企業(yè)內部審計的風(fēng)險分析與控制論文
【摘要】伴隨著(zhù)不斷激烈的市場(chǎng)競爭，越來(lái)越多的公司開(kāi)始重視企業(yè)的內部審計。內部審計已成為公司的一個(gè)關(guān)鍵部門(mén)，發(fā)揮著(zhù)極為重要的作用。本文詳細分析了企業(yè)內部審計的風(fēng)險，并據此提出了風(fēng)險控制的相關(guān)措施。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)內部審計 風(fēng)險 控制
隨著(zhù)全球經(jīng)濟的日益一體化，審計在經(jīng)濟活動(dòng)中發(fā)揮著(zhù)日益凸顯的作用。大部分的企業(yè)為了有效地開(kāi)拓市場(chǎng)，提高自身的核心競爭力，都建立了企業(yè)內部審計。企業(yè)內部審計是監督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種重要評估系統，有利于改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現，因此越來(lái)越得到企業(yè)管理者的支持和重視。但是企業(yè)內部審計在發(fā)揮出推動(dòng)作用的過(guò)程中，也伴隨著(zhù)諸多風(fēng)險的產(chǎn)生。所以，采取相應的控制措施是勢在必行。
一、企業(yè)內部審計的含義
伴隨經(jīng)濟社會(huì )的不斷發(fā)展，審計活動(dòng)不管是在當局內部，還是企業(yè)內部都發(fā)揮著(zhù)核心、關(guān)鍵性的作用。企業(yè)內部審計的載體是企業(yè)內部相對獨立的審計機構，審計部門(mén)的相關(guān)人員嚴格遵守國家法律法規以及審計的相關(guān)政策、規程，嚴格審核企業(yè)各項經(jīng)濟活動(dòng)，分析其可靠性、合法性以及有效性，并據此提出保障經(jīng)濟活動(dòng)順利有效進(jìn)行的相關(guān)建議的一種獨立客觀(guān)的監督活動(dòng)。企業(yè)內部審計能夠對風(fēng)險進(jìn)行系統、有效地管理，并及時(shí)控制風(fēng)險，是增加企業(yè)價(jià)值，提高企業(yè)日常運作效率的保障性工作。內部審計有助于企業(yè)管理者從經(jīng)濟效益的角度分析企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及所存在的相關(guān)問(wèn)題，據此從戰略性的眼光出發(fā)，制定相應的計劃對策，保障企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的高效運作。
二、企業(yè)內部審計的風(fēng)險分析
企業(yè)內部審計是保證企業(yè)高效運轉的關(guān)鍵性保障，然而實(shí)踐表明，企業(yè)的內部審計運作還存在著(zhù)諸多風(fēng)險，主要有以下五方面。
1、企業(yè)的內部審計缺乏一定的獨立性
受公司治理結構的影響，大部分的企業(yè)，尤其是還沒(méi)有條件上市的企業(yè)，常常是將內部審計部門(mén)置于財務(wù)部門(mén)內部，而且審計部門(mén)接受財務(wù)部領(lǐng)導的控制，這直接影響到了審計部門(mén)在企業(yè)決策中的相對獨立性。由于還受財務(wù)部領(lǐng)導的直接控制，這直接縮小了審計部門(mén)擁有的權利，導致它們很難對整個(gè)企業(yè)或是某個(gè)部門(mén)的危險因素進(jìn)行有效地監督。即使是從屬于董事會(huì )，擁有較大的自主權利，但一旦董事會(huì )內部發(fā)生糾紛，造成權利之間的相互限制，這必然是難以發(fā)揮出內部審計機構的充分作用。另一方面，企業(yè)內部審計缺乏獨立性，還表現在受到同級機構的影響。尤其是從屬財務(wù)部，這種情況中的大多內部審計人員是從財務(wù)部中轉部門(mén)過(guò)來(lái)的，受同事之間感情因素的影響，就不能夠客觀(guān)獨立地發(fā)現問(wèn)題、分析問(wèn)題，這些風(fēng)險的存在都直接降低了審計的預期效果。
