會(huì )增大的兩項或兩項以上的職務(wù)。 一般情況下，以下這幾類(lèi)職務(wù)屬于不相容職務(wù)：授權與執行;執行與審核;執行與記錄;保管與記錄;保管與清查;會(huì )計工作崗位分離;計算機信息系統 (CIS)部門(mén)內， 系統分析、程序設計、電腦操作和數據控制應分離。
不相容職務(wù)分離控制要求單位全面系統地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。
3、會(huì )計系統控制
會(huì )計系統控制要求行政事業(yè)單位嚴格執行國家統一的會(huì )計準則制度，加強會(huì )計基礎工作，明確會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿和財務(wù)會(huì )計報告的處理程序，保證會(huì )計資料真實(shí)完整。
行政事業(yè)單位應當依法設臵會(huì )計機構，配備會(huì )計從業(yè)人員。大中型行政事業(yè)單位應當設臵總會(huì )計師。設臵總會(huì )計師的單位不得設臵與其職權重疊的副職。 憑證和記錄控制的一般要求是:憑證預先連續編號;對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟交易和事項及時(shí)編制憑證并記錄;憑證應簡(jiǎn)單明了，不易被誤解;格式合理，以便正確編制;所有作廢的憑證都必須妥善保存;已登賬的憑證應依序歸檔。憑證與記錄控制中程序說(shuō)明書(shū)尤其重要。
單位會(huì )計部門(mén)應建立獨立稽核控制制度。獨立稽核是指對已記錄的經(jīng)濟交易和事項及其計價(jià)由具體經(jīng)辦人之外的獨立人士進(jìn)行核對或驗證。獨立稽核是控制記錄使其正確可靠，以免發(fā)生差錯和舞弊的一項重要控制程序，其應用面很廣。
4、財產(chǎn)保護控制
財產(chǎn)保護控制要求行政事業(yè)單位建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保財產(chǎn)安全。 我局常用的防護措施主要有兩個(gè)方面：
一是對資產(chǎn)和記錄實(shí)施授權控制，未經(jīng)授權，不相關(guān)人士不得接觸和使用這些資產(chǎn)和記錄。
二是對資產(chǎn)和記錄實(shí)施實(shí)物防護。
行政事業(yè)單位若實(shí)現會(huì )計電算化，保護電腦設備、計算機程序和數據文件更顯得特別重要。
5、預算控制
(1)預算的編制
單位預算管理部門(mén)主要負責擬訂預算目標和預算政策;制定預算管理的具體措施和辦法;組織編制、審議、平衡年度預算草案;組織下達經(jīng)批準的年度預算;協(xié)調、解決預算編制和執行中的具體問(wèn)題;考核預算執行情況，督促完成預算目標。
單位應當加強對預算編制環(huán)節的控制，對編制依據、編制程序、編制方法等
作出明確規定，確保預算編制依據合理、程序適當、方法科學(xué)。
單位可以選擇或綜合運用固定預算、彈性預算、零基預算、滾動(dòng)預算、概率預算等方法編制預算。
(2)預算的執行
對預算指標的分解方式、預算執行責任制的建立、重大預算項目的特別關(guān)注、預算資金支出的審批要求、預算執行情況的報告與預警機制等作出明確規定，確保預算嚴格執行。建立預算執行責任制度，對照已確定的責任指標，定期或不定期地對相關(guān)部門(mén)及人員責任指標完成情況進(jìn)行檢查，實(shí)施考評。
單位預算管理部門(mén)應當運用財務(wù)報告和其他有關(guān)資料監控預算執行情況，及時(shí)向單位決策機構和各預算執行單位報告或反饋預算執行進(jìn)度、執行差異及其對預算目標的影響，促進(jìn)預算目標的全面完成。
(3)預算的調整
需要調整預算的，應當報經(jīng)原預算審批機構批準。
(4)預算分析與考核
行政事業(yè)單位應當加強對預算分析與考核環(huán)節的控制，通過(guò)建立預算執行分析制度、審計制度、考核與獎懲制度等，確保預算分析科學(xué)、及時(shí)，預算考核嚴格、有據。
6、分析控制
要求單位建立運營(yíng)情況分析制度，管理層應當綜合運用管理、服務(wù)、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開(kāi)展管理服務(wù)運行情況分析，發(fā)現存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。
7、績(jì)效考評控制
