工程項目投資管理審計方法的探討論文
摘要:介紹了工程項目管理的程序,對工程建設項目各階段審計工作的重點(diǎn)內容進(jìn)行探討,提出了適合內部工程審計的工作方法。
關(guān)鍵詞:工程項目投資;審計方法;探討
1 前言
工程項目投資管理審計方法有別于工程管理方法,工程管理方法是一套經(jīng)過(guò)實(shí)踐的、成熟的管理方法,而工程項目投資管理審計在不同的企業(yè)中方法是不相同的,是一個(gè)必須認真研討的課題。工作中可借鑒工程管理方法模式,摸索適合內部工程審計的具體工作方法,保證企業(yè)內部工程審計工作有理、有利、有為。
工程項目管理程序分為投資論證決策階段、設計階段、實(shí)施階段、竣工結算階段、項目后評價(jià)階段,在各階段中,工程審計介入的最佳點(diǎn)和審計工作管理模式,是內審工作探索和創(chuàng )新的關(guān)健。
2 投資論證決策階段
2.1 項目論證項目的論證過(guò)程同一般企業(yè)活動(dòng)的決策有著(zhù)相似之處,由于工程項目所具有的特點(diǎn)使得其決策將更為復雜,此階段審計應根據自身的特點(diǎn)和要求,對投資規模的初步計劃、建設工期及預期收益等資料進(jìn)行收集,確保對各目標之間的關(guān)系進(jìn)行充分分析。
通過(guò)項目論證應該關(guān)注三個(gè)方面:工藝技術(shù)、市場(chǎng)需求和財務(wù)經(jīng)濟。市場(chǎng)是前提,技術(shù)是手段,核心問(wèn)題是財務(wù)經(jīng)濟,即投資盈利問(wèn)題。
2.2 項目立項
立項階段專(zhuān)業(yè)性要求較高,工程審計的主要工作是:(1)參加工程項目論證會(huì )議,認真聽(tīng)取專(zhuān)家的發(fā)言,了解工程項目的投資估算和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰略及其工藝技術(shù)的可行性。
(2)到各項目所在單位,了解項目的立項依據,立項投資估算是否符合實(shí)際,了解項目的實(shí)施準備情況。
(3)項目批準后,及時(shí)到立項部門(mén)收集項目立項報告,建立相關(guān)工程審計檔案。
(4)積極和項目部進(jìn)行聯(lián)系,對工程審計參與審計管理的方法進(jìn)行溝通。
2.3 項目投資概算
實(shí)施控制的前提是確定合理的目標和制定科學(xué)的計劃,在實(shí)施過(guò)程中不斷檢查、糾偏,從而形成一個(gè)反復循環(huán)的動(dòng)態(tài)控制過(guò)程。此階段工程審計要積極參與,對投資項目的各單項工程進(jìn)行測算,確保決策的科學(xué)性。
內部審計工作在科學(xué)決策、合理確定投資、規避決策風(fēng)險方面起到一些作用,但如何組織技術(shù)、財務(wù)等部門(mén)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對項目的完整性、客觀(guān)性進(jìn)行經(jīng)濟分析和評審,建立項目決策及實(shí)施的責任制度,明確相關(guān)部門(mén)及人員的責任等問(wèn)題還需要認真探討。
3 設計階段
工程造價(jià)控制貫穿于項目建設全過(guò)程,在項目設計階段實(shí)行工程造價(jià)控制是必要的,效果也是顯著(zhù)的,據有關(guān)資料分析,設計階段對工程造價(jià)的影響占70%以上,工程審計應深知設計工作對工程質(zhì)量和工程造價(jià)影響的重要性,努力推行優(yōu)化設計和限額設計,在企業(yè)確定項目投資后,要按項目投資中的工程成本限額進(jìn)行設計,不能占用不可預見(jiàn)費等,否則易形成超額設計。審計時(shí),關(guān)注設計是否留有余地,根據設計圖紙編制出的`項目投資概算是否超過(guò)了投資額,因此工程審計的重點(diǎn)應放在限額設計上。
4 實(shí)施階段
項目實(shí)施階段是內審控制的重要環(huán)節。
4.1 建立和完善監督機制
建章立制,完善管理,規范項目建設,確保其順利運行。工程審計從項目實(shí)施開(kāi)始介入,從管理制度著(zhù)手,促使工程管理規范化,督促項目部建立健全工程管理制度。
