我國上市公司內部審計研究論文
審計是指由專(zhuān)設機關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機構、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨立性經(jīng)濟監督活動(dòng)。下面是小編為你帶來(lái)的我國上市公司內部審計研究論文 ，歡迎閱讀。
[摘 要] 近些年來(lái)，隨著(zhù)我國上市公司數量的不斷增多，為了推動(dòng)公司發(fā)展，就必須從公司內部審計制度的完善入手，其不僅可以提高公司財務(wù)報告的真實(shí)性，同時(shí)也是企業(yè)未來(lái)的發(fā)展的重要參考依據。隨著(zhù)我國社會(huì )經(jīng)濟的不斷發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，上市公司之間的競爭越來(lái)越激烈，為了穩定市場(chǎng)秩序，我國內部控制審計正在朝著(zhù)自愿性和強制性相結合的道路發(fā)展。雖然我國內部控制審計制度執行效果與其他發(fā)達國家相比相對較差，但只要對差距有所認識，就能發(fā)現公司本身存在的問(wèn)題，提高對上市公司內部控制的重視程度，如此才能使市場(chǎng)環(huán)境得到完善，增強民眾的自信心。
[關(guān)鍵詞] 上市公司；內部審計；問(wèn)題；措施
前言
保證上市公司財務(wù)報告真實(shí)性的關(guān)鍵便是健全有效的內部控制。近年來(lái)，無(wú)論是國內還是國外，上市公司的財務(wù)丑聞屢見(jiàn)不鮮，越來(lái)越多的人開(kāi)始對內部控制制度的合理性提出了質(zhì)疑。而上市公司內部控制審計的推行則有效的整頓了市場(chǎng)秩序，使民眾對上市公司有了更多的信心。尤其是近幾年，我國上市公司內部審計逐漸成熟，不僅使上市公司內部控制得到進(jìn)一步完善，同時(shí)也為投資者在企業(yè)管理方面提供參考，對我國經(jīng)濟的健康發(fā)展產(chǎn)生了十分積極的影響。
一、上市公司內部審計概述
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審計財務(wù)報表的過(guò)程中，為了獲取并掌握審計證據，注冊會(huì )計師會(huì )關(guān)注公司內部控制的設計和運行情況，從而更好的出具審計報告，因此，注冊會(huì )計師的審計與內部控制的審計工作并不沖突。近年來(lái)，國際財務(wù)市場(chǎng)上駭人聽(tīng)聞的財務(wù)丑聞屢見(jiàn)不鮮，越來(lái)越多的人開(kāi)始質(zhì)疑上市公司內部控制信息的真實(shí)性，進(jìn)而影響到使用者對公司財務(wù)信息的信服程度，為了整頓市場(chǎng)秩序，增強民眾對上市公司的信心，上市公司內部控制審計逐漸受到重視。內部控制審計的內容主要包括內部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)等幾個(gè)方面。我國最新發(fā)布了《審計指導》對我國內部控制審計有明確的規定，即財務(wù)報告內部審計。其工作內容主要包括：計劃、實(shí)施審計工作，對控制缺陷進(jìn)行評價(jià)，審計工作完成，最后出具審計報告。其中影響審計計劃制定的因素有很多，包括注冊會(huì )計師對公司的了解程度、公司的經(jīng)營(yíng)狀況以及最近公司在財務(wù)報告內部控制方面做出了哪些變化等。注冊會(huì )計師在制定審計計劃時(shí)，應該綜合考慮這些影響因素，只有這樣才能制定出科學(xué)、合理、有效的審計計劃。為了更加有效的評價(jià)和測試財務(wù)報告內部控制，注冊會(huì )計師應該充分了解和掌握財務(wù)報告內部控制的運作流程。在對審計單位內部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)時(shí)，首先要充分詳細的了解和掌握該公司的內部控制情況，審計程序包括詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢查等，即對相關(guān)工作人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，對公司的內部控制流程進(jìn)行實(shí)地觀(guān)察，再通過(guò)檢查相關(guān)文件來(lái)了解公司具體的內部控制工作，另外，注冊會(huì )計師可以通過(guò)穿行測試等其他程序對公司財務(wù)報告內部控制的正確與否進(jìn)行評價(jià)。
