國際會(huì )計準則對銀行監管的影響論文
會(huì )計信息在銀行監管中發(fā)揮了重要的基礎作用。會(huì )計報表數據是銀行持續監管的基礎，會(huì )計謹慎性原則與銀行審慎監管在理念上一脈相通，銀行監管的重要指標實(shí)質(zhì)上是財務(wù)比率的演化。銀行監管者更關(guān)注會(huì )計信息質(zhì)量，也更強調會(huì )計標準的重要性。
國際財務(wù)報告準則的發(fā)展已經(jīng)顯示出當前會(huì )計準則與監管要求之間存在的差異。從目標來(lái)看，會(huì )計部門(mén)趨向于建立對銀行財務(wù)狀況的“中性”評估，監管部門(mén)從審慎的角度則更趨向于保守的評估。從方法來(lái)看，會(huì )計部門(mén)要反映過(guò)去交易和事件的結果，強調回溯性方法，監管部門(mén)則更關(guān)注未來(lái)，強調前瞻性方法。長(cháng)遠目標是要保持會(huì )計準則與監管要求的一致，但在達到長(cháng)遠目標的過(guò)渡時(shí)期，兩個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調非常重要。
一、對監管資本的影響。
資本充足率的變動(dòng)來(lái)自銀行資本和加權風(fēng)險資產(chǎn)的變動(dòng)，而國際會(huì )計準則直接影響了這兩個(gè)項目。一方面，金融工具公允價(jià)值的頻繁變化，增加了銀行資本的'波動(dòng)性。另一方面，新資本協(xié)議對加權風(fēng)險資產(chǎn)的計算主要包括表內業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險和表外業(yè)務(wù)的市場(chǎng)風(fēng)險，按照國際會(huì )計準則的要求，有些表外業(yè)務(wù)也將納入表內反映，必將影響加權風(fēng)險資產(chǎn)的計算。
二、對貸款損失準備計提的影響。
國際會(huì )計準則強調在計提貸款損失準備時(shí)要有確切的證據表明貸款損失已經(jīng)發(fā)生。這與銀行監管政策的審慎性和前瞻性要求在一定程度上是矛盾的，銀行監管當局要求銀行不僅要對已經(jīng)發(fā)生的損失計提專(zhuān)項準備，還要對可能發(fā)生的損失計提一般準備。
三、對商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)證券化的影響。
按照國際會(huì )計準則規定的風(fēng)險和回報是否已經(jīng)實(shí)質(zhì)上發(fā)生轉移的終止確認標準，絕大多數已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)仍應在資產(chǎn)負債表內反映，商業(yè)銀行通過(guò)資產(chǎn)證券化就不可能在資本監管方面得到優(yōu)惠，從而提高了對商業(yè)銀行的資本要求。
四、對交易賬戶(hù)和銀行賬戶(hù)劃分的影響。
根據巴塞爾委員會(huì )的規定，銀行應將交易性業(yè)務(wù)與傳統的銀行業(yè)務(wù)分開(kāi)。交易賬戶(hù)按市場(chǎng)價(jià)格計價(jià)，銀行賬戶(hù)則按歷史成本計價(jià)。而國際會(huì )計準則極大地拓寬了按公允價(jià)值計價(jià)的金融工具范圍，使得交易賬戶(hù)和銀行賬戶(hù)的界限更加模糊，增加了監管當局對商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險實(shí)施審慎資本監管的難度。
五、對判斷銀行損益真實(shí)性的影響。
盡管?chē)H會(huì )計準則要求商業(yè)銀行在運用公允價(jià)值計量金融工具時(shí)必須有確實(shí)的理由、事實(shí)或依據，但不能排除其中包含有大量的主觀(guān)分析和判斷，這給監管部門(mén)評價(jià)商業(yè)銀行收益或損失的真實(shí)性帶來(lái)一定困難。
巴塞爾委員會(huì )和各國銀行監管機構都認為，新的會(huì )計準則為金融工具規定了全面的、明確的會(huì )計標準，建立了良好的約束機制，對提高銀行會(huì )計報告的質(zhì)量和透明度起到了積極的促進(jìn)作用，同時(shí)也高度關(guān)注國際會(huì )計準則的實(shí)施對審慎銀行監管可能帶來(lái)的沖擊和影響。巴塞爾委員會(huì )要求各國監管當局高度重視會(huì )計制度的重大變化與監管政策不同步帶來(lái)的分歧和挑戰，強調監管當局應從維護金融穩定的角度出發(fā)，采取審慎的前瞻性的監管標準，努力使會(huì )計制度變革符合商業(yè)銀行風(fēng)險管理框架，在會(huì )計報告和監管報告、會(huì )計資本和監管資本之間建立必要的聯(lián)系機制，一些發(fā)達國家的監管當局也對國際會(huì )計準則表示了謹慎的支持。
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