審計準則的主題論文

　　審計準則是注冊會(huì )計師進(jìn)行審計工作時(shí)必須遵循的行為規范。下面是小編推薦給大家的審計準則的主題論文，希望大家有所收獲。

　　審計準則的主題論文一

　　為了適應內部審計的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內部審計準則在規范內部審計行為、提升內部審計質(zhì)量方面的作用，中國內部審計協(xié)會(huì )對2003年以來(lái)發(fā)布的內部審計準則進(jìn)行了全面、系統的修訂。2013年8月23日，中國內部審計協(xié)會(huì )以公告形式頒布了新修訂的《中國內部審計準則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準則），并于2014年1月1日起施行。新準則的頒布，標志我國內部審計準則體系的進(jìn)一步發(fā)展和完善，并逐步與國際慣例接軌。

　　新準在總框架以及其內容上都進(jìn)行了更新與改進(jìn)，從而進(jìn)一步縮小了我國內部審計準則與國際內部審計協(xié)會(huì )即IIA的最新的準則的差距，表明我國企業(yè)內部審計準則正在逐步拉進(jìn)與國際理論與實(shí)踐的距離，與此同時(shí)，國際內部審計準則所表現的出的優(yōu)點(diǎn)也是我們可以借鑒的地方，從而促進(jìn)我國內部審計準則的完善，使我國企業(yè)內部審計的理論與實(shí)踐與國際慣例進(jìn)一步接軌，本文將從準則框架、結構以及相關(guān)的主要內容上對中外內部審計準則進(jìn)行一定的比較，以期找出兩者差距，從而指出我國企業(yè)內部審計準則可以發(fā)展及改進(jìn)的地方。

　　一、框架之上的比較

　�。ㄒ唬┲袊鴥炔繉徲嫓蕜t體系

　　新準則內部審計準則體系由三部分組成：基本準則、具體準則以及職業(yè)道德規范。

　　基本準則是內部審計準則總綱領(lǐng)、內部審計從業(yè)者應遵守的基本規范，以及另外兩部分的制定依據，在準則體系中擁有最高的法定約束力和權威性；以基本準則為依據制定基本準則，基本準則則是內部審計工作應遵守的規范，較為具體及具有操作上的指引意義，其權威性低于前者；職業(yè)道德規范是開(kāi)展審計工作時(shí)內審人員所應具備的職業(yè)品德，也規定了內審工作的職業(yè)紀律以及在實(shí)施審計時(shí)內審人員應承擔的職責。將職業(yè)道德規范納入準則體系屬于國際慣例，其具有法定的約束力，也處于準則體系的最高層次。

　�。ǘ�）IIA規定的內部審計準則體系框架

　　IIA職業(yè)實(shí)務(wù)框即PPF由強制性指南、實(shí)務(wù)咨詢(xún)以及發(fā)展和實(shí)務(wù)支持組成。

　　所謂強制性指南，指在任何情況必須使用的準則，包含了對內部審計的定義，以及內部審計的人員職業(yè)道德規范和職業(yè)實(shí)務(wù)準則。PPF的第二個(gè)層次便是實(shí)務(wù)咨詢(xún)，它屬于一個(gè)建設性條款，對準則的運用以及解釋提出詳細建議，也包含諸如內部審計準則公告、咨詢(xún)服務(wù)準則、風(fēng)險管理細則、信息安全服務(wù)準則等的新信息；發(fā)展與實(shí)務(wù)支持即內部審計界最新實(shí)務(wù)，包含IIA的專(zhuān)題及研究報告、參考的書(shū)目、教育培訓等推薦參考意見(jiàn)。

　　二、內部審計準則

　�。ㄒ唬┙Y構比較

　　新準則基本準則含六章三十三條�？倓t，說(shuō)明本準則的目的及依據、內部審計定義及本準則適用范圍；一般準則，要求組織應當設置與其目標、性質(zhì)、規模、治理結構等相適應的內部審計機構，并配備具有相應資格的內部審計人員。并規定內部審計人員應有職業(yè)審慎性、勝任能力以及保密；作業(yè)準則，是進(jìn)行內部審計工作時(shí)遵循的基本要求，描述該怎樣進(jìn)行審計工作；第四章為報告準則，確定了審計報告出具要求，及怎樣對審計結果出具審計報告；第五章為內部管理準則，共兩條，闡明內部審計的報告對象，應有的組織結構以及管理模式；最后一章是附則，表明準則的發(fā)布、解釋者及實(shí)施的日期。

