論內部審計質(zhì)量與內部控制有效性間的關(guān)系論文

　　2008年5月22日，我國財政部、證監會(huì )、銀監會(huì )、審計署、保監會(huì )五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》，對上市公司做出從2009年7月1日起實(shí)行內部控制的規定。此規范目的在于加強和規范上市公司內部控制，提高企業(yè)防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的能力，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平。這一規范的頒布與實(shí)施是會(huì )計領(lǐng)域、審計領(lǐng)域與國際相接軌的又一項重大改革。但目前我國企業(yè)對內部控制與內部審計的理解還處于初級階段，對于內部審計在內部控制執行過(guò)程中所起到的實(shí)際作用以及內部控制與內部審計的實(shí)質(zhì)關(guān)系缺乏深入的探討，阻礙企業(yè)內部控制以及內部審計水平的提升。因此，系統分析梳理內部控制有效性與內部審計的關(guān)系是必要的，本文將通過(guò)對兩者的區別、相關(guān)作用關(guān)系方面進(jìn)行深入談?wù)�，為完善企業(yè)內部審計、提升內部控制的有效性提供建設性的指導意見(jiàn)。

　　一、內部審計與內部控制的定義、區別

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　　在2001年新版的《國際內部審計專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內部審計定義為：內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運營(yíng)。它通過(guò)應用系統的、規范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現其目標。2003年6月，中國內部審計協(xié)會(huì )發(fā)布《內部審計準則》，做出定義：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀(guān)的監督和評價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標的實(shí)現。

　�。ǘ�）內部控制

　　內部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現其經(jīng)營(yíng)目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì )計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的`自我調整、約束、規劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱(chēng)。

　�。ㄈ�）內部審計與內部控制的區別

　　通過(guò)上述定義得知，內部控制是保障會(huì )計信息準確、方針執行落地等的一種手段、方法、工具，內部審計是會(huì )計信息準確與否、方針的貫徹情況等的監督與評價(jià)。內部控制是中間（過(guò)程）控制，內部審計更多的是結果評價(jià)，通過(guò)評價(jià)促進(jìn)內部控制的完善。

　　二、內部審計質(zhì)量與內部控制有效性關(guān)系研究

　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嬞|(zhì)量對內部控制的影響研究

　　從內部審計的定義來(lái)看，內部審計是監督和評價(jià)內部控制的適當性、合法性和有效性的一項獨立活動(dòng)，高質(zhì)量的內部審計可以促進(jìn)內部控制的有效性，即內部審計質(zhì)量對內部控制有效性產(chǎn)生積極的正向影響。從內部控制的運作來(lái)看，內部控制的有效運作離不開(kāi)評價(jià)和監督，內部審計通過(guò)對內部控制的審查，能夠發(fā)現內部控制的短板，對內部控制提出再控制要求，促進(jìn)內部控制體系的不斷完善。

　�。ǘ�）內部控制有效性對內部審計質(zhì)量的影響研究

　　從內部控制的定義來(lái)看，內部控制是企業(yè)保障會(huì )計信息安全、執行方針落地的、各項規章制度有序執行的一種約束、控制，內部控制的有效性將為內部控制提供良好的基礎。從內部審計的運作來(lái)看，內部控制可以提供較好的風(fēng)險控制基礎和信息可信度，為內部審計提供了較為可靠的工作基礎，也在確定審計范圍和重點(diǎn)，選擇審計程序、方法等方面提出方向和要求，協(xié)助提升內部審計的質(zhì)量。

　�。ㄈ�）研究結論

　　綜上所述，內部審計與內部控制應當是相互交叉、交互作用的。內部審計可以看做是內部控制的一個(gè)組成部分，高質(zhì)量的內部審計是內部控制有效性運作的關(guān)鍵，同時(shí)也對內部控制的其它部分產(chǎn)生重要影響。同樣的，內部控制也是內部審計的一部分，內部審計對內部控制進(jìn)行監督、評價(jià)，對公司內部的風(fēng)險進(jìn)行評估分析，發(fā)現企業(yè)運作的短板以及存在的管理漏洞，并對內部控制提出再控制建議。因此，可以將內部控制有效性與內部審計質(zhì)量的關(guān)系定義為相關(guān)影響的正相關(guān)關(guān)系，是你中有我、我中有你的“耦合”關(guān)系。

　　三、提升內部審計質(zhì)量與內部控制有效性的建議

　�。ㄒ唬┏浞职l(fā)揮協(xié)同效應

　　內部審計質(zhì)量的提升有助于提高內部控制的有效性，反之亦然。兩者具有1+1>2的協(xié)同效益，能夠提升企業(yè)運行效率，實(shí)現內部審計質(zhì)量與內部控制有效性的雙提升。因此，企業(yè)要充分認識兩者的協(xié)同效應，并將這種關(guān)系實(shí)施于企業(yè)的運行之中，促進(jìn)內部審計與內部控制兩者的良性循環(huán)。

　�。ǘ�）加強內部控制的風(fēng)險管理

　　在內部控制中加強企業(yè)的風(fēng)險管理活動(dòng)，使企業(yè)充分了解自己所面臨的風(fēng)險，及時(shí)采取控制措施避免或減少損失，風(fēng)險點(diǎn)也將為審計提供更明確的審計內容，形成映射模式，保障企業(yè)實(shí)現組織目標。因此，企業(yè)要重視內部控制中的風(fēng)險管理，并主動(dòng)將內部審計由被動(dòng)地監督評價(jià)管理變?yōu)橹鲃?dòng)地參與管理。

　�。ㄈ�）審計職能由事后監督向事前和事中監督轉變

　　事后的審計監督不能從杜絕問(wèn)題的發(fā)生，屬于一種事后查處，無(wú)意于防范風(fēng)險，避免企業(yè)損失，因此有必要將現今的內部審計從事后審計模式轉變?yōu)槭虑邦A防及事中解決的審計模式，在此過(guò)程中轉變審計查錯防舞弊的職能，向服務(wù)經(jīng)營(yíng)、創(chuàng )造價(jià)值轉變。

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