研究生審計方向論文

　　審計職業(yè)判斷的重要性已經(jīng)被許多國家的準則制定團體認識到，它也經(jīng)常出現在A(yíng)ICPA、CICA和FASB制定的準則中。以下是小編整理好的研究生審計方向論文，歡迎大家閱讀參考！

　　【摘 要】審計職業(yè)判斷在審計中扮演著(zhù)越來(lái)越重要的角色，職業(yè)判斷質(zhì)量的高低直接影響著(zhù)審計工作的質(zhì)量。本文闡述了審計職業(yè)判斷作為一個(gè)有機系統的分析性框架的構成要素，在構成要素中又重點(diǎn)分析了職業(yè)判斷環(huán)境對審計職業(yè)判斷的影響。通過(guò)對構成要素的分析有助于審計人員進(jìn)一步深入理解審計職業(yè)判斷，從而逐漸提高審計職業(yè)判斷的能力。

　　【關(guān)鍵詞】審計職業(yè)判斷；職業(yè)判斷環(huán)境；職業(yè)判斷主體；決策過(guò)程；判斷屬性

　　審計職業(yè)判斷是審計的精髓，與審計相關(guān)的鑒證價(jià)值來(lái)源于審計師的職業(yè)判斷。審計人員對財務(wù)報表的公允表達所做的職業(yè)判斷體現了審計的實(shí)質(zhì)。加拿大特許會(huì )計師協(xié)會(huì )（CICA）曾在1978年的報告中指出：“審計師可以宣稱(chēng)他們在很多方面不是專(zhuān)家，但這并不包括在特定環(huán)境下判斷會(huì )計方法是否恰當的能力�！边@里的能里指的就是審計師的職業(yè)判斷能力。

　　審計職業(yè)判斷的重要性已經(jīng)被許多國家的準則制定團體認識到，它也經(jīng)常出現在A(yíng)ICPA、CICA和FASB制定的準則中。在執行審計工作的任務(wù)中，審計職業(yè)判斷是一項最為重要的因素，是不可或缺的部分，審計師依賴(lài)職業(yè)判斷來(lái)解釋并運用準則。在審計實(shí)務(wù)中，較差的職業(yè)判斷能力已經(jīng)是導致審計師被起訴的顯著(zhù)原因。早在1978年，科恩報告（Cohen Report）就指出審計失敗主要來(lái)源于審計師在管理層的巨大壓力下沒(méi)能合理運用職業(yè)判斷的結果。所以，審計師必須不斷提高自己的職業(yè)判斷能力，將職業(yè)判斷應用于審計工作的全過(guò)程。

　　一、審計職業(yè)判斷

　　審計職業(yè)判斷是指審計師在一定判斷環(huán)境下運用知識、經(jīng)驗等自身能力，收集充分恰當的審計證據與相關(guān)的判斷標準進(jìn)行對照，對審計事項和自身行為等各審計命題進(jìn)行評價(jià)，從而得出審計結論的過(guò)程。它是一個(gè)有機的系統，主要包括職業(yè)判斷環(huán)境、職業(yè)判斷主體、判斷決策程序和判斷屬性等四個(gè)要素，這些要素構成了審計職業(yè)判斷的一個(gè)分析框架。審計師通過(guò)對這個(gè)框架要素的理解來(lái)提高審計職業(yè)判斷能力。

　　二、審計職業(yè)判斷框架

　　1.職業(yè)判斷環(huán)境

　　職業(yè)判斷環(huán)境主要指審計主體進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)所面對的各種主觀(guān)和客觀(guān)因素總和。審計師總是在一定的審計環(huán)境下開(kāi)展工作的，而審計職業(yè)判斷帶有很強烈的主觀(guān)色彩，必然會(huì )受到審計判斷環(huán)境的影響，其主要包括社會(huì )環(huán)境、會(huì )計師事務(wù)所內部環(huán)境、被審計單位環(huán)境等。

