審計質(zhì)量影響論文
審計的工作對質(zhì)量有著(zhù)重大的影響，以下是小編整理的審計質(zhì)量影響論文，歡迎參考閱讀！
【摘要】
隨著(zhù)審計工作不斷深化和審計影響的不斷擴大，審計質(zhì)量越來(lái)越成為影響審計事業(yè)生存與發(fā)展的重大問(wèn)題，受到審計機關(guān)和社會(huì )各界的高度關(guān)注。社會(huì )審計質(zhì)量是社會(huì )審計工作賴(lài)以生存和發(fā)展的基礎，提高社會(huì )審計質(zhì)量對保障我國經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。本文從分析提高社會(huì )審計質(zhì)量的意義入手，在剖析社會(huì )審計質(zhì)量不高的原因的基礎上，提出提高社會(huì )審計質(zhì)量的6點(diǎn)措施。
【關(guān)鍵詞】
審計質(zhì)量；審計環(huán)境；對策
一、提高社會(huì )審計質(zhì)量的意義
�。ㄒ唬⿲徲嬞|(zhì)量是社會(huì )審計賴(lài)以生存和發(fā)展的基礎
審計質(zhì)量是審計人員按照一定的審計目的，對審計對象進(jìn)行審查，從而實(shí)現準確評價(jià)審計目標的可能程度。審計質(zhì)量越高，就越有可能接近對被審計單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性等審計目標評價(jià)的準確程度。這時(shí)，審計監督職能才能得以充分發(fā)揮。反之，審計質(zhì)量越低，就越?jīng)]有可能做到準確評價(jià)審計目標。這時(shí)，審計監督職能難以得到充分的發(fā)揮。因此，審計質(zhì)量是社會(huì )審計賴(lài)以生存和發(fā)展的基礎。
�。ǘ⿲徲嬞|(zhì)量是發(fā)揮社會(huì )審計監督作用的決定因素
審計監督的根本目的是為了維護國家財政經(jīng)濟秩序，推進(jìn)依法行政，加強廉政建設，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展。審計不僅要查錯糾弊，反腐倡廉，解決或促進(jìn)解決一些職工群眾關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，而且要從更深層次評估和分析國民經(jīng)濟運行的質(zhì)量，提出意見(jiàn)或建議，服務(wù)于黨政領(lǐng)導的宏觀(guān)決策和管理。審計質(zhì)量的高低，直接影響到審計監督作用的發(fā)揮水平。
�。ㄈ⿲徲嬞|(zhì)量是衡量全部審計工作的最高標準
與實(shí)行審計監督的根本目的相適應，審計機關(guān)采取的一切舉措、開(kāi)展的全部工作，其最終落腳點(diǎn)就是為了切實(shí)履行審計監督職責，保證審計工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計監督的職能作用。因此，衡量和評價(jià)內部審計各方面的工作盡管有不同的尺度和標準，如領(lǐng)導班子水平、干部思想和業(yè)務(wù)水平、機關(guān)管理水平等，但歸根到底還是要看其審計質(zhì)量是否符合審計規范和審計準則，是否達到審計目標的要求，是否充分發(fā)揮了審計監督作用。審計質(zhì)量的高低因而也就成為評價(jià)和衡量全部審計工作的最終和最高的標準。
二、審計質(zhì)量不高的原因及分析
審計質(zhì)量就是指審計工作的規范程度和審計作用的發(fā)揮水平。目前，社會(huì )審計的質(zhì)量是社會(huì )上各階層人士都比較關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，尤其是上市公司的社會(huì )審計質(zhì)量，因為涉及各種投資者而更引人注目。盡管近年來(lái)我國審計質(zhì)量有了明顯提高，取得了一定成績(jì)，但社會(huì )各界對審計質(zhì)量客觀(guān)性的質(zhì)疑仍具有相當的普遍性。審計質(zhì)量不高的原因是多方面的，主要表現在：