績(jì)效考評控制要求單位建立和實(shí)施績(jì)效考評制度，科學(xué)設臵考核指標體系，對單位內部各責任單位和全體員工的業(yè)績(jì)進(jìn)行定期考核和客觀(guān)評價(jià)，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調崗、辭退等的依據。
(四)信息與溝通
客觀(guān)、真實(shí)、全面、及時(shí)的信息，是充分發(fā)揮內部控制作用的基本條件。 行政事業(yè)單位應具有廣泛收集各種信息，加工處理信息，迅速傳播信息，功能完善的信息系統、相關(guān)制度和保證體系。建立上下級之間、不同部門(mén)不同崗位之間、各種管理服務(wù)活動(dòng)之間良好的溝通環(huán)境和條件，保證內部控制功能發(fā)揮的信息與溝通的需求。
1、信息與溝通的形式和要素
信息與溝通的基本形式包括：文件化 、 數據化、 制度化、 流程化。 信息交流的基本要素：組織方針手冊;單位內部會(huì )計制度、會(huì )計政策;業(yè)務(wù)及會(huì )計處理流程;例外報告或重大事項報告;例外事項的跟蹤報告;備忘錄;計算機信息系統及其他信息交換形式。
2、良好信息與溝通的特征
(1)信息系統能夠向管理層提供有關(guān)單位管理服務(wù)業(yè)績(jì)的報告及相關(guān)的外部和內部信息;
(2)向適當人員提供的信息是充分、具體和及時(shí)的，使其能夠有效地履行職責;
(3)信息系統的開(kāi)發(fā)及變更與單位的戰略計劃相適應，與單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面的目標相適應;
(4)管理層能夠提供適當的人力和財力，以開(kāi)發(fā)必需的信息系統;
(5)管理層通過(guò)適當的監督程序監督信息與溝通系統的開(kāi)發(fā)、變更和測試工作;
(6)主要的數據中心，建立了重大災難數據恢復措施和計劃。
3、獲取內部和外部信息
各業(yè)務(wù)部門(mén)負責收集與本部門(mén)相關(guān)的內部、外部信息。管理層對單位管理服務(wù)相關(guān)的信息進(jìn)行監控并提供其他補充信息或提請相關(guān)部門(mén)采取適當措施，以確保管理服務(wù)成果達到既定目標。
單位相關(guān)部門(mén)對管理服務(wù)相關(guān)的所有法律、法規和地方政策、規章等進(jìn)行統一的收集和整理以確保各部門(mén)全面、準確、系統地掌握適用的法律法規。 單位應將詳細的信息及時(shí)地給予適當的員工，使其能夠高效率地履行其職責。管理者應能夠獲得分析性的信息來(lái)判斷該采取何種行動(dòng);信息具有不同的詳略程度以滿(mǎn)足不同級別的管理層的需要。
單位領(lǐng)導應重視對信息系統的建設和維護，要充分認識到信息系統是管理服務(wù)活動(dòng)發(fā)展的重要支柱，要不斷投入足夠的人力和財力予以支持。建立在信息系統建設和維護方面的問(wèn)責制。
4、信息溝通與反饋
應當將內部控制相關(guān)信息在單位內部各管理部門(mén)、責任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節之間，以及單位與外部有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。
在信息的處理中，溝通是必要的環(huán)節。溝通還包括對員工與組織的目標與職責的定義和描述。有效的溝通存在于單位內部的上行、下達和同級傳遞中。與外部的溝通同樣非常重要。
員工的職責和控制責任應當有效的溝通。使員工知曉他們所進(jìn)行的活動(dòng)的目標，以及怎樣履行他們的職責來(lái)達到這些目標。
單位對全部職位建立統一的職位說(shuō)明書(shū)，界定職位的工作內容、職責、權限、上下級督導關(guān)系以及任職條件等內容。
單位要保證有暢通的渠道以便員工反映其發(fā)現的可疑情況。員工除可通過(guò)正常的匯報程序反映其發(fā)現的可疑情況外，亦可以將發(fā)現的可疑問(wèn)題通過(guò)舉報的方式進(jìn)行反映。
內部溝通的充分性、信息的完整性、及時(shí)性以及信息是否足夠詳細以便員工能夠有效的履行其職責。
單位內部充分和及時(shí)的溝通體現在以下幾個(gè)方面：
(1)管理層就員工的職責和控制責任是否進(jìn)行了有效溝通;
(2)針對可疑的不恰當事項和行為是否建立了溝通渠道;
(3)組織內部溝通的充分性是否能夠使人員有效地履行職責;
(4)對于與上級部門(mén)、監管者和其他外部人士的溝通，管理者是否及時(shí)采取適當的進(jìn)一步行動(dòng);