2、審計方法有缺陷
現在企業(yè)內部審計方法主要是采用制度基礎審計，隨著(zhù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復雜化，它的不足之處也日益顯示出來(lái)。由于制度基礎審計對被審計企業(yè)的內部控制制度的過(guò)多依賴(lài)，導致風(fēng)險的產(chǎn)生。第一，我國企業(yè)內部審計方法落后。目前以賬項基礎審計方法為主，主要是為了查出錯誤之處，防止舞弊行為的產(chǎn)生。然而內部審計人員的風(fēng)險意識薄弱，在審計中對風(fēng)險因素以及控制措施考慮不足，顯然難以運用新型有效的審計方法來(lái)控制并且降低風(fēng)險的產(chǎn)生。第二，審計中容易受抽樣審計誤差的影響。由于抽樣審計基本上是依靠審計人員的主觀(guān)經(jīng)驗和標準來(lái)確定樣本大小和樣本結果的，這樣極其容易忽視一些重要因素的影響，造成審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
3、內部審計程序不規范
內部審計包括了準備、實(shí)施以及結束三個(gè)階段，每個(gè)階段都包含了不同的內容和實(shí)施程序。但是在實(shí)際審計中，存在著(zhù)不嚴格遵守程序、違規操作等問(wèn)題。一是對于審計工作不能夠積極地參與，指令性的安排過(guò)多。部門(mén)企業(yè)的審計部門(mén)盡量地簡(jiǎn)化程序，對于能夠不進(jìn)行審計的階段，盡可能地刪除；而對于必須審計的工作有的采取忽視的態(tài)度，有的進(jìn)行表面的審計等等，這些都極容易導致內部審計風(fēng)險的產(chǎn)生，降低了審計的應有作用和所發(fā)揮出的作用。
4、審計質(zhì)量的控制制度不完善
為了加強企業(yè)內部審計的質(zhì)量，完善的質(zhì)量控制制度顯得尤為重要。然而，至今為止，一部分的審計單位在審計中仍然缺少必要的審計規劃，包括審計的計劃、相關(guān)程序以及審計反饋等；此外，企業(yè)一般只對審計中的問(wèn)題進(jìn)行了記錄，而未對內部審計人員的相關(guān)建議、注意事項等給予考慮，導致審計質(zhì)量的控制難以有效進(jìn)行。在這種情況下，內部審計機構和審計人員的工作熱情低，無(wú)法積極參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不重視審計工作的開(kāi)展，上交的審計報告大多是在肯定工作成就，進(jìn)行表面現象的描述，無(wú)法正確地對待并且處理問(wèn)題，內部審計質(zhì)量難以從根本上得到有效的保障，加之尚未建立相應的審計風(fēng)險責任制度，審計人員的風(fēng)險意識還未建立起來(lái)，因此審計風(fēng)險的產(chǎn)生也就不足為奇了，審計質(zhì)量更是難以得到有效地保障。
5、內部審計人員的素質(zhì)偏低
內部審計人員的素質(zhì)包括多方面的內容，如個(gè)人的思想政治素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)知識、技能、職業(yè)道德、工作責任、價(jià)值觀(guān)念等等。這些因素直接影響著(zhù)審計質(zhì)量，影響審計中風(fēng)險的'大小以及企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)內部審計人員所具有的素質(zhì)和審計工作的具體要求相比還存在著(zhù)一定的距離。主要在于部分企業(yè)的管理者不重視企業(yè)的內部審計工作，簡(jiǎn)單地將審計工作與財務(wù)管理混為一談，認為審計可有可無(wú)；對審計人員的隊伍建設不夠重視，導致人員素質(zhì)不高，存在著(zhù)各種各樣的問(wèn)題。再者還存在著(zhù)一些審計人員缺乏創(chuàng )新改革意識，審計理念守舊，缺乏全局和風(fēng)險意識，同時(shí)一部分審計人員缺乏應有的職業(yè)道德，審計作風(fēng)不端正，阻礙了內部審計工作的正常有效開(kāi)展，