　　IIA最新的內部審計職業(yè)實(shí)務(wù)準則即SPPIA，共五部分構成。第一是導言，提出了內部審計的定義、適用對象及目的，以及準則的三個(gè)部分，即屬性標準，工作準則以及實(shí)施準則。屬性標準明確內審機構和人員應具備的特點(diǎn)，工作準闡明內審工作性質(zhì)以及工作業(yè)績(jì)衡量標準，實(shí)施準則具體運用了以上的準則�？梢�(jiàn)前兩者是對內部審計業(yè)務(wù)廣泛地規定，實(shí)施準則卻是對特定的審計項目的限定。同時(shí)，導言提出，準則的制定方式IIA內部審計準則委員會(huì )，并表彰了其在準則制定過(guò)程的努力。

　　屬性準則位于第二部分，主要內部審計業(yè)務(wù)的實(shí)施具有的特征，有四個(gè)主要方面：實(shí)施審計業(yè)務(wù)的權責以及目的、專(zhuān)業(yè)勝任能力、獨立性和客觀(guān)性、及應有的職業(yè)關(guān)注以及審計工作質(zhì)量保證和改進(jìn)。工作準則處第三部分，提出審計工作的指南及質(zhì)量衡量標準，分為7個(gè)部分：內部審計管理工作、工作性質(zhì)、審計計劃、執行審計業(yè)務(wù)、審計結果的交流、過(guò)程監督以及管理者對待風(fēng)險的態(tài)度。執行準則為屬性準則及工作準則的運用和操作提供指南，涉及到了審計確認與咨詢(xún)的活動(dòng)。最后部分為內部審計術(shù)語(yǔ)，對若干審計詞匯進(jìn)行說(shuō)明以及定義。

　　新準則與SPPIA相比較，SPPIA更詳細具體，是內部審計最新動(dòng)態(tài)及發(fā)展趨勢的反映，有著(zhù)更為豐富的內容，也囊括了我國內部審計準則大多的規定。

　�。ǘ�）主要內容比較

　　1.內部審計定義。我國新準則的定義：一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運用系統、規范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標。

　　IIA規定：一項獨立、客觀(guān)的確認與咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)。通過(guò)系統及規范的方法，評估、改進(jìn)風(fēng)險管理、控制、管理過(guò)程的有效性，幫助實(shí)現組織目標。

　　可見(jiàn)二者對內審目標、職能、性質(zhì)等的定義已很接近，正表明我國內部審計的不斷與國際接軌。

　　2.準則適用范圍。新準則適用于各類(lèi)組織的內部審計機構、人員及其從事的內部審計活動(dòng)。其他組織或個(gè)人接受委托、聘用，承辦或者遵守本準則參與內部審計業(yè)務(wù)；IIA確定的適用范圍為：各種目的、規模和結構的、法律和文化背景相同或者不同的組織內外審計人員。

　　可見(jiàn)在服務(wù)范圍上，中國內部審計準則已和SPPIA一樣具有國際性，適用于各種法律和文化背景下的組織，有了從原先的國內機構及組織到國際范圍的轉變。

　　3.目的、權力和責任。新準則中對內部審計的目的規定是“促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標”；關(guān)于責任，基本準則的“一般準則”規定：“內部審計的目標、職責和權限等內容應當在組織的內部審計章程中明確規定”。SPPIA中，其屬性準則規定了內部審計部門(mén)的目的、權責等應計入國際內部審計師協(xié)會(huì )，并由董事會(huì )審查、通過(guò)。

　　4.獨立性與客觀(guān)性。一般準則指出：內部審計機構和內部審計人員應當保持獨立性和客觀(guān)性，不得負責被審計單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的決策與執行。新準則也說(shuō)明了內部審計師保持獨立性以及客觀(guān)性的方式措施。

　　IIA指出，“內部審計部門(mén)須保持獨立性，內部審計師須客觀(guān)地開(kāi)展工作。獨立性是審計的基本原則，指內部審計活動(dòng)公正地履行職責時(shí)免受任何威脅其履行職能的情況影響�？陀^(guān)性指不偏不倚的工作態(tài)度，使得內部審計師在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)相信其工作成果且不會(huì )做出質(zhì)量方面的妥協(xié)。

　　可見(jiàn)，新準則對獨立、客觀(guān)性的規定，仍然籠統抽象，且沒(méi)對獨立性及客觀(guān)性進(jìn)行定義與解釋?zhuān)�也沒(méi)列舉作損獨立性或客觀(guān)性的情況，更沒(méi)說(shuō)明發(fā)生該情況下的披露。而IIA從定義出發(fā)，列舉有損獨立性、客觀(guān)性的幾種情況，并規定如何進(jìn)行充分的披露。IIA試圖確保內部審計機構的確認業(yè)務(wù)不受任何干擾，首席審計執行官報告責任也很靈活，從而適應了各規模和形式的組織。