(5)單位是否受到某些監管機構發(fā)布的監管要求的約束;
(6)外部單位在多大程度上獲知單位制定的行為守則。
5、信息系統應用與安全
對信息系統開(kāi)發(fā)與維護、訪(fǎng)問(wèn)與變更、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò )安全等方面的控制，保證信息系統安全穩定運行。
6、信息溝通與反舞弊機制
行政事業(yè)單位應當建立反舞弊機制，規范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。
行政事業(yè)單位至少應當將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：
(1)未經(jīng)授權或者采取其他不法方式侵占、挪用單位資產(chǎn)，牟取不當利益。
(2)在財務(wù)會(huì )計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等。
(3)單位高級管理人員濫用職權。
(4)相關(guān)機構或人員串通舞弊。
行政事業(yè)單位應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度。
(五)內部監督
監督是對內部控制的控制。內部監督是指對內部控制設計合理性的研究和評估，監督和促進(jìn)內部控制運行的方法和程序，評價(jià)內部控制運行有效性的標準和過(guò)程的制度體系和實(shí)踐活動(dòng)。
1、內部監督制度
行政事業(yè)單位應當制定內部控制監督制度，明確內部審計機構(或經(jīng)授權的其他監督機構)和其他內部機構在內部監督中的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求。應當加強對內部控制及其實(shí)施情況的監督檢查。
持續性監督檢查，是指單位對建立和實(shí)施內部控制的整體情況所進(jìn)行的連續的、全面的、系統的、動(dòng)態(tài)的監督檢查。
專(zhuān)項監督檢查，是指企業(yè)對內部控制建立與實(shí)施的某一方面或者某些方面的情況所進(jìn)行的不定期的、有針對性的監督檢查。
行政事業(yè)單位建立內部審計機構或者實(shí)際履行內部控制監督職責的有關(guān)機構，應當根據國家法律法規要求和單位領(lǐng)導的授權，采取適當的程序和方法，對內部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監督檢查，形成檢查結論并出具書(shū)面檢查報告。
2、對內部控制運行的監控
(1)日常監控
日常監控發(fā)生在平常的管理服務(wù)過(guò)程中，包括日常管理和監督，及其員工履行評價(jià)內部控制系統運行質(zhì)量的職責的行為。
(1.1)員工能夠獲取內部控制正常運行的證據
對于關(guān)鍵控制崗位，應建立適當的職責劃分和監督職能，針對內部控制實(shí)施和財務(wù)報告準確性方面的監控職責建立必要的問(wèn)責制。各級管理部門(mén)根據職責權限對其職責范圍內的內部控制正常運行進(jìn)行監控并在發(fā)生錯誤時(shí)承擔必要的責任。
(1.2)能夠與外部進(jìn)行溝通對內部信息加以驗證發(fā)現問(wèn)題
有關(guān)部門(mén)與外部監管機構進(jìn)行定期溝通，并及時(shí)就重要問(wèn)題反饋。管理層對重要問(wèn)題要審視內部控制的效率性，確保遵循外部監管機構的要求，應重新評估防止和發(fā)現問(wèn)題的內部控制措施并考慮改進(jìn)措施。
(1.3)定期進(jìn)行賬實(shí)核對
對固定資產(chǎn)、工程物資、庫存現金等進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，以確保財務(wù)報表中的數據真實(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際情況。
(1.4)就審計師的建議及時(shí)做出響應以改善和加強內部控制
將問(wèn)題和內部控制改善建議提交給單位領(lǐng)導，并由其對相關(guān)內容進(jìn)行分析探討，責成相關(guān)部門(mén)對重要問(wèn)題形成改善方案并實(shí)施改善行動(dòng)。
(1.5)定期舉行培訓或會(huì )議反饋內部控制運行的意見(jiàn)