三、企業(yè)內部審計風(fēng)險的控制措施
企業(yè)內部審計中存在的主要風(fēng)險，直接降低了審計工作效率和審計質(zhì)量，無(wú)法充分發(fā)揮出企業(yè)的真正價(jià)值，因此必須采取一系列有針對的措施嚴格控制審計風(fēng)險，以切實(shí)保障企業(yè)內部審計工作的順利有效開(kāi)展，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟和社會(huì )效益。
1、加強企業(yè)內部審計的獨立性
內部審計的相對獨立性直接影響到審計結果的有效性與客觀(guān)性，也是預防審計風(fēng)險的一個(gè)重要前提。企業(yè)內部審計的獨立性包括機構和人員的獨立性。要加強企業(yè)審計機構的獨立性可采取以下措施：第一，單獨設置審計機構，從財務(wù)管理部門(mén)中將審計機構脫離出來(lái)，可以建立由公司的董事會(huì )或是主要的行政領(lǐng)導負責審計的制度；第二，可以建立下審一級或是多級審計體系，從而提高審計機構的層次，提高審計工作的權威性和重要性；第三，審計工作的開(kāi)展必須要有足夠的經(jīng)費支持，要想真正實(shí)現審計的獨立性，企業(yè)就必須單獨劃撥出一定的經(jīng)費用于審計，并且要盡量使經(jīng)費的審批和使用程序簡(jiǎn)單化，以大大提高工作效率。對于審計人員的獨立性，首先，企業(yè)必須推行回避制度，避免與審計人員有密切關(guān)系的人員進(jìn)入到審計隊伍，影響審計工作的客觀(guān)有效性；其次，要在審計人員中實(shí)行一定的輪崗制度，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，加強審計人員之間的溝通與協(xié)作，防止瀆職行為的發(fā)生，切實(shí)有效地實(shí)現內部審計的監督職能。
2、改進(jìn)審計方法
要有效降低企業(yè)內部審計中存在的風(fēng)險，可以采用風(fēng)險基礎審計的方法。它是一種立體式的審計方法，將被審計對象與外部環(huán)境相結合，從經(jīng)營(yíng)方式、治理機制等各個(gè)方面全面審計企業(yè)面臨的風(fēng)險因素。這一審計方法主要包括以下幾個(gè)步驟。第一，通過(guò)事前詳細地調查分析，了解被審計對象，對審計對象中所存在的初始風(fēng)險因素進(jìn)行評估分析；第二，參考并且借鑒各方面的相關(guān)資料和信息，對被審計對象中可能存在風(fēng)險進(jìn)行分析評估，找出所存在的薄弱環(huán)節；第三，針對第一環(huán)節和第二環(huán)節的分析，制定初步的評估報告。然后結合專(zhuān)業(yè)知識和詳細的調查分析，做出有效地判斷。并且針對風(fēng)險因子的發(fā)展狀況，采取有效科學(xué)的審查程序；第四，制定審計計劃，并進(jìn)行切實(shí)有效地執行，在執行中不斷完善審計報告；第五，進(jìn)行全面的評估，最終得出書(shū)面的審計報告。這一方法，將風(fēng)險評估作為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)較為嚴密可靠的審計方法盡力降低了審計中所存在的風(fēng)險。
3、嚴格內部審計程序
在完善審計方法的同時(shí)，也必須嚴格內部審計程序，這是提高審計工作質(zhì)量，有效降低審計風(fēng)險的重要手段。審計工作程序貫穿了審計任務(wù)的下達、審計計劃的制定、審計實(shí)施、審計工作底稿以及審計報告這一系列的工作過(guò)程。在工作實(shí)施前要重視審計計劃的制定；在審計進(jìn)行中進(jìn)行有效地取證；要認真詳細地填好工作底稿，這是審計工作的一個(gè)重要憑據，它能夠為日后的審計工作提供參考，并在審計中逐步提高審計人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；在審計報告之后要建立檔案管理以及報告的評估和反饋工作。對于審計中存在的問(wèn)題進(jìn)行有效地整改，評估相關(guān)建議是否得到有效實(shí)施，最終有效降低審計中存在的風(fēng)險，全面提高審計工作的質(zhì)量。