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近年來(lái)，企業(yè)的管理方式日趨完善，內部控制制度已然成為現代企業(yè)發(fā)展不可或缺的重要制度。隨著(zhù)內部控制制度的不斷發(fā)展，審計從以前的詳細審計逐漸發(fā)展成為抽樣審計，且該審計是基于對內部控制的測試來(lái)實(shí)施的，與基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)抽查的科學(xué)審計方法存在較大的差異，它不僅能夠有效提高審計效率，還能提高審計質(zhì)量，對于傳統審計向現代審計的發(fā)展而言有著(zhù)十分重要的意義。企業(yè)的內部審計可以使我們更加充分的了解和掌握企業(yè)的整體運作，從而更深層次的對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)文化加以理解，不僅能夠體會(huì )到企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，又可以保證了審計計劃的科學(xué)性、合理性，這樣不僅可以提高審計工作安排的合理性，同時(shí)也實(shí)現了企業(yè)資源的優(yōu)化配置，在時(shí)間、人力、物理成本方面都起到了很好的控制效果，從而進(jìn)一步提高了審計效率，這才是實(shí)現內部控制審計的最終目的。因此，注冊會(huì )計師在審計企業(yè)財務(wù)報告時(shí)，首先應該審計內部控制，從而有效提高審計質(zhì)量和審計效率。只有充分了解了企業(yè)內部控制情況，才能夠對被審計單位的具體情況進(jìn)行全面考慮，進(jìn)而制定出審計計劃，總之，最科學(xué)合理的審計計劃是需要將內部控制有效結合在一起的。因此，內部控制不僅是被審計單位組織和控制企業(yè)本身所有經(jīng)濟活動(dòng)的有效手段，也是幫助注冊會(huì )計師控制審計風(fēng)險主要工具，它還能夠為注冊會(huì )計師在制定審計計劃以及實(shí)施時(shí)提供依據。另外，注冊會(huì )計師審計財務(wù)報表還有另一個(gè)任務(wù)，就是研究和評價(jià)被審計單位的內部控制，首先需要確定的是被審計單位的內部控制的有效性，在此基礎上開(kāi)展審計工作，主要是為了提高審計的風(fēng)險評估的準確性與可靠性，從而為控制風(fēng)險做準備。公司內部控制的健全程度，決定了該公司審計風(fēng)險的高低，如果一個(gè)公司具有健全完善的內部控制，那么該公司的審計風(fēng)險就會(huì )比較低，但是如果這個(gè)公司的內部控制很不完善或有很多漏洞和缺陷存在，那么就會(huì )導致注冊會(huì )計師在審計的過(guò)程中會(huì )承擔很大的風(fēng)險。因此，注冊會(huì )計師在審計時(shí)應該謹慎，出于安全考慮應該，對于被審計單位內部控制的信賴(lài)程度應該認真考慮清楚，一旦決定給予被審計單位的內部控制很大的信任，在審計的過(guò)程中予以充分依靠，則首先應該對其進(jìn)行符合性測試，從而判斷被審計單位的內部控制是否值得信賴(lài)，如果通過(guò)符合性測試，則被審計單位的內部控制可以初步認定為有效控制，進(jìn)而完成其他實(shí)質(zhì)性的測試。
二、影響上市公司內部控制審計的因素
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經(jīng)濟的發(fā)展促進(jìn)了企業(yè)規模的擴大，財產(chǎn)所有者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系也發(fā)生了變化，一種委托代理的關(guān)系逐漸形成，即財產(chǎn)所有者將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權托付給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，在這過(guò)程中財產(chǎn)所有者并不會(huì )直接參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中來(lái)，這種委托代理的關(guān)系使得企業(yè)的財產(chǎn)所有權與經(jīng)營(yíng)權分離。財產(chǎn)所有者也被稱(chēng)為股東，他們并沒(méi)有掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理信息，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者則擁有企業(yè)的所有信息，這就導致企業(yè)的財產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間信息的不對稱(chēng)性。企業(yè)股東獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財務(wù)狀況的主要方式是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對外提供的信息。但與企業(yè)財產(chǎn)所有者相比，企業(yè)外部的債權人以及使用財務(wù)報表的相關(guān)人員，在獲取企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)信息方面更加困難，只有通過(guò)企業(yè)對外發(fā)布的財務(wù)報告來(lái)獲取相關(guān)信息。針對那些企業(yè)潛在的投資者來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況均是通過(guò)企業(yè)對外披露的財務(wù)報告來(lái)獲取，從而判斷他們的投資風(fēng)險。