關(guān)于權責發(fā)生制的探討論文
一、認識權責發(fā)生制
收付實(shí)現制僅僅滿(mǎn)足于傳統的公共管理體制，一旦公共管理環(huán)境發(fā)生變化，收付實(shí)現制種種問(wèn)題就會(huì )具體表現出來(lái)。因此，傳統的政府會(huì )計制度存在著(zhù)其自身的局限性。而權責發(fā)生制會(huì )計核算基礎相對于這點(diǎn)而言體現出了一定的優(yōu)越性：很好地避免了隱性債務(wù)的藏而不漏；有利于資產(chǎn)和負債的后續管理工作；同時(shí)也避免了責任轉嫁給后繼者，使政府會(huì )計信息公開(kāi)化，透明化，為評價(jià)政府績(jì)效提供了客觀(guān)真實(shí)性的依據。
權責發(fā)生制可以改變傳統的收付實(shí)現制度下政府會(huì )計核算中短期的弊端問(wèn)題，同時(shí)優(yōu)化政府可持續發(fā)展的中、長(cháng)期決策，為財政支持能力提供準確的信息，能使政府官員和管理者對政府的業(yè)績(jì)管理和行為控制有更深入的了解和認識。政府行為受到有效的監督，使責任更加明確、具體，從源頭和機制上，使得政府行為的執行力穩步提高。權責發(fā)生制與收付實(shí)現制在形式上和實(shí)質(zhì)上存在著(zhù)一定的聯(lián)系，它們表現為收付形式的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)與反應經(jīng)濟實(shí)質(zhì)的收付形式。兩者在特定的條件下達到統一。當權利和義務(wù)之間的形成時(shí)間及現金收付行為發(fā)生時(shí)間一致時(shí)，其本質(zhì)內容和表面形式達到一致，權責發(fā)生制與收付實(shí)現制也達到了統一。
二、權責發(fā)生制與收付實(shí)現制矛盾的調和
權責發(fā)生制是目前會(huì )計確認基礎的主流，在市場(chǎng)經(jīng)濟不斷發(fā)展中，收付實(shí)現制已遠遠不能滿(mǎn)足的情況下不斷被修正，最終使權責發(fā)生制得到廣泛的應用。它合理反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，幾乎可以完全取代收付實(shí)現制。但是，權責發(fā)生制本身不能對收益提供真實(shí)性的保障，它畢竟只是一種確定收益的'主觀(guān)評價(jià)。一旦社會(huì )信用狀況欠佳，社會(huì )基礎薄弱，采用權責發(fā)生制就存在著(zhù)很大的風(fēng)險。這時(shí)，我們應當采用以下措施將權責發(fā)生制與收付實(shí)現制兩者相結合，使得財務(wù)會(huì )計信息能及時(shí)滿(mǎn)足人們的需要：在確認收益時(shí)充分考慮現金基礎的合理成分；在收付實(shí)現制的基礎上對權責進(jìn)行修正；財務(wù)報表需以收付實(shí)現制為基礎編制，從而彌補權責發(fā)生制中存在的不足之處；權責發(fā)生制難以解決的某些問(wèn)題，則以收付實(shí)現制對其補充。這點(diǎn)也是未來(lái)發(fā)展權責發(fā)生制的總體趨勢。
三、如何推行權責發(fā)生制
首先，采用權責發(fā)生制對政府債務(wù)進(jìn)行單獨反映。傳統的收付實(shí)現制不能反映出政府當年實(shí)際應負擔的支出，導致了政府會(huì )計信息準確性下降，更不能防范政府潛在的財政風(fēng)險。因此，應該通過(guò)增設相關(guān)的會(huì )計科目對反映政府債務(wù)本金和利息費用的科目采取權責發(fā)生制核算的方法估計政府用于償還本金和利息的具體財務(wù)負擔。
其次，將一些隱性的債務(wù)顯性化就必須采用權責發(fā)生制。以權責發(fā)生制為基礎合理計算每年度政府財政應當負擔的保險金具體數額，并記入會(huì )計科目中以作為政府的財政支出予于公開(kāi)，讓這部分的隱性債務(wù)部分公開(kāi)化，有一定的透明度。通過(guò)建立嚴格的權責發(fā)生制基礎上的計量與確認，提高政府主要人員的責任意識，有利于分清責任之間的關(guān)系，避免了忽略負債或者對負債估計不足造成的財政壓力。
最后，區分清楚資本性支出與經(jīng)營(yíng)性支出。目前，政府效率低下的一個(gè)重要原因是因為以收付實(shí)現制基礎上的政府績(jì)效評價(jià)缺乏說(shuō)服力，可信度低。因此，在改革條件還不成熟的前期準備過(guò)程中，我們可以把容易區分的資本性支出和經(jīng)營(yíng)性支出區分開(kāi)來(lái)，從而保證了政府部門(mén)的期間成本，使得最后的數據不會(huì )與實(shí)際偏差較大。按照類(lèi)型或者功能將資本性支出分別區分。建議使用附表的形式單獨對資產(chǎn)進(jìn)行權責發(fā)生制核算。如此一來(lái)，減少了對政府資產(chǎn)預計不足的情況發(fā)生，不僅對附表中的資本性支出進(jìn)行了成本的核算，也可以對其中固定資產(chǎn)部分的計提折舊和修理費預提等權責發(fā)生制處理。
為了避免財政赤字，計提的折舊部分需要從稅收或是舉債進(jìn)行適當的補償。固定資產(chǎn)的修理費用不是每年發(fā)生，但是將修理集中發(fā)生在一個(gè)年度對當年的收支結余會(huì )產(chǎn)生大幅度的影響。為此，必須在附表中對修理費進(jìn)行待攤或是預提的方式處理解決，既確保了維修固定資產(chǎn)所需要的資金，也解決了成本配比問(wèn)題。
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