　　5.專(zhuān)業(yè)勝任能力與職業(yè)關(guān)注。新準則指出：內部審計人員應當具備以下所需的專(zhuān)業(yè)知識、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗：一是審計、會(huì )計、財務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟、金融、統計、管理、內部控制、風(fēng)險管理、法律和信息技術(shù)等專(zhuān)業(yè)知識，以及與組織業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識；二是語(yǔ)言文字表達、問(wèn)題分析、審計技術(shù)應用、人際溝通、組織管理等職業(yè)技能；三是必要的實(shí)踐經(jīng)驗及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷�？梢�(jiàn)，準則對專(zhuān)業(yè)勝任能力主要含：第一，必要知識。必須具有會(huì )計、審計和有關(guān)專(zhuān)業(yè)知識，這是內部審計人員最為基本的素質(zhì)。第二，業(yè)務(wù)能力。內部審計工作者要很好地完成任務(wù)，要具備必要的業(yè)務(wù)能力。業(yè)務(wù)能力需審計工作的實(shí)踐漸漸提高。第三，熟悉情況。內部審計工作者應熟悉本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制，因為對本組織的情況的熟悉，使內部審計人員在對本組織的審計實(shí)施時(shí)更優(yōu)于外部審計。第四，專(zhuān)業(yè)訓練。審計理論不斷更新，環(huán)境更加復雜，運用的方法也不斷進(jìn)步，便要求內部審計工作者接受后續教育，不斷參與實(shí)踐和學(xué)習，從而保證專(zhuān)業(yè)素養的逐步提高。第五，交際能力。語(yǔ)言文字表達、問(wèn)題分析、審計技術(shù)應用、人際溝通、組織管理等技能。

　　新準則提到應有的職業(yè)關(guān)注，即內部審計從業(yè)者應遵守職業(yè)道德規范，以應有的職業(yè)謹慎實(shí)施內部審計業(yè)務(wù)，實(shí)施業(yè)務(wù)時(shí)，應保持職業(yè)謹慎，合理運用職業(yè)判斷。職業(yè)謹慎指內部審計人員開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)應具備兢兢業(yè)業(yè)的`責任感，并時(shí)刻保持應有的慎重態(tài)度。

　　IIA中專(zhuān)業(yè)勝任能力的定義是：內審人員應具備知識、技能及必需的能力，以完成職責。具體要求如下：在內部審計人員不具備充分知識、技能或能力的情況下，首席審計執行官應獲得相關(guān)建議及幫助或者減少咨詢(xún)業(yè)務(wù)；審計師應當有充足知識識別舞弊證據，但并必須有以發(fā)現、調查欺詐為職責的人員所具備的專(zhuān)業(yè)知識�？傊�，內審人員必須擁有充分能力，以職業(yè)方式完成既定目標。

　　對于應有的職業(yè)關(guān)注，IIA指出：內部審計師應有合理謹慎的態(tài)度和職業(yè)關(guān)注，可應有的職業(yè)關(guān)注并不表示永不犯錯，同時(shí)要考慮到：達到目標所需要工作程度、事情的復雜性和重要性、風(fēng)險管理及內部控制的適當性和有效性；不當行為或不遵循制度的可能性。審計師應該對可能影響企業(yè)目標、經(jīng)營(yíng)管理的重大風(fēng)險保持警惕，也不是要求所有風(fēng)險都被識別出來(lái)。

　　與此同時(shí)，專(zhuān)業(yè)勝任能力要求當中，新準則提出了審計工作人員應具有較好的人際交往能力，更加重視內部審計部門(mén)與其他部門(mén)的聯(lián)系，更加注重與董事會(huì )、管理層關(guān)系的協(xié)調。IIA也非常重視審計師的交際能力，并將其視為發(fā)揮內部審計師作用、達到內部審計目的關(guān)鍵因素之一。當然，IIA更為細致地對內部審計的專(zhuān)業(yè)勝任能力、應有的職業(yè)關(guān)注進(jìn)行了規定。

　　三、展望

　　本文僅僅對新準則的一般準則所涉及到的內容，IIA的屬性準則中相應部分作了簡(jiǎn)單比較。目的是為了找到差異及存在差異的原因，從而借鑒國際內部審計準則的先進(jìn)之處、完善我國的企業(yè)內部審計準則，提升內部審計的職業(yè)水平，有效發(fā)揮其增加企業(yè)價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)管理等的作用。