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對被審計單位的基本情況了解太少，尤其是對其所處的經(jīng)濟環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、關(guān)聯(lián)交易及其內控制度等未作審前調查，忽略了制定審計方案時(shí)的前置工作。如：在了解被審計單位基本情況后，未對所取得的資料進(jìn)行初步分析性復核；在編制審計方案前，對重要性水平和審計風(fēng)險未進(jìn)行初步評估。審計方案過(guò)于簡(jiǎn)單，缺乏深入的調查研究，內容不詳細，分工不合理，對審計工作缺乏指導作用。對審計的目的不明確，對審計后應該達到什么目的、取得什么效果沒(méi)有十分明晰的思路要求。審計計劃不夠科學(xué)，審計目標不夠明確，工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性，制定的審計方案脫離實(shí)際，操作指導性不強，審計重點(diǎn)不突出。
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一些審計人員的財會(huì )業(yè)務(wù)水平不高，對被審計單位財會(huì )人員利用會(huì )計手段作弊看不出、拿不準、識不破，必然會(huì )使其違法亂紀問(wèn)題蒙混過(guò)關(guān)。另外，審計人員審計責任感不強，在審計中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責，只求完成任務(wù)，不顧審計質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險，降低了審計質(zhì)量。
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在實(shí)際工作中，審計人員對法律法規不熟悉的表現情形有：1.對與被審計單位相關(guān)的法律法規掌握不全面，知其一，不知其二。2.對相關(guān)的行業(yè)規章及其政策規定平時(shí)不注重收集和學(xué)習，待審計中碰到問(wèn)題后，有的回避疑點(diǎn)，輕易繞過(guò)，有的臨時(shí)抱佛腳，現學(xué)現用。
�。ㄋ模⿲徲嫹椒ú划�，定性不夠準確
審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規范，隨意性比較大，運用不當或方法單一，抓不住審計重點(diǎn)，找不準問(wèn)題隱藏的領(lǐng)域，泛泛而審，雖然下了功夫，費時(shí)又費力，但顧此失彼，審計做得不深、不透。審計綜合分析不夠透徹，審計意見(jiàn)缺乏針對性、可行性，審計報告的質(zhì)量和水平不高。審計方法實(shí)施得不夠徹底，真實(shí)性審計質(zhì)量不高，重大問(wèn)題沒(méi)有查深、查透。審計決定落實(shí)不夠到位，審計工作的有效性未能得到充分發(fā)揮。
三、提高審計質(zhì)量的措施
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規范的核心是研究4個(gè)方面的問(wèn)題：1.審計方案；2.審計證據；3.審計底稿；4.審計報告。審計方案的核心是審計調查。目前審計方案除本身存在問(wèn)題外，另一個(gè)主要問(wèn)題是審計方案不符合實(shí)際，方案缺乏審計調查。要把審計調查作為制定審計方案的前提，任何一個(gè)審計項目都要先搞審計調查。審計底稿到底怎么寫(xiě)要好好研究，審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險的一個(gè)很關(guān)鍵的環(huán)節，也是防范道德風(fēng)險的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節，這一點(diǎn)必須抓住，這是對歷史的一種責任。
�。ǘ└倪M(jìn)審計方法