　�。�1）社會(huì )環(huán)境因素

　　社會(huì )環(huán)境因素中包括審計期望差和審計責任、審計職業(yè)狀況、職業(yè)準則的完善程度等。審計期望差指的是社會(huì )公眾的審計的期望超過(guò)審計師對自身職業(yè)能力的認識。社會(huì )對審計需求的變化及審計能力的有限是產(chǎn)生審計期望差的原因。審計師一直為滿(mǎn)足社會(huì )公眾的需求而努力，但卻一直無(wú)法滿(mǎn)足社會(huì )公眾的所有期望。審計師出具的報告僅僅是對客戶(hù)情況提供一個(gè)合理的保證。一個(gè)執業(yè)水平高并且具有良好道德的審計師只要嚴格按照執業(yè)準則的規定，根據合理的審計職業(yè)判斷出具審計報告就是完成了其審計職業(yè)責任，此時(shí)即使發(fā)生錯報給報表使用者造成了損失，審計師也不應該承擔法律責任。但社會(huì )公眾很難接受這一觀(guān)點(diǎn)，他們認為審計師仍然需要承擔法律責任。社會(huì )公眾與審計師之間關(guān)于審計責任的認識及判斷的不同看法，造成了審計期望差，但這又從根本上緣于在審計實(shí)務(wù)中審計職業(yè)判斷起著(zhù)十分重要的作用，而做出判斷又難以避免失誤。

　　審計職業(yè)狀況也是影響審計職業(yè)判斷的又一重要因素，而其中的職業(yè)獨立性影響最為突出�，F行的審計制度由于受到經(jīng)濟依賴(lài)關(guān)系、管理咨詢(xún)、會(huì )計師事務(wù)所規模等與獨立性相悖因素的影響，使得公眾和報表使用者對審計師自稱(chēng)在審計過(guò)程中進(jìn)行判斷時(shí)具有完全獨立性持懷疑態(tài)度。

　　審計職業(yè)準則是審計師做出職業(yè)判斷所依賴(lài)的相關(guān)規則。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，各種經(jīng)濟組織間交易類(lèi)型和手段的多樣化，使得審計環(huán)境日趨復雜，但是審計職業(yè)準則的制定卻遠遠落后于實(shí)務(wù)。一是職業(yè)準則的模糊性影響了審計師的職業(yè)判斷。審計準則有的地方規定的很籠統或者不清楚，或者對同一個(gè)問(wèn)題規定了多種審計程序，這使得審計師需要利用自己的職業(yè)判斷做出選擇。如果職業(yè)準則能夠更加細化和規范化，那么需要職業(yè)判斷的地方就會(huì )減少，審計師出具不恰當審計報告的可能性也會(huì )降低。另一方面是職業(yè)準則存在空白地帶。審計實(shí)務(wù)的日趨復雜，審計師在執業(yè)過(guò)程中會(huì )不斷碰到新問(wèn)題；同時(shí)，每個(gè)被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都不盡相同，審計準則不可能把所有的'問(wèn)題都進(jìn)行全面規定。因此，審計師必須對審計準則沒(méi)有規定的新業(yè)務(wù)進(jìn)行謹慎的職業(yè)判斷。

　�。�2）會(huì )計師事務(wù)所內部環(huán)境因素

　　會(huì )計事務(wù)所內部環(huán)境因素主要包括成本和時(shí)間壓力、責任關(guān)系、審計項目的頻繁性和激勵機制。近年來(lái)，審計市場(chǎng)競爭日趨激烈，審計師為了降低成本而減少審計時(shí)間的壓力也日益上升�？蛻�(hù)對審計師提出的要求越來(lái)越高，有時(shí)希望審計師去完成額外的工作而不增加工作報酬，這樣審計師就不得不考慮時(shí)間的限制。審計師有可能首先簡(jiǎn)單的加快工作進(jìn)度并盡力在相同的時(shí)間內完成工作量；如果時(shí)間壓力較大的話(huà)，審計師會(huì )考慮篩掉一些不重要的信息，從而關(guān)注與審計目標相關(guān)的重要信息，減少不相關(guān)的信息對審計職業(yè)判斷的影響；如果時(shí)間壓力特別大的話(huà)，審計師可能改變審計策略，或是采取更為有效的審計方法，或是容忍較大的審計風(fēng)險。