　　世界一體化的加速及企業(yè)面臨的環(huán)境的變幻，企業(yè)間競爭日益白熱化，而內部審計在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、完善公司治理結構以及幫助企業(yè)實(shí)現目標、增加企業(yè)價(jià)值等方面起著(zhù)日益重要的作用。我國從1983年國務(wù)院各部委和國有大中型企業(yè)才開(kāi)始實(shí)現內部審計，相對于西方資本主義國家較為成熟的企業(yè)內部審計，由于我國企業(yè)內部審計起步較晚，與其先進(jìn)的內部審計理論與實(shí)務(wù)還有相當的差距。故而如何抓住世界經(jīng)濟迅速發(fā)展給我國企業(yè)帶來(lái)的機遇，發(fā)展內部審計職業(yè)，提高企業(yè)競爭力，是每個(gè)內部審計工作人員所面臨的重大課題。

　　審計準則的主題論文二

　　一、我國審計準則體系的結構和內容

　　我國審計準則體系包括注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)準則和會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則，注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)準則包括鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則。注冊會(huì )計師執業(yè)準則包括審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準則，具體包括中國注冊會(huì )計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則、中國注冊會(huì )計師審計業(yè)務(wù)準則、中國注冊會(huì )計師審閱業(yè)務(wù)準則、中國注冊會(huì )計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則；中國注冊會(huì )計師相關(guān)服務(wù)準則；會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。

　　新修訂后的38項審計準則于2012年1月1日正式施行。其中修訂了16項準則的實(shí)質(zhì)性?xún)热�，改�?xiě)了全部38項審計準則的體例結構，修訂后的審計準則由5部分構成：“總則”、“定義”、“目標”、“要求”和“附則”。原審計準則中的解釋說(shuō)明材料作為應用指南。新審計準則的修訂不僅提高了準則理解和執行的一致性，而且全面、徹底體現了風(fēng)險導向審計的基本要求；同時(shí)增強了識別舞弊風(fēng)險的針對性和有效性，也給注冊會(huì )計師帶來(lái)了更大的職業(yè)判斷空間和更高的靈活性。這次出臺的審計準則與舊審計準則相比有幾點(diǎn)區別，主要如下：

　�。ㄒ唬┛蚣芙Y構對比。舊審計準則一共六章二十六條，新審計準則擴充到七章三十七條。并取消了原第二章“一般原則”這一較為模糊的概念，改為“管理層遵守法律法規的責任”這一章，并新增了第六章“解除業(yè)務(wù)約定”。

　�。ǘ�）制定目標對比。新審計準則將其中“會(huì )計報表審計”改為“財務(wù)報表審計”，這是一項重要改動(dòng)，體現了制定新審計準則的基本目的；在其他準則中也都遵循了這一變化。因為會(huì )計報表不等于財務(wù)報表，原審計準則中所指的“會(huì )計報表審計”其實(shí)是財務(wù)報表審計，而非“會(huì )計報表審計”。

　　二、國際審計準則的內容和結構

　　國際審計準則體系指的是由國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )下屬的IAASB所制定的準則體系。2008年12月，國際審計與鑒證準則委員會(huì )（IAASB）完成了全部明晰性項目，對現行36項準則全部改寫(xiě)，對其中16項進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性修訂，制定了1項新審計準則。在國際審計準則體系中包括注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)，歷史財務(wù)信息的審計和審閱業(yè)務(wù)、除歷史財務(wù)信息的審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，與其相關(guān)的其他鑒證業(yè)務(wù)準則以及相關(guān)服務(wù)準則，而且公告還包括用于保證各類(lèi)業(yè)務(wù)質(zhì)量的會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。