單位應定期舉行管理服務(wù)分析會(huì )，并對管理層注意到的管理服務(wù)過(guò)程中與內部控制和信息溝通相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行討論。應建立內部審計部門(mén)，每年根據審計計劃對既定的流程進(jìn)行審計檢查，并就發(fā)現的問(wèn)題以及內部控制缺陷向領(lǐng)導匯報。 (1.6)員工定期聲明執行了重要的內部控制程序
單位應要求員工就知曉并遵守單位的行為準則定期做出書(shū)面聲明。管理層通過(guò)日常工作中與員工的溝通和定期績(jì)效考核使員工獲知管理層對其的期望。 (1.7)內部審計職能的有效性
行政事業(yè)單位應設立有專(zhuān)門(mén)的內審部門(mén)，負責對各業(yè)務(wù)流程運行中的內部控制的有效性進(jìn)行評估、改進(jìn)。
內審部門(mén)應根據風(fēng)險評估結果，確定核心業(yè)務(wù)流程，并據此制定年度審計計劃，對各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面審計，進(jìn)行差距分析，識別相應的風(fēng)險，以及確認內部控制的有效性。
內審部門(mén)應根據內部審計計劃配備具有相關(guān)能力和素質(zhì)的內部審計人員，內審部門(mén)的大部分員工均應具有財務(wù)背景，也要配備熟悉業(yè)務(wù)、人力資源、信息技術(shù)審計等方面的人員。
通過(guò)不斷的培訓使內審人員提高審計知識和技巧。
(2)特別監控
特別監控是指在單位發(fā)展戰略、組織結構、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監督檢查。
特別監控的范圍和頻率主要取決于對風(fēng)險的評估以及對內部控制的持續監控程序的情況。
(2.1).內部控制系統特別監控的范圍和頻率
每年選取若干個(gè)主要的業(yè)務(wù)流程，單位范圍內展開(kāi)內部控制系統特別監控 (2.2).特別監控的流程以及方法的適當性
監控人員應對單位的管理服務(wù)活動(dòng)充分了解，包括：內部控制系統應該如何運和實(shí)際如何運行;采用方法的適當性;;特別監控的權限分配;將特別監控結果與既定標準進(jìn)行對比，并進(jìn)行必要的分析。
(2.3).特別監控要保持適當的書(shū)面記錄
特別監控均要有工作底稿，需要編寫(xiě)審計報告，以供單位領(lǐng)導審閱及制定應對措施。
六、針對主要環(huán)節的具體內部控制
(一)、現金的內部控制
現金是資產(chǎn)中流動(dòng)性最強的項目，具有普遍的可接受性，具有極大的被貪污、侵占和挪用的風(fēng)險。
1、現金內部控制的要點(diǎn)
(1.1)現金收支、保管由財會(huì )部門(mén)指定的專(zhuān)職出納負責，其他人未經(jīng)授權不
得經(jīng)管現金，并限制他人接觸現金。
(1.2)單位應當加強現金庫存限額的管理，超過(guò)庫存限額的現金應當及時(shí)存入銀行。本單位庫存現金限額定為1000元。
(1.3)根據《現金管理暫行條例》的規定，結合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現金的開(kāi)支范圍。不屬于現金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)應當通過(guò)銀行辦理轉賬結算。
我單位現金開(kāi)支范圍如下：
(1.3.1)個(gè)人勞務(wù)報酬。
(1.3.2)根據國家規定頒發(fā)繪個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。 (1.3.3)各種勞保、福利費用以及國家規定的對個(gè)人的其他支出。 (1.3.4)向個(gè)人收購農副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。
(1.3.5)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。
(1.3.6)結算起點(diǎn)以下的零星支出。
(1.4)現金收入應當及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準。單位借出款項必須執行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。
(1.5)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設“小金庫”不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。
