論環(huán)境會(huì )計是可持續發(fā)展理論論文
財務(wù)會(huì )計理論框架是構建會(huì )計理論體系和指導會(huì )計實(shí)踐的基礎。本文從財務(wù)會(huì )計基礎理論、會(huì )計應用理論和會(huì )計環(huán)境理論三個(gè)方面分析了會(huì )計目標、會(huì )計假設、會(huì )計原則、會(huì )計要素、會(huì )計方法、會(huì )計實(shí)踐、會(huì )計檢驗、會(huì )計環(huán)境等會(huì )計理論構成要素及其相互關(guān)系，為財務(wù)會(huì )計理論、會(huì )計實(shí)踐以及會(huì )計理論與會(huì )計實(shí)踐的相互結合奠定了一個(gè)基本的理論框架。
一、對財務(wù)會(huì )計理論框架的分析
財務(wù)會(huì )計理論框架是一個(gè)結構嚴密和層次遞進(jìn)的邏輯體系，它全面反映了財務(wù)會(huì )計理論系統的基本構成因素及其相互關(guān)系。
1 會(huì )計目標。會(huì )計理論是以會(huì )計為研究對象，因此，研究會(huì )計，首先就應確定會(huì )計研究要達到的目標。理所當然，會(huì )計目標構成了會(huì )計理論框架合乎邏輯的起點(diǎn)。財務(wù)會(huì )計的目標是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財務(wù)會(huì )計信息，以供信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟決策。這一觀(guān)點(diǎn)已被普遍接受。
2 會(huì )計原則。財務(wù)會(huì )計要按照會(huì )計假設奠定的基礎核算和披露信息，那么，作為公共產(chǎn)品的財務(wù)會(huì )計信息必須科學(xué)、規范，確定其應具備的質(zhì)量特征、確認和計量方式以及對其進(jìn)行必要修正的彈性規定。這就是要制定會(huì )計原則，規定財務(wù)會(huì )計信息應達到的質(zhì)量標準，使財務(wù)會(huì )計信息具有客觀(guān)性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性；規定財務(wù)會(huì )計信息確認和計量的標準，按照權責發(fā)生制、收入與費用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準則來(lái)進(jìn) 行企業(yè)交易和事項的會(huì )計處理；同時(shí)還規定財務(wù)會(huì )計進(jìn)行會(huì )計核算和披露時(shí)，可以依照謹慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式等原則，對前述會(huì )計原則進(jìn)行修正。
3 會(huì )計假設。
現實(shí)中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有不確定性。首先，在企業(yè)所處的各種內外部環(huán)境中，會(huì )計核算在內容上具有不確定性。企業(yè)與投資者存在投資關(guān)系、與債權人存在借貸關(guān)系、與客戶(hù)存在交易關(guān)系、與政府部門(mén)存在監管關(guān)系、與內部職工存在勞資關(guān)系等。上述關(guān)系的存在，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使其復雜化，由于主觀(guān)或客觀(guān)原因，可能混淆企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與相關(guān)者自身事項的邊界，因而，將本不屬于企業(yè)的交易或事項納入企業(yè)的財務(wù)會(huì )計信息系統，以至影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，影響企業(yè)損益的計算和財務(wù)會(huì )計信息的披露。這不但造成財務(wù)會(huì )計信息失真，更重要的是損害投資者、債權人、經(jīng)營(yíng)者和職工的利益。因此，會(huì )計提供的信息只能以企業(yè)自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提，這就是會(huì )計主體假設。它界定了會(huì )計核算的理想的、純粹的空間范圍。企業(yè)主體假設主要目的在于維護企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者的權益。