1.精心部署，周密安排審前準備工作。安排審計準備工作，要做到科學(xué)、合理，全面考慮，不能帶有隨意性。審計方案的內容要周全、詳細，分工要明確、合理。審前培訓工作要到位，要讓審計人員全面了解審計目的、內容和相應的法律法規以及被審計單位的基本情況。2.堅持事前、事中和事后審計相結合。對那些領(lǐng)導極為關(guān)注、群眾十分關(guān)心的重點(diǎn)資金、重點(diǎn)工程以及救災等專(zhuān)項資金進(jìn)行全過(guò)程監督，保證資金使用效率。在重大審計項目的組織形式上，要積極探索國家審計、社會(huì )審計、內部審計共同參與的審計方法。同時(shí)，要從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，逐步探索效益審計新路子。3.審計與審計調查并重，審計查處問(wèn)題和分析研究問(wèn)題并重。運用審計調查手段，有利于提升審計水平，提高審計工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計監督的作用。改變就審計論審計的慣性思維方法，要形成以理性分析為核心的審計工作新觀(guān)念，把分析、研究貫穿到審計工作的全過(guò)程，把握總體情況，反映突出問(wèn)題。
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現代生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度，管理與效益越來(lái)越重要，滲透到經(jīng)濟生活的各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)方面。所謂效益，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是投入產(chǎn)出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力，產(chǎn)出是維護經(jīng)濟秩序的正常運轉和促進(jìn)國家財政資金的有效使用。因此，審計管理十分重要，要通過(guò)加強審計管理來(lái)大力提高審計的效率和質(zhì)量。近年來(lái)，各級審計機關(guān)在加強審計管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低，這已經(jīng)成為制約審計質(zhì)量和水平的瓶頸。
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企業(yè)內部控制制度包括控制環(huán)境、會(huì )計系統和控制程序3個(gè)要素。經(jīng)過(guò)會(huì )計基礎工作規范化的努力和新會(huì )計法的威懾作用，大多數企業(yè)都建立了較為完善的會(huì )計系統。因此，完善企業(yè)內部控制制度應重點(diǎn)改善控制環(huán)境和增強控制程序的執行。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著(zhù)企業(yè)其他控制能否實(shí)施或實(shí)施的效果。一個(gè)良好的控制環(huán)境應包括經(jīng)營(yíng)管理的觀(guān)念、方法和風(fēng)格；組織結構；董事會(huì )；授權和分配的方法；管理控制的方法；內部審計；人事政策和實(shí)務(wù)等。注冊會(huì )計師應重視對被審計單位的內部控制制度的研究和評價(jià)，真正發(fā)揮制度基礎審計的優(yōu)越性，筆者建議應盡快建立內部控制制度評價(jià)準則
�。ㄎ澹└纳茖徲嫮h(huán)境
1.盡快改變會(huì )計師事務(wù)所的組織形式。事務(wù)所采取有限責任公司的組織形式將注冊會(huì )計師的責任與事務(wù)所的風(fēng)險予以割裂，巨大利益的驅動(dòng)無(wú)法與注冊會(huì )計師的個(gè)人責任形成有機結合，加大了事務(wù)所的風(fēng)險。為了提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力，必須將注冊會(huì )計師的無(wú)限責任納入事務(wù)所的組織體制中。改善會(huì )計師事務(wù)所組織結構，鼓勵會(huì )計師事務(wù)所擴大發(fā)展規模。保證審計質(zhì)量重要的一點(diǎn)是要把審計責任與注冊會(huì )計師聯(lián)系起來(lái)，這就要建立一個(gè)能夠保持會(huì )計師事務(wù)所與注冊會(huì )計師之間以無(wú)限責任或連帶責任為基礎的利益約束機制，也就是建立以注冊會(huì )計師為會(huì )計師事務(wù)所出資人的體制。把責任分解到注冊會(huì )計師個(gè)人，提高注冊會(huì )計師的獨立性和風(fēng)險意識，從而提高注冊會(huì )計師提供高質(zhì)量審計服務(wù)的壓力和動(dòng)力。