　　三、我國新審計準則與國際審計準則的趨同分析

　�。ㄒ唬┬聦徲嫓蕜t的適用范圍有了很大的擴展，對于海外分支機構和跨國企業(yè)在我國的分支機構都進(jìn)行了相應的規定。我國審計準則的這次修訂充分采用了國際審計準則所有的基本原則和核心程序，在審計的目標與原則、風(fēng)險的評估與應對、審計證據的獲取和分析、審計結論的形成和報告，以及注冊會(huì )計師執業(yè)責任的設定等所有重大方面與國際審計準則實(shí)現了持續、全面的趨同，修訂后的新審計準則體例和表述更加簡(jiǎn)潔清晰，易于理解和應用，注冊會(huì )計師在審計實(shí)務(wù)處理中獲得了更大的職業(yè)判斷空間和更高的靈活性。新審計準則的這一重大變化也體現在審計模式的進(jìn)一步演變上，更加全面、徹底地體現了風(fēng)險導向審計的基本要求。實(shí)質(zhì)性修訂了《審計準則第1312號——函證》、《審計準則第 1323 號——關(guān)聯(lián)方》、《審計準則第 1321號——審計會(huì )計估計（包括公允價(jià)值會(huì )計估計）和相關(guān)披露》、《審計準則第 1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》，這些準則的修訂都全面、徹底地體現了風(fēng)險導向審計的基本要求。作為現代審計方法的最新發(fā)展，在新審計準則的研究與制定過(guò)程中，風(fēng)險導向審計高度迎合審計風(fēng)險，強調重大錯報風(fēng)險為主的現代風(fēng)險導向審計模式，要求注冊會(huì )計師在執行審計業(yè)務(wù)時(shí)，首先評估重大錯報風(fēng)險，然后根據評估結果設計和實(shí)施審計程序，以控制檢查風(fēng)險。新審計準則修訂進(jìn)一步強化了重大錯報風(fēng)險的風(fēng)險識別、評估和應對，擺脫原來(lái)的審計程序導向思維。這些都充分體現了現代風(fēng)險導向審計模式的特色與變化。

　�。ǘ�）新審計準則增強了識別舞弊風(fēng)險的針對性和有效性，增強了注冊會(huì )計師發(fā)現舞弊的能力，提高了審計的有效性。本次修訂對關(guān)聯(lián)方、會(huì )計估計和公允價(jià)值、集團會(huì )計等舞弊高發(fā)領(lǐng)域，既進(jìn)一步明確了工作要求，又細化了對注冊會(huì )計師的針對性指導，要求注冊會(huì )計師合理運用職業(yè)判斷，按照風(fēng)險導向審計的要求，識別、評估和應對這些領(lǐng)域的舞弊風(fēng)險，要求注冊會(huì )計師關(guān)注和解決實(shí)務(wù)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。

　�。ㄈ�）新審計準則要求注冊會(huì )計師加強與治理層的有效溝通。對管理層與治理層在財務(wù)報告方面的職責做出明確區分，進(jìn)一步規范了治理層在監督財務(wù)報告方面的職責和作用；不僅要求注冊會(huì )計師就審計工作中遇到的重大困難、對被審計單位會(huì )計處理質(zhì)量的看法、審計過(guò)程中發(fā)現的錯報、違反法律法規行為、舞弊等及時(shí)與治理層溝通；也要求注冊會(huì )計師向治理層和管理層恰當通報注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中識別出的內部控制缺陷。

　�。ㄋ模┬聦徲嫓蕜t注重對小型企業(yè)審計的相關(guān)性。本次修訂取消了原有的《中國注冊會(huì )計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》，而在每項應用指南中增加“對小型被審計單位的特殊考慮”部分。這種做法使得體例和表述簡(jiǎn)潔清晰，易于理解和應用，有效提高了注冊會(huì )計師審計準則的適用性。

　　四、我國審計準則與國際審計準則的差異分析

　　中國審計準則與國際審計準則在趨同的同時(shí)，也在諸多方面實(shí)現了突破和創(chuàng )新。我國審計準則與國際審計準則的差異主要體現在以下幾個(gè)方面：增加了《中國注冊會(huì )計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1152號——前后任注冊會(huì )計師的溝通》、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1602號——驗資》；未區分審計準則與審計實(shí)務(wù)公告；部分準則內容行文存在一定的差異，如《與治理層的溝通》、《存貨監盤(pán)》、《關(guān)聯(lián)方》、《審計報告》等。

　　鑒證業(yè)務(wù)基本準則IAASB將其放在準則序言部分加以強調，我國原審計準則中沒(méi)有，中注協(xié)在我國注冊會(huì )計師執業(yè)準則體系中增加《鑒證業(yè)務(wù)基本準則》，現注冊會(huì )計師審計準則則將其單獨列示，增加了其權威性，便于注冊會(huì )計師對準則體系的理解和把握。驗資也是中國非常有特色的事項，驗資準則也是我國審計準則體系的一大特色，我國驗資準則在原審計準則體系中屬于審計實(shí)務(wù)公告的內容，新審計準則將其重新修訂放入審計準則并進(jìn)行單獨列示，IAASB體系沒(méi)有驗資相關(guān)準則的內容。

　　總之，新審計準則的再次修訂，順應了我國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，不但采納了國際審計準則的基本原則和重要程序，同時(shí)又結合我國國情，使得審計準則體系更加科學(xué)合理，實(shí)現了與國際審計準則持續全面的趨同。

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