其次，市場(chǎng)經(jīng)濟存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，企業(yè)存在信用風(fēng)險，資本也在集中和積聚。因此，企業(yè)可能隨時(shí)面臨破產(chǎn)倒閉、兼并收購等而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)終結，如果企業(yè)存續期限不夠確定，就難以對企業(yè)的交易及事項進(jìn)行正常而恰當的確認和計量。例如，固定資產(chǎn)的折舊、低值易耗品的攤銷(xiāo)、債權債務(wù)的結算、留存收益的處置等，如果會(huì )計存續期限不確定，就難以按照其技術(shù)或經(jīng)濟上的常規狀態(tài)進(jìn)行會(huì )計核算。因此，就必須以“不變應萬(wàn)變”，即假定企業(yè)的存續期限處于一個(gè)理想的狀態(tài)，除非有相反的證據證明，否則就認為企業(yè)會(huì )無(wú)限期地繼續經(jīng)營(yíng)下去，而不停止和清算。這就是持續經(jīng)營(yíng)假設。它給定了企業(yè)預期可持續經(jīng)營(yíng)的理想期限，所以資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用成本和利潤等可按照正常的狀態(tài)進(jìn)行會(huì )計核算處理。
再次，企業(yè)處于持續經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，但總不能直到企業(yè)終止才提供財務(wù)會(huì )計信息。因此，會(huì )計應定期提供財務(wù)會(huì )計信息，即使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有跨月、季、年的連續性，也必須將持續不斷的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為等長(cháng)的會(huì )計期間，作為披露財務(wù)會(huì )計信息的時(shí)限。
4 會(huì )計要素。會(huì )計要素是指會(huì )計主體擁有資金在靜態(tài)下（某一時(shí)點(diǎn)）的存量（財務(wù)狀況）和動(dòng)態(tài)下（某一時(shí)期）的流量（經(jīng)營(yíng)成果）類(lèi)別和規模，包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用成本、利潤等6大會(huì )計核算和披露的內容。它是在會(huì )計假設的前提下，按照會(huì )計原則的要求，為實(shí)現會(huì )計目的而提供的可用于決策的財務(wù)會(huì )計信息。
5 會(huì )計環(huán)境。會(huì )計環(huán)境是影響會(huì )計理論和會(huì )計實(shí)踐的各種內外部條件或因素，包括社會(huì )、經(jīng)濟、法律、科技等外部環(huán)境，以及企業(yè)管理體制、企業(yè)文化等內部環(huán)境。會(huì )計環(huán)境對會(huì )計既可能產(chǎn)生正面的、積極的影響，從而促進(jìn)會(huì )計的發(fā)展，也可能產(chǎn)生負面的、消極的影響，從而制約會(huì )計的發(fā)展。會(huì )計環(huán)境對會(huì )計的影響是全方位的，它既影響會(huì )計目的、會(huì )計假設、會(huì )計原則、會(huì )計要素、會(huì )計方法和會(huì )計檢驗，又影響會(huì )計實(shí)踐及會(huì )計目標的實(shí)現，還會(huì )通過(guò)科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟學(xué)研究的方法論影響會(huì )計理論研究本身。會(huì )計環(huán)境與其對會(huì )計的影響還是雙向的、相互的`，也就是會(huì )計的發(fā)展也會(huì )在一定程度上影響會(huì )計環(huán)境。
6 會(huì )計方法。會(huì )計方法是對會(huì )計要素進(jìn)行核算和披露的方法和程序。會(huì )計是一門(mén)實(shí)踐性很強的應用性管理科學(xué)。如何對會(huì )計對象進(jìn)行核算和監督，即采用什么方法對會(huì )計核算和披露的內容進(jìn)行數據采集、計算、歸集、分類(lèi)、再分類(lèi)、匯總、披露，就需要根據假設和會(huì )計原則，對會(huì )計要素內容進(jìn)行核算，實(shí)行監督，從而需要研究會(huì )計的方法和程序，以為會(huì )計主體提供符合質(zhì)量要求的財務(wù)會(huì )計信息。
7 會(huì )計實(shí)踐。
