淺談對新會(huì )計準則若干關(guān)鍵問(wèn)題的思考論文
[論文摘要]隨著(zhù)改革進(jìn)一步深化，要求企業(yè)會(huì )計核算法規要順應市場(chǎng)經(jīng)濟對會(huì )計信息的需求，能為全球投資者提供更加透明可比的財務(wù)信息。特別是加入WTO后，會(huì )計準則國際化趨同需要也日益迫切，建立與國際接軌的新會(huì )計準則體系呼聲越來(lái)越高。新會(huì )計準則體系的國際趨同，向世界發(fā)出了清晰的信號，那就是中國的會(huì )計職業(yè)界致力于提高透明度和執行高水準的執業(yè)準則，這不僅有利于會(huì )計職業(yè)，更為重要的是有利于中國民眾和整個(gè)中國經(jīng)濟。
[論文關(guān)鍵詞]會(huì )計準則 新會(huì )計準則 新會(huì )計準則體系 會(huì )計職業(yè)
一、擁有較多投資房產(chǎn)的上市公司受益匪淺
《企業(yè)會(huì )計準則第3號 投資性房地產(chǎn)》中為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)將比照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)準則計提折舊或攤銷(xiāo)，并在期末計提相應的減值準備;在確認公允價(jià)值能夠可靠取得的情況下，企業(yè)也可以采用公允價(jià)值計量模式。采用公允價(jià)值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權攤銷(xiāo)價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中反映。因此，對企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響。不再單獨計提折舊和減值準備。但新準則又明確規定投資性房地產(chǎn)是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉讓的土地使用權等。這樣，在當前房?jì)r(jià)持續上漲的大背景下，擁有較多用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權的商業(yè)、房地產(chǎn)類(lèi)企業(yè)，將會(huì )從中受益。投資性房地產(chǎn)新會(huì )計準則的頒布有可能成為股價(jià)表現的催化劑。當然，由于投資性房地產(chǎn)不再計提折舊和減值準備，所以在增加企業(yè)利潤的同時(shí)，在嚴格的稅收制度下，相應也會(huì )增加企業(yè)實(shí)際交納的所得稅，導致投資性房地產(chǎn)現金流下降，從而降低公司價(jià)值。
二、無(wú)形資產(chǎn)準則帶來(lái)的經(jīng)濟后果
在新頒布的無(wú)形資產(chǎn)準則中，將企業(yè)的研發(fā)與開(kāi)發(fā)支出區別對待，允許將開(kāi)發(fā)支出予以資本化。準則將無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)劃分為兩個(gè)階段：研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出應當計人當期損益，即費用化;而開(kāi)發(fā)費用如果能夠滿(mǎn)足相關(guān)條款規定時(shí)，可以進(jìn)行資本化處理計人無(wú)形資產(chǎn)。
研發(fā)費用資本化有利于增強企業(yè)的技術(shù)創(chuàng )新能力，提升科技及創(chuàng )新企業(yè)的業(yè)績(jì)，減輕經(jīng)營(yíng)者在開(kāi)發(fā)階段的利潤指標壓力，并且提高這些企業(yè)在研發(fā)投入上的熱情。因此，研發(fā)經(jīng)費的資本化具有明顯的后效性。
由于研發(fā)支出的特殊性，與之相關(guān)的經(jīng)濟后果可以用以下例子進(jìn)行說(shuō)明，國資委對中央企業(yè)考核指標是利潤總額和凈資產(chǎn)收益率。國資委作為國有資產(chǎn)的管理者，非常重視對企業(yè)利潤和凈資產(chǎn)的管理，凡是導致企業(yè)利潤下降的行為都是消極的行為，由于研發(fā)費用從支出到收益需要很長(cháng)一段時(shí)間，這段時(shí)間往往超過(guò)管理當局的任期，很容易產(chǎn)生“前人種樹(shù)后人乘涼”的效果，這就會(huì )導致管理當局減少研發(fā)支出等，這對提高企業(yè)的核心競爭力極為不利。如果能夠將研發(fā)費用予以資本化，對促進(jìn)企業(yè)投資研發(fā)是有積極作用的，企業(yè)可以通過(guò)加大研發(fā)投入，提高自身產(chǎn)品的質(zhì)量，使得企業(yè)的產(chǎn)品更加具有競爭力。