項目開(kāi)始實(shí)施后,工程審計人員應根據企業(yè)工程管理實(shí)際情況,針對性地開(kāi)展工作,重點(diǎn)要規范施工現場(chǎng)簽證行為,督促相關(guān)部門(mén)起草簽證管理制度,對各部門(mén)的職責、現場(chǎng)簽證應遵循的原則、簽證的具體要求、簽證的資料管理等予以明確,避免因現場(chǎng)簽證工作的疏忽造成工程結算時(shí)的爭議。
4.2 招標環(huán)節的造價(jià)控制
在工程概算控制的前提下,明確各個(gè)招標項目的控制目標,在招標的前期準備工作中,通過(guò)信息收集與整理,研究市場(chǎng)價(jià)格及外部環(huán)境條件,確定影響造價(jià)目標的各種因素,預先分析目標偏離的可能性,擬定和采取各項預防性措施,以使造價(jià)控制得以實(shí)現。
(1)參與招標文件的討論和技術(shù)交流在招標工作中,工程審計除了對招標程序進(jìn)行監控外,對招標文件的審查也作為工作重點(diǎn)。招標文件作為招投標過(guò)程的綱領(lǐng)性文件,是整個(gè)工程項目造價(jià)控制的關(guān)鍵,應認真分析、仔細斟酌,做到準確、詳細、周全,條款之間、文件之間相互銜接,避免出現矛盾,否則將會(huì )給施工管理與造價(jià)控制造成困難。
招標時(shí)可能會(huì )出現施工圖設計還未完成的情況,這種情況可采取能夠估算工程量的部分執行綜合單價(jià)包干,其余部分執行費率包干。在招標文件起草后,工程審計認真研究關(guān)于單價(jià)包干所包含的所有工作內容、甲供材料的卸車(chē)費、保管費、二次轉運費以及主要材料的價(jià)格變化、工程量的計算規則等,明確規定價(jià)格調整的方法、價(jià)格確定的時(shí)間、確定價(jià)格的方式等。招標文件若不清楚,那么在竣工結算時(shí)就會(huì )引起增加或變更部分價(jià)格如何執行的爭議,類(lèi)似這樣的文件漏洞,往往成為中標單位追加工程款的突破口。工程審計應盡可能精確和細致計算工程量,做到不多算、不少算、不漏項、不留缺口,盡可能減少暫定項目,以防日后的工程造價(jià)追加。通過(guò)這些具體的工作,充分體現內審的監督與服務(wù)兩大職能。
(2)標底的編制與審核
標底的編制與審核是不可分的,因此工程審計人員應主動(dòng)協(xié)助其完成標底的編制與測算工作,只有對每項工程造價(jià)做到心中有數,才能達到對整個(gè)招標過(guò)程進(jìn)行控制的目的,從而有效控制造價(jià)。
4.3 對合同條款法律風(fēng)險的控制招標工作結束后,下一步工作就是合同的簽訂與審核。為防止由于合同條款簽訂不當而造成的商務(wù)風(fēng)險,或由于雙方對于合約條款的不同解釋所產(chǎn)生的衍生問(wèn)題,最大限度的規避工程風(fēng)險,我們要對合同的合法性、效益性、可操作性及風(fēng)險可控性進(jìn)行研究,協(xié)助業(yè)務(wù)部門(mén)規范商務(wù)合同內容,加強合同審查,重點(diǎn)合同應逐字、逐句、逐條的認真研究,提出具體的修改意見(jiàn),盡可能的降低和規避合同風(fēng)險,做到事前控制。
4.4 工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)控制
在項目開(kāi)始實(shí)施后,將投資估算進(jìn)行分解,形成完整的資金概算計劃表,在項目實(shí)施過(guò)程中,該項目所對應的概算值就是首先控制的目標,為做好對工程費用實(shí)行動(dòng)態(tài)管理,可以每個(gè)合同的支付情況都登記建賬,將每個(gè)合同都落實(shí)到對應概算中,隨時(shí)掌握項目的資金使用情況。如果發(fā)現某個(gè)單項超出了概算就及時(shí)分析原因提出審計建議,協(xié)助項目部共同抓好造價(jià)控制工作,保證整個(gè)項目資金在計劃范圍內合理的利用。