由于企業(yè)的財產(chǎn)所有權和經(jīng)營(yíng)權處于互相分離的狀態(tài)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者并沒(méi)有企業(yè)的資產(chǎn)，一旦其與企業(yè)的財產(chǎn)所有者發(fā)生利益方面的沖突，由于企業(yè)管理者擁有企業(yè)更多的經(jīng)營(yíng)管理信息，優(yōu)勢還是非常明顯的，為了追求更大的利益，很有可能會(huì )采取極端手段給企業(yè)的利益造成損害。再加上近年來(lái)無(wú)論國內還是國外，上市公司的財務(wù)丑聞眾多，財務(wù)舞弊、財務(wù)造假案件時(shí)有發(fā)生，導致民眾對公司對外發(fā)布的財務(wù)報表信息是否真實(shí)可靠產(chǎn)生了質(zhì)疑，信任危機由此產(chǎn)生。由此可見(jiàn)，企業(yè)對外披露的財務(wù)報表信息已經(jīng)無(wú)法令使用者信服，必須找到一個(gè)提高財務(wù)報表可信度的方式，來(lái)幫助投資者做出正確決策。而加強企業(yè)的內部控制可以有效提高企業(yè)財務(wù)報表信息的可信度，減少財務(wù)造假、財務(wù)舞弊的同時(shí)，提高企業(yè)資產(chǎn)的安全性。 （二）政府機構
內部控制審計的另一需求者便是政府機構，它在整個(gè)市場(chǎng)中發(fā)揮著(zhù)領(lǐng)導和監督的作用。政府機構只有通過(guò)監督企業(yè)的內部控制，才能對企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)狀況有充分的了解，進(jìn)而保證整個(gè)市場(chǎng)的安全與穩定。另外，政府機構通過(guò)制定相應的法律法規來(lái)規范和引導企業(yè)內部控制審計，維護整個(gè)市場(chǎng)的運行秩序。
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上市公司每年對外披露的公司的經(jīng)營(yíng)和財務(wù)狀況，不僅要受到政府機構的監管，還要受到債權人和利益相關(guān)者的關(guān)注。上市公司的管理層不僅要對整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)管理負責，還要為所提供的經(jīng)營(yíng)狀況和財務(wù)信息負責。如果該公司的內部控制良好，不僅對企業(yè)的運轉有利，還能為企業(yè)降低管理成本，防止財務(wù)問(wèn)題的發(fā)生，另外，良好的內部控制也是公司經(jīng)營(yíng)狀況和財務(wù)狀況良好的.具體體現，說(shuō)明公司對外披露的財務(wù)信息真實(shí)可靠。
三、上市公司內部控制審計存在的問(wèn)題
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由于我國內部控制審計業(yè)務(wù)的執行時(shí)間尚短，廣大民眾沒(méi)有充分理解內部控制，很多投資者沒(méi)有及時(shí)認識到良好內部控制的實(shí)際意義。而企業(yè)管理層人員對企業(yè)內部控制審計有錯誤的理解，認為內控審計是對其經(jīng)濟問(wèn)題的檢查，并不配合審計人員的工作。我國大多數個(gè)人投資者更注重企業(yè)的業(yè)績(jì)和利潤率，對于內部控制良好與否并不重視。
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經(jīng)筆者調查發(fā)現，農林牧漁業(yè)和制造業(yè)披露內部控制存在較多缺陷，有些企業(yè)的管理層不重視內部控制制度的完善，導致制度建設落后，還有些企業(yè)在內控制度的執行上存在問(wèn)題，過(guò)于注重形式，而沒(méi)有起到監管企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的作用。
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經(jīng)調查我們發(fā)現，一些落后行業(yè)例如農林牧漁業(yè)等其內部控制存在很多缺陷，由于此類(lèi)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)相對來(lái)說(shuō)沒(méi)有較高的技術(shù)含量，公司管理層人員的的學(xué)歷相對較低，風(fēng)險意識相對淡薄，導致其在管理過(guò)程中忽視了內部控制的建設。因此，企業(yè)內部控制制度不健全，且存在較多的缺陷。而制造業(yè)企業(yè)具有規模大、部門(mén)多、業(yè)務(wù)繁雜等特點(diǎn)，在內部控制制度的完善和執行上比較欠缺。
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隨著(zhù)審計的不斷發(fā)展，事務(wù)所中不乏財務(wù)、法律知識豐富的人才。但近年來(lái)，現代經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來(lái)越復雜，涉及到的領(lǐng)域也越來(lái)越廣泛，內部控制審計提高了對人才知識儲備的要求，如果事務(wù)所還是僅限于會(huì )計專(zhuān)業(yè)人才的招聘，則會(huì )使得工作人員由于知識結構單一在執行企業(yè)內部控制審計業(yè)務(wù)時(shí)遇到很多困難，也會(huì )影響事務(wù)所的未來(lái)的發(fā)展。
四、提高上市公司內部控制審計的措施