從整個(gè)社會(huì )的角度看，盡管目前我國GDP增長(cháng)很快，但我國企業(yè)做的更多的是“世界加工廠(chǎng)”，我國企業(yè)自主的品牌、自有專(zhuān)利、自主開(kāi)發(fā)的技術(shù)很少，研發(fā)的投入與國外相比也是少得可憐，研發(fā)費用資本化的會(huì )計政策對使我們的社會(huì )成為創(chuàng )新型的社會(huì )，增強我國企業(yè)整體的競爭力具有非常積極的意義。
三、新準則對價(jià)值計量基礎運用謹慎，即非主導性和較為苛刻的限制條件
盡管我國新會(huì )計準則中已較為廣泛地運用了這些價(jià)值計量基礎，但這種運用又是有條件的、謹慎的。我國新會(huì )計基本準則明確規定：“企業(yè)在對會(huì )計要素進(jìn)行計量時(shí)，一般應采用歷史成本”。這實(shí)際上是在強調歷史成本計量基礎在我國會(huì )計計量中占主導地位，即在堅持以歷史成本計量為基礎的前提下，引入重置成本、可變現凈值、現值和公允價(jià)值計量基礎。在具體準則中，幾乎所有用到價(jià)值計量基礎的地方都一般規定要以歷史成本進(jìn)行計量，在滿(mǎn)足一定的條件時(shí)才可以用價(jià)值計量基礎進(jìn)行計量。另一方面，我國新會(huì )計準則對價(jià)值計量基礎在什么情況下可以用，設定了較為苛刻的限制條件。例如，《企業(yè)會(huì )計準則第3號 投資性房地產(chǎn)》明確規定：企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量，但如果有確鑿證據表明其公允價(jià)值能夠持續可靠地取得，應當運用公允價(jià)值計量基礎;并且規定運用公允價(jià)值計量的應同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的.市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。
四、分析盈利構成，重點(diǎn)關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤是公司基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，也是其一定期間獲得利潤中最主要、最穩定的來(lái)源。具有穩定性和持續性。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤在凈利潤中占領(lǐng)先地位，說(shuō)明盈利質(zhì)量穩定，反之，則說(shuō)明盈利構成不合理，盈利質(zhì)量不穩定。新準則中的一些規定，如債務(wù)重組的損益化。雖然會(huì )影響到凈利潤的大小。但并不會(huì )影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤的大小。公司的盈利操縱行為也不影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤。此時(shí)，要排除債務(wù)重組損益化等對盈利質(zhì)量的不利影響。就必須認真分析盈利構成。盡量不用凈利潤而用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤指標來(lái)衡量盈利質(zhì)量。盡可能運用現金流量分析法 FASB在其備忘錄中曾經(jīng)提到，盈利轉化為現金的程度是衡量盈利質(zhì)量好壞的重要依據�，F金流量是以收付實(shí)現制為基礎計算出現金流入和流出的差額，與以權責發(fā)生制為基礎計算出的會(huì )計利潤存在應計項目調整差異。一般來(lái)說(shuō)，運用應計項目分期處理的不同方式操縱盈利的手段只能改變賬面的盈利。并不能改變現金流量。因此，現金流量指標比利潤指標更客觀(guān)和真實(shí)。投資者應盡可能運用現金流量分析法。即將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、現金凈流量，分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進(jìn)行比較分析，以判斷上市公司的盈利的真實(shí)性和持續性。
五、總結
新的會(huì )計準則實(shí)現了與國際權威會(huì )計準則的“實(shí)質(zhì)性趨同”。它作為進(jìn)一步完善中國資本市場(chǎng)的配套法規體系建設的重要內容，對上市公司的盈余管理有著(zhù)很大的約束作用，對于規范我國上市公司市場(chǎng)，保護投資者和社會(huì )公眾利益有著(zhù)重要意義。當然，新會(huì )計準則還有許多有待成熟與改善的地方，這一方面要求不斷引入西方先進(jìn)理念，進(jìn)一步完善我國會(huì )計準則體系;另一方面更要充分結合我國實(shí)際，制定出適宜我國市場(chǎng)環(huán)境的會(huì )計準則體系。
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