　　會(huì )計師事務(wù)所內部的責任關(guān)系是指下級審計師對其上級負有證明其判斷合理的責任。這種責任給下級審計師帶來(lái)壓力促使其更加努力的工作。審計師在執業(yè)過(guò)程中必須準備證明、記錄并對其做出的判斷及決策負責。這種對自己的任何判斷負責的風(fēng)險促使審計師謹慎的運用審計職業(yè)判斷。審計師負有向上級證明其判斷合理的責任，會(huì )使審計師不僅面臨外界的壓力還要面臨來(lái)自事務(wù)所的內部壓力，但這必然會(huì )趨勢其判斷更加謹慎從而避免經(jīng)驗不足帶來(lái)的判斷失誤。同時(shí)也應該看到這種責任關(guān)系有可能導致審計師過(guò)于保守而降低審計工作的效率。

　　審計項目的頻繁性也影響著(zhù)審計職業(yè)判斷。在審計實(shí)務(wù)中，事務(wù)所總是喜歡委派前任審計師對被審計單位進(jìn)行審計，由于審計師熟悉被審計單位的情況，可以提高審計效率。但同時(shí)也容易遷就以前的判斷和忽視某些問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在可能會(huì )導致錯誤的審計判斷。審計人員的輪換有助于審計師關(guān)注與前一年不一致的情況。

　　激勵機制也是影響審計判斷的一個(gè)重要因素。激勵主要來(lái)自被審計單位、事務(wù)所和公共兩個(gè)主要方面。一般來(lái)說(shuō)來(lái)自被審計單位的激勵易導致較低的判斷績(jì)效，來(lái)自事務(wù)所和公眾恰當的激勵會(huì )帶來(lái)較高的判斷績(jì)效，包括職位的升遷、良好的評價(jià)和收入的增加等。

　�。�3）被審計單位環(huán)境因素

　　影響審計職業(yè)判斷的被審計單位環(huán)境的因素主要包括被審計單位的行業(yè)狀況、財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、公司治理結構、管理人員道德素質(zhì)及內部審計狀況等等。審計師的財務(wù)報表審計是對被審計單位的財務(wù)報表的合規性和公允性發(fā)表審計意見(jiàn)，而財務(wù)報表的編制是在被審計單位的環(huán)境下進(jìn)行的。因此被審計單位的環(huán)境必然影響著(zhù)審計判斷績(jì)效。通常，被審計單位的風(fēng)險越大，審計判斷的風(fēng)險也隨之加大，審計師越不容易做出正確的判斷，而且也需要收集更多的審計證據，此時(shí)審計判斷績(jì)效往往比較低。相反，被審計單位的風(fēng)險越小，管理越完善，內部審計越健全，公司治理結構越合理，則審計師越容易做出正確的判斷，審計判斷績(jì)效往往比較高。

　　2.職業(yè)判斷主體

　　審計師是審計職業(yè)判斷的主體，在職業(yè)判斷中起著(zhù)關(guān)鍵作用。其應該具備以下幾方面的特征：精神獨立性、勝任能力和職業(yè)關(guān)注。其中勝任能力又包括知識、經(jīng)驗、專(zhuān)業(yè)技能等。精神獨立意味著(zhù)審計師在執業(yè)過(guò)程中要保持客觀(guān)公正，不帶任何偏見(jiàn)。也就是說(shuō)審計師在判斷時(shí)要保持獨立的精神狀態(tài)，對工作成果堅守誠信的信條，而且不與被審計單位做出重大的質(zhì)量妥協(xié)。