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上文已經(jīng)提到我國相關(guān)人員對于內部控制審計認識不足，因此，加強對內部控制審計重要性的宣傳非常關(guān)鍵，相關(guān)部門(mén)應該通過(guò)各種形式積極宣傳內部控制審計的重要性，例如開(kāi)展咨詢(xún)講座或通過(guò)主流媒體宣傳等，使企業(yè)和投資者認識到內部控制審計的重要意義。而對于個(gè)人投資者而言，由于相關(guān)知識比較缺乏，可以通過(guò)實(shí)例說(shuō)明的方法對內部控制的評價(jià)和使用加以介紹。宣傳的最終目的是希望企業(yè)管理層能夠真正認識到良好的內部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，個(gè)人投資者可以掌握更多的企業(yè)內控信息，做出正確的投資決策。
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內部控制審計標準化的基礎是管理的標準化，而實(shí)物標準化則是內部控制標準化最核心的部分。經(jīng)過(guò)審計人員的實(shí)踐證明，提高審計水平能夠有效推進(jìn)我國內部控制審計標準化。要想實(shí)現我國內部控制審計標準化，需要不斷加強對審計業(yè)務(wù)的管理，規范內部控制披露體系，確保我國現代化經(jīng)濟建設朝著(zhù)健康、穩定的方向邁進(jìn)。
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要想加強對落后行業(yè)的內部控制建設，我們需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先要提高員工的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，高素質(zhì)的財務(wù)人員對企業(yè)至關(guān)重要。由于受到落后行業(yè)條件的限制，財務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力相對較低，在執行內部控制制度上存在困難。因此，企業(yè)應該注重員工專(zhuān)業(yè)能力的培養，強化員工內部控制的意識。其次是提高管理者對內部控制的認識。企業(yè)的管理者決定著(zhù)企業(yè)的發(fā)展方向，提高管理者的管理水平是企業(yè)內部控制制度建設的有效途徑，與此同時(shí)還要加強他們的專(zhuān)業(yè)素養及風(fēng)險意識，為企業(yè)內部控制的有效實(shí)施奠定堅實(shí)的基礎。另外，還要明確劃分權責關(guān)系。落后行業(yè)人力相對缺乏，難以避免一人多崗的情況，這對企業(yè)內部控制的運行有非常嚴重的影響。企業(yè)應該盡可能的避免權責劃分不明確的情況出現，確保內部控制的有效實(shí)施。
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如今，隨著(zhù)我國市場(chǎng)建設的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的公司開(kāi)始步入上市的步伐，此時(shí)就需要根據企業(yè)發(fā)展現狀，盡可能的拓寬內部審計范圍，從而確保財務(wù)資料信息的準確性。同時(shí)，上市公司要想更好的發(fā)展，還需要對公司內部的各個(gè)機構進(jìn)行規范，突破財務(wù)領(lǐng)域的局限，借助科學(xué)適用的手段來(lái)進(jìn)行上市公司內部審計，在拓寬內部審計范圍的過(guò)程中，要不斷摸索經(jīng)驗，以更好的發(fā)揮內部審計的基本功能，以確保我國上市公司能夠在市場(chǎng)競爭中立于不敗之地。
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會(huì )計師事務(wù)所應該加強對審計人員的培訓，進(jìn)一步提高其執業(yè)能力，招聘知識面廣、分析能力強的復合型人才，有效提高內部控制審計人員的素質(zhì)，更好的滿(mǎn)足各類(lèi)業(yè)務(wù)需求。上市公司要想完善內部審計體系，就需要使內部審計人員在掌握基本審計技能的同時(shí)，還需要熟練地掌握電算化技術(shù)和計算機技術(shù)。此外，為了避免出現審計流程脫節的現象，還需要在內部審計部門(mén)配備一定數量的計算機技術(shù)人員，定期對審計人員進(jìn)行相關(guān)知識的教育和培訓，使他們更好的了解和掌握新技術(shù)，更好的推動(dòng)我國上市公司的發(fā)展。
五、結束語(yǔ)
本文首先闡述了上市公司內部審計的涵義及重要性，然后對我國內部控制審計制度的建立進(jìn)行了分析，并探討了影響上市公司內部控制審計的因素，針對我國內控審計存在的問(wèn)題提出了相應的解決措施，為進(jìn)一步完善我國上市公司內部審計提供參考。
[參 考 文 獻]
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[3]丁麗.論當前我國上市公司內部審計的現狀及改進(jìn)策略[J].中國管理信息化，2013，12（6）：65-66
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