4、建立內部審計質(zhì)量控制制度
這是降低內部審計中存在風(fēng)險的有效措施。首先內部審計機構應該健全相關(guān)的規章和制度，在此基礎上建立嚴格的標準保障審計質(zhì)量，并且要求審計人員嚴格執行，將其作為工作質(zhì)量考察結果的一部分，使得審計人員在日常工作中重視審計質(zhì)量，保障審計工作的順利公正、有效地開(kāi)展；其次，建立相應的激勵機制，提高審計人員的績(jì)效水平。在所建立的激勵機制中，對于有突出貢獻的審計人員給予精神和物質(zhì)上的獎勵，而對于給企業(yè)造成不良影響或是嚴重損失的人員給予嚴重的懲罰，從而不僅在觀(guān)念上提高審計人員對于工作質(zhì)量的重視程度，而且加強了審計人員的風(fēng)險責任意識；最后，企業(yè)中的內部審計部門(mén)應該在對企業(yè)的基本狀況進(jìn)行詳細調查分析的基礎上，建立科學(xué)有效嚴密的質(zhì)量控制制度，并且將這一制度成功推行到內部審計部門(mén)、人員以及業(yè)務(wù)中，保障審計工作的專(zhuān)業(yè)化以及審計人員的職業(yè)操守，促使他們能夠在每一環(huán)節上進(jìn)行嚴格的把關(guān)，有效識別出存在的風(fēng)險因素，并采取有效措施降低風(fēng)險，保障審計工作能夠達到預期的目標。在內部審計質(zhì)量控制制度中，可以實(shí)施相應的伴隨制度，如嚴格的內部牽制制度、質(zhì)量考察制度、輪崗制度等，以從多方位多角度地提高審計質(zhì)量。
5、提高審計人員的綜合素質(zhì)
內部審計工作擁有較強的專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性，因此對于審計人員就有了較高的要求。審計人員必須具有敏銳的市場(chǎng)洞察力、較強的分析能力以及扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識等等，從而能夠有效識別風(fēng)險，分析存在的問(wèn)題，并且提出有效的應對策略。為全面提高審計人員的綜合素質(zhì)，第一，要提高審計人員的上崗資格條件。借鑒國外的成功經(jīng)驗，可以在我國建立注冊?xún)炔繉徲嫀熧Y格考試制度，硬性提高內部審計人員的從業(yè)門(mén)檻，從而全面提升內部審計人員的專(zhuān)業(yè)技能；第二，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。使內部審計人員的構成從單一的財務(wù)人員轉換到具有綜合知識和能力的人才上，將業(yè)務(wù)水平扎實(shí)，具有責任感的人員及時(shí)引進(jìn)到審計隊伍中；同時(shí)要加強對審計人員的繼續教育，不斷更新他們的知識技能，并且及時(shí)學(xué)習掌握相關(guān)的審計法規等；第三，加強審計人員的職業(yè)道德培養。審計人員的職業(yè)道德水平直接影響了審計工作質(zhì)量。因此在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要加強培養審計人員的職業(yè)道德，使得他們擁有較高的思想政治素質(zhì)、高度的責任意識以及良好的工作作風(fēng)等，也可以加強與高校之間的合作，邀請高校對審計人員的技術(shù)知識和職業(yè)道德進(jìn)行培訓，使得他們真正從思想上以及技術(shù)水平上控制審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
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