2.政府部門(mén)應為注冊會(huì )計師及事務(wù)所執業(yè)創(chuàng )造良好的社會(huì )環(huán)境。不是注冊會(huì )計師未能發(fā)現其虛假報表，而是當發(fā)現問(wèn)題的注冊會(huì )計師或事務(wù)所持有不同意見(jiàn)時(shí)就會(huì )遭到更換。其原因在于有關(guān)政府部門(mén)參與其中，甚至有些地方政府部門(mén)直接指導、支持或者默認了造假。因此，政府部門(mén)應為注冊會(huì )計師及事務(wù)所執業(yè)創(chuàng )造良好的社會(huì )環(huán)境，以利于注冊會(huì )計師及事務(wù)所抗風(fēng)險能力的提高。在我國目前的法律框架下，公司股東大會(huì )決定了注冊會(huì )計師的`聘任。注冊會(huì )計師的作用是向投資者公開(kāi)披露審計報告，作為溝通上市公司管理當局與投資者之間的橋梁，同時(shí)是約束公司管理當局行為的一種有效的監督機制。由于上市公司的股權集中、國有股東缺位問(wèn)題，導致上市公司存在較為嚴重的內部人控制現象，股東大會(huì )往往流于形式。會(huì )計師事務(wù)所的聘任與解聘實(shí)際上是由公司內部管理層來(lái)決定的。這種不合理的公司治理結構致使會(huì )計師事務(wù)所不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計意見(jiàn)。在這種情況下，如果注冊會(huì )計師說(shuō)“不”，就可能被解聘。事務(wù)所為了保住市場(chǎng)份額，忽視質(zhì)量。因此，審計質(zhì)量的提高決不是單靠注冊會(huì )計師行業(yè)自身就能解決的，一個(gè)健全、有效的公司治理結構能為注冊會(huì )計師審計提供良好的執業(yè)環(huán)境。
3.加大注冊會(huì )計師行業(yè)執法力度。加強法制建設、加大處罰力度是提高注冊會(huì )計師及事務(wù)所抗風(fēng)險能力的重要方面。要加強監督，依法從重處罰違法、違規行為，嚴懲做假。要加強對社會(huì )審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監督檢查，進(jìn)一步規范社會(huì )審計行為，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。
�。┩晟萍罴s束機制
目前，我國應主要通過(guò)提高審計服務(wù)的收費，激勵會(huì )計師事務(wù)所付出與之收益對等的工作量與工作強度。同時(shí)，加大審計失敗所應承擔的責任，使提供低質(zhì)量審計服務(wù)、出具虛假審計報告成為高風(fēng)險、高代價(jià)的行為，從而引導注冊會(huì )計師行業(yè)形成自覺(jué)提供高質(zhì)量審計服務(wù)的良性循環(huán)格局。1.提高審計收費有利于會(huì )計師事務(wù)所的發(fā)展壯大和審計質(zhì)量的提高。因此，國家應該考慮到審計業(yè)務(wù)要承擔較大的風(fēng)險和審計責任，貫徹高風(fēng)險高報酬的原則，適當提高行業(yè)審計收費標準，規范最低收費標準，加強對審計收費具體執行情況的監督檢查工作，禁止會(huì )計師事務(wù)所采用壓價(jià)競爭的方法招攬和爭搶業(yè)務(wù)，減少行業(yè)惡性競爭，使自立的注冊會(huì )計師或事務(wù)所不至于在過(guò)低的審計收費的壓力下，任意減少審計程序、節省審計成本而使審計質(zhì)量受到損害。2.我國注冊會(huì )計師審計質(zhì)量之所以存在質(zhì)量問(wèn)題，關(guān)鍵就在于我國有關(guān)注冊會(huì )計師法律責任過(guò)低以及在現實(shí)中沒(méi)有得到有效的實(shí)施。目前，我國注冊會(huì )計師法律責任主要有三種形式，即行政責任、民事責任和刑事責任，但是對注冊會(huì )計師出具虛假審計報告的處罰原則是強調行政責任、刑事責任，忽略民事責任，這是與國際慣例不相符合的。我國應建立以民事責任為核心的注冊會(huì )計師法律責任體系，確立“民事在先，行政、刑事為輔，三管齊下”的注冊會(huì )計師承責原則。這樣才能真正起到預期效果，促進(jìn)社會(huì )審計質(zhì)量的提高。
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