(1.6)應當定期不定期地進(jìn)行現金盤(pán)點(diǎn)，還要增加不定期抽查盤(pán)點(diǎn)，保證現金賬面余額和實(shí)際庫存相符，不出差錯。
2、現金業(yè)務(wù)的常見(jiàn)漏洞及控制
(1)現金收入業(yè)務(wù)常見(jiàn)漏洞及控制
(1.1)少列總額
出納員或收款員故意將現金收入日記賬合計數加錯，使現金收入日記賬合計數少記，導致企業(yè)現金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現金據為己有。 控制：分工登記現金賬簿。出納員根據現金收付憑證登記現金日記賬，分管會(huì )計人員根據收付憑證登記與現金對應科目的相關(guān)明細賬，總賬會(huì )計登記總分類(lèi)賬。
(1.2)涂改憑證金額
會(huì )計人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，乘機更改發(fā)票或收據上的金額�，F金收入業(yè)務(wù)中，會(huì )計人員通常把憑證金額改小，占有多余的現金。 控制：會(huì )計主管人員或其指定人員審查現金收入原始憑證。
(1.3)撕毀票據或收據，盜用憑證
撕毀票據或收據，是指會(huì )計人員或出納人員對收入現金的票據或收據，乘機撕毀，再利用工作上的便利條件，占有現金。
會(huì )計人員或出納人員利用內部控制上的漏洞和工作上的便利條件，用竊取的收據向客戶(hù)開(kāi)票，從而將現金收入私自隱匿并據為己有。
控制：控制發(fā)票或收據的數量及編號，建立收據銷(xiāo)號制度，監督收入款項入賬。
(1.4)大量使用現金
按照規定，對于金額較大的收支業(yè)務(wù)，應通過(guò)銀行轉賬的方式進(jìn)行結算。但在實(shí)際工作中，存在著(zhù)大量使用高額現金的收支業(yè)務(wù)，這為會(huì )計人員貪污現金收入提供了方便的條件。
控制：?jiǎn)挝滑F金收入和超過(guò)庫存限額的現金應及時(shí)送存銀行，以保證現金的安全。
(1.5)身兼兩職
出納人員又插手會(huì )計工作，一個(gè)人又管錢(qián)又管賬。
控制：做好不相容職務(wù)分離控制，現金的收支、保管、稽核與會(huì )計賬簿的登記要嚴格分離，由兩人或兩人以上分工掌管。
(1.6)無(wú)證無(wú)賬和大頭小尾
無(wú)證無(wú)賬指出納員或收款員利用職務(wù)上的便利條件或經(jīng)手現金收入的機會(huì )，在收入現金時(shí)既不給收款方開(kāi)具收據或發(fā)票，也不報賬或記賬，直接將現金據為己有。
大頭小尾指出納員、收款員在復寫(xiě)紙的下面放臵廢紙，利用假復寫(xiě)的方法，使現金收據存根聯(lián)和收款聯(lián)上的金額小于實(shí)際收到的現金金額和付款方記賬用的記賬聯(lián)上的金額，從而貪污差額部分。
控制：填制收款原始憑證(收據或發(fā)票)與收款的職責分開(kāi)，由兩個(gè)經(jīng)手人分工辦理，其目的是使開(kāi)票人和收款人之間互相牽制。
(1.7)挪用現金
挪用現金舞弊的形式有很多，其主要手法有：
(1.7.1)利用現金日記賬挪用現金
總賬登記往往是相隔一段時(shí)間登記一次，當登記現金日記賬并進(jìn)行賬賬和賬實(shí)核對后，就可利用尚未登記總賬之際，采取少加現金日記賬收入合計數或多加現金日記賬支出合計數的手段，來(lái)達到挪用現金的目的。
(1.7.2)延遲入賬，挪用現金
單位收入的現金應及時(shí)入賬，并及時(shí)送存銀行，如果收入的現金未制證或雖已制證但未及時(shí)登記入賬，就給出納人員提供了挪用現金的機會(huì )。
(1.7.3)循環(huán)入賬，挪用現金
廣泛利用商業(yè)信用的方法，為單位出納人員挪用現金大開(kāi)方便之門(mén)。出納人員可在一筆應收賬款收到現金后，暫不入賬，而將現金挪作他用，待下一筆應收賬款收到現金后，用下一筆應收賬款收取的現金抵補上一筆應收賬款，會(huì )計人員繼續挪用第二筆應收賬款收取的現金，如此循環(huán)入賬，永無(wú)止境。
控制：將現金日記賬中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進(jìn)行核對，來(lái)查證出納是否收到現金后未及時(shí)編制收款憑證并登記入賬，從而挪用公款。
(2)現金支出業(yè)務(wù)的常見(jiàn)漏洞及控制
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