資金的支付計劃是內控的又一重點(diǎn),通過(guò)定期了解工程項目的資金支付情況,細化工程動(dòng)態(tài)表,掌握工程的進(jìn)展情況。到了月末節點(diǎn),如果資金超計劃支付,就要檢查資金支付是否正常,如果資金沒(méi)有按計劃支付,就要督促項目部加快設備制造及工程建設的步伐,幫助他們分析進(jìn)度延遲的原因,找出可能會(huì )影響整個(gè)工程進(jìn)展的癥結所在。
通過(guò)動(dòng)態(tài)控制方法和手段跟蹤、檢查,可以及時(shí)掌握工程進(jìn)度中的異常情況,為公司領(lǐng)導提供正確的信息,幫助建立有效的信息反饋系統。采用該方法的難點(diǎn)在于編制資金支付計劃的合理性和科學(xué)性,編制的計劃也要根據工程的進(jìn)度和合同的簽訂情況不斷的調整以保持它的合理性。由于市場(chǎng)的變化及供應商的不同,付款方式、進(jìn)度款的節點(diǎn)多種多樣性,造成在實(shí)際操作中困難很多,因此計劃的制訂非常重要。
4.5 工程進(jìn)度的動(dòng)態(tài)控制
施工進(jìn)度的控制是一個(gè)計劃編制、檢查分析與反饋調整的動(dòng)態(tài)控制過(guò)程,其目標只有一個(gè),就是實(shí)現工程進(jìn)度控制總目標。內審工作重點(diǎn)就是對項目進(jìn)度偏差原因的分析,工程審計在檢查過(guò)程中發(fā)現進(jìn)度偏差要分析原因,并及時(shí)向公司反映情況。為更好的控制項目進(jìn)度,工程審計可以依據項目部提供的橫道圖及進(jìn)度表,該圖表簡(jiǎn)明易懂,可操作性強,結構完整,可以全面反映整個(gè)工程的進(jìn)度完成情況。
4.6 工程施工的內審工作
內審工作在工程實(shí)施過(guò)程中,應加強對三個(gè)方面的控制:(1)現場(chǎng)施工簽證單:要通過(guò)采取總價(jià)包干或單價(jià)包干等合同形式嚴格控制現場(chǎng)簽證數量,將簽證單按技術(shù)簽證、屬施工方原因進(jìn)行變更的簽證、設計變更簽證進(jìn)行分類(lèi),以便于結算。對工程的現場(chǎng)施工簽證進(jìn)行抽查,檢查簽證內容是否存在不明確、界限是否超合同、材料供應的不真實(shí)以及工程量簽訂的不真實(shí)等。
(2)材料價(jià)格:工程審計人員重點(diǎn)關(guān)注施工材料價(jià)格,組織項目部進(jìn)行市場(chǎng)詢(xún)價(jià),審計應參與監督。
(3)隱蔽工程:對隱蔽工程項目,內審的主要工作是檢查原始記錄的真實(shí)性,使其真實(shí)反映工程造價(jià)。
5 竣工結算階段
結算審計工作是工程審計工作重點(diǎn),為確保有限資源合理運用,可以采取以下方法:(1)針對小型項目,以審計檢查來(lái)促進(jìn)相關(guān)管理部門(mén)的工作質(zhì)量提高,審計發(fā)現的問(wèn)題及時(shí)督促相關(guān)單位制定措施加以解決,并通過(guò)規范管理制度,控制問(wèn)題發(fā)生的源頭,發(fā)揮審計監督監控作用。
(2)大型工程采取內審控制的原則。大型工程結算中存在審核的面和點(diǎn)如何掌控的問(wèn)題,所有大型結算都全面鋪開(kāi)進(jìn)行詳細審核,從造價(jià)的角度來(lái)說(shuō)肯定是有成效的,但對人員和時(shí)間的安排上困難很大,因此可采用全面控制和重點(diǎn)抽查相結合的結算審核方法,事前對不同的承包方式(總包工程、按實(shí)結算工程)確定具體實(shí)施方案,審計重點(diǎn)應放在工程量的增補審核上,以每一項概算指標為基礎,確保費用的控制。
6 項目經(jīng)濟效益的后評價(jià)
項目后評價(jià)是指對已竣工項目的目的、執行過(guò)程、效益、作用和影響所進(jìn)行系統、客觀(guān)的分析。通過(guò)對投資活動(dòng)進(jìn)行全面系統的檢查總結,對照項目立項決策、設計的經(jīng)濟技術(shù)要求,判斷是否達到投資預期的目標,項目的主要效益指標是否實(shí)現,項目或規劃是否合理有效,仔細分析找出成敗的原因,總結經(jīng)驗教訓,反饋及時(shí)有效的信息,為以后項目的決策和增強投資決策管理水平提出建議,從而達到提升投資效益的目的。
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