會(huì )計實(shí)踐是將會(huì )計基礎理論與會(huì )計具體實(shí)務(wù)相結合的過(guò)程。會(huì )計實(shí)踐既是一個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題，又是一個(gè)理論問(wèn)題。作為前者，就是建立和完善財務(wù)會(huì )計管理體制，包括組建會(huì )計機構，配備會(huì )計人員，制定會(huì )計法規、會(huì )計制度和會(huì )計政策，以便進(jìn)行會(huì )計核算，實(shí)行會(huì )計監督，完成會(huì )計任務(wù)，實(shí)現會(huì )計目的。作為后者，就是研究財務(wù)會(huì )計管理體制的性質(zhì)、特點(diǎn)和規律，探討會(huì )計制度的創(chuàng )新和會(huì )計政策的安排。例如，如何設計、執行、測試和完善內部控制制度，如何組建會(huì )計機構，如何配備會(huì )計人員，如何規范會(huì )計人員的職業(yè)道德，如何對會(huì )計人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)教育、素質(zhì)培訓，如何設計、安排、執行、監督會(huì )計制度，如何根據會(huì )計主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)制定相應的會(huì )計政策等，都是需要進(jìn)行探討的應用理論研究問(wèn)題。
8 會(huì )計檢驗。
會(huì )計檢驗是對財務(wù)會(huì )計理論體系進(jìn)行測試、評價(jià)、反饋和改進(jìn)的過(guò)程。在一定的環(huán)境條件下，財務(wù)會(huì )計理論與會(huì )計實(shí)踐相結合，使得會(huì )計管理體制進(jìn)入運行狀態(tài)。財務(wù)會(huì )計能否在會(huì )計假設的前提下，按照會(huì )計原則，運用會(huì )汁方法對會(huì )計要素進(jìn)行反映和控制，能否提供符合會(huì )計目標的財務(wù)會(huì )計信息，取決于會(huì )計理論體系中每一個(gè)構成因素自身的完善性和各個(gè)構成因素之間的相適性。經(jīng)過(guò)會(huì )計檢驗。如果一定環(huán)境條件下，會(huì )計理論與會(huì )計實(shí)踐有機結合，通過(guò)會(huì )計管理體制的運行，能夠提供有效的財務(wù)會(huì )計信息，也就實(shí)現了財務(wù)會(huì )計的目的；如果運行的結果不能提供財務(wù)會(huì )計信息，或提供的財務(wù)會(huì )計信息失真、失誤，則沒(méi)能實(shí)現財務(wù)會(huì )計的目的。在這種情況下，就應通過(guò)反饋程序，查找會(huì )計理論框架體系各個(gè)因素可能存在的完善性和相適性問(wèn)題及原因，并加以改進(jìn)或修正，以便使財務(wù)會(huì )計理論體系經(jīng)得起會(huì )計檢驗，保證財務(wù)會(huì )計目標的實(shí)現。通過(guò)會(huì )計檢驗的會(huì )計理論結構框架體系，才是理想的、有效的、科學(xué)的、合理的。根據會(huì )計環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì )計檢驗，經(jīng)常地對會(huì )計理論系統進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，才能使會(huì )計理論不斷地創(chuàng )新，使其進(jìn)一步發(fā)展和完善。
二、財務(wù)會(huì )計理論框架的基本要素
財務(wù)會(huì )計理論框架是構建會(huì )計理論要素和邏輯關(guān)系的構造體系，它是由財務(wù)會(huì )計基礎理論、財務(wù)會(huì )計應用理論和財務(wù)會(huì )計環(huán)境理論相互結合、有機構成的一個(gè)理論系統。財務(wù)會(huì )計基礎理論是構成財務(wù)會(huì )計理論的基本要素，包括會(huì )計目標理論、會(huì )計假設理論、會(huì )計原則理論、會(huì )計要素理論、會(huì )計方法理論、會(huì )計檢驗理論等；財務(wù)會(huì )計應用理論是將財務(wù)會(huì )計基礎理論應用于會(huì )計實(shí)踐、指導會(huì )計實(shí)踐的理論，包括財務(wù)會(huì )計管理體制理論、會(huì )計基本準則理論、會(huì )計政策理論等；財務(wù)會(huì )計環(huán)境理論主要探討對財務(wù)會(huì )計基礎理論和財務(wù)會(huì )計應用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內部環(huán)境和外部環(huán)境。
企業(yè)內部環(huán)境，包括企業(yè)內部管理體制、企業(yè)治理結構、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及規模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等；企業(yè)外部環(huán)境，包括社會(huì )發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟體制與經(jīng)濟發(fā)展、財政稅收與財務(wù)、法律法規、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、科學(xué)哲學(xué)與經(jīng)濟學(xué)研究的方法論等。
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