防雷業(yè)營(yíng)改增稅制論文
一、防雷業(yè)營(yíng)改增浙江省現狀
自2012年12月1日浙江省防雷服務(wù)業(yè)被列入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，我省大部分縣級區域執行小規模納稅人政策，增值稅征收率3%，因增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內稅，兩者都是流轉稅，實(shí)際征收率1（/1+3%）*3%=2.91%,與原稅率相比降低2.09%，假設取得100萬(wàn)營(yíng)業(yè)額，就少交流轉稅2.09萬(wàn)，少交城建稅、教育費附加0.21萬(wàn)，其他小稅種和所得稅忽略不計，總體少交稅費2.3萬(wàn)元，也就是說(shuō)小規模納稅人總體稅負率降低了2.3%，減輕了稅收負擔。少部分縣區及大部分市執行一般納稅人政策，增值稅稅率6%，假設在未取得進(jìn)項稅金抵扣的前提下，實(shí)際稅負率1（/1+6%）*6%=5.66%,與原稅率相比雖然增加了0.66%，但有一部分材料、設備、費用的進(jìn)項稅額是可以抵扣，由于防雷服務(wù)業(yè)大部分成本是人員成本，進(jìn)項比較少，理論上0.66%的進(jìn)項應該是可以取得的，如防雷服務(wù)業(yè)外購項目成本能占收入的10%，假設外購成本一般稅率均為17%，那么，實(shí)際稅負率為{[1（/1+6%）]*6%-1*10%/1.17*17%}=4.21%，故理論上與原營(yíng)業(yè)稅率相比，下降了0.79%，與實(shí)際稅負率5.66%相比下降1.45%。所以絕大多數企業(yè)稅收負擔會(huì )有所降低或基本保持不變。但實(shí)際操作中，大部分單位都沒(méi)有要求對方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導致實(shí)際稅負率大于營(yíng)業(yè)稅稅率。
二、防雷業(yè)營(yíng)改增存在的問(wèn)題
(一)成本購成中人員占用了大部分成本
防雷服務(wù)類(lèi)單位主要從事防御雷電裝置監測、技術(shù)開(kāi)發(fā)培訓、防御雷電宣傳、圖紙審核評價(jià)、防雷咨詢(xún)、雷電災情調查與鑒定；由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)決定了人員支出在經(jīng)營(yíng)成本中所占比重較大，大部分單位占了將近30%。這些屬于增值部分，沒(méi)有進(jìn)項抵扣。
(二)增值稅進(jìn)項專(zhuān)用發(fā)票疏于取得
一方面，在防雷業(yè)務(wù)中，進(jìn)項發(fā)票比較少，所占成本比重較低，很多單位都選擇放棄取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售普遍開(kāi)具普通發(fā)票。以一個(gè)防雷服務(wù)業(yè)一年取得600萬(wàn)收入，外購成本60萬(wàn)(外購成本主要為交通購車(chē)、汽油、儀器、設備、辦公耗材費用、網(wǎng)絡(luò )、維修、裝修等等),并已經(jīng)取得增值稅一般納稅人資格為例：這些外購成本一般稅率均為17%，但實(shí)際上外購成本只占收入的10%，那么外購成本影響增值稅為600*10%（/1+17%）*17%=8.72萬(wàn)。這也是一筆可觀(guān)的支出可以節約。
(三)財務(wù)人員素質(zhì)普遍不高
在防雷財務(wù)人員中，大部分是氣象局財務(wù)人員兼職，很多半途出家沒(méi)有系統接受過(guò)財務(wù)專(zhuān)業(yè)的.學(xué)習，而且大部分只從事過(guò)事業(yè)單位會(huì )計，對增值稅的核算及相關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)知識相當缺乏，特別是對一般納稅人業(yè)務(wù)的處理很多方面還存在盲區。
三、結束語(yǔ)
總而言之，只要財務(wù)人員提高業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)，領(lǐng)導對財務(wù)的重視，結合單位實(shí)際，認真研究分析，就可以做好營(yíng)改增相關(guān)工作，未雨綢繆，充分利用有利因素最大限度為單位節約成本，增加隱性收入，從而促進(jìn)“營(yíng)改增”對加快我國財稅體制改革步伐、促進(jìn)經(jīng)濟結構調整具有重要意義，在消除重復征稅、完善稅制、優(yōu)化稅收結構具有現實(shí)意義。
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