　　知識和經(jīng)驗是審計師進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎。審計職業(yè)判斷是一項專(zhuān)業(yè)性很強的工作，審計師進(jìn)行職業(yè)判斷必須具備牢固的專(zhuān)業(yè)知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗。所以審計師必須進(jìn)行不斷的學(xué)習，掌握最新的相關(guān)知識，并在審計實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗。專(zhuān)業(yè)技能主要是指審計師解決問(wèn)題的能力，其主要包括識別聯(lián)系、解釋數據和推理分析的能力。這部分能力一部分是天生的，一部分來(lái)自后天的鍛煉。如果審計師只具備知識和經(jīng)驗而缺乏解決問(wèn)題的能力，也會(huì )影響審計職業(yè)判斷績(jì)效。

　　職業(yè)關(guān)注是指審計師在審計工作中，應勤勉工作，具有一絲不茍的責任感和保持應有的關(guān)注態(tài)度。如果審計師在工作中未保持應有的職業(yè)關(guān)注，判斷失誤就會(huì )發(fā)生。許多對審計師的訴訟，并非是審計師未使用必要的審計程序引起的，而是源于審計師在收集和評價(jià)審計證據時(shí)，對證據資料提供的可疑線(xiàn)索未能保持應有的職業(yè)關(guān)注。

　　3.判斷決策過(guò)程

　　1961年莫茨和夏拉夫將職業(yè)判斷分為五個(gè)步驟：認定需加證明的命題、評價(jià)命題、在確定的時(shí)間和成本范圍內搜集證據、評價(jià)已或證據是否有效、對需證明的命題做出判斷。以上五個(gè)步驟可用下圖來(lái)表示：

　　4.判斷屬性特征

　　審計職業(yè)判斷一個(gè)十分復雜的過(guò)程，在實(shí)踐中衡量職業(yè)判斷的質(zhì)量指標通常包括一致性、穩定性、可辯護性和判斷偏誤。一致性主要指多個(gè)審計師對同一個(gè)審計問(wèn)題作出職業(yè)判斷的相似程度。在缺少客觀(guān)的外部評價(jià)標準的時(shí)，判斷意見(jiàn)的一致性就成為評價(jià)決策質(zhì)量的公認標準。

　　穩定性是指審計師在不同的時(shí)間內對同一問(wèn)題作出的審計職業(yè)判斷間的聯(lián)系，即在相同或類(lèi)似的情況下，同一審計師在不同時(shí)點(diǎn)針對同一問(wèn)題應得到相同或類(lèi)似的審計判斷結果，不同的審計判斷結果應有不同的審計環(huán)境證據來(lái)支持。

　　可辯護性是指財務(wù)報告使用者對審計師出具的審計報告產(chǎn)生懷疑時(shí)，審計師必須對自己所做的職業(yè)判斷給出令人信服的理由，從而避免承擔責任。為了獲得審計報告的可辯護性，審計師做出審計職業(yè)判斷時(shí)必須有充分的理由支持。任何判斷都是在一定的審計證據上做出的，這些審計證據就是做出判斷的最基本的理由。作出判斷的理由越充分，審計判斷質(zhì)量越高。

　　判斷偏誤是指可能導致審計師做出錯誤判斷的心里傾向。判斷偏誤主要由審計師的有限理性與審計任務(wù)的復雜性?xún)蓚�(gè)方面引起的（張繼勛，2002）。其中審計師的有限理性主要體現在一是審計師獲得與職業(yè)判斷相關(guān)的信息只是部分信息而非全部信息，二是審計師個(gè)人條件的限制，如個(gè)人的知識結構、經(jīng)驗、個(gè)人偏好等影響。審計師在審計工作中需要不斷識別并且克服那些可能導致判斷偏誤產(chǎn)生的因素，從而提高審計職業(yè)判斷質(zhì)量。

　　審計職業(yè)判斷是一個(gè)完整的有機系統，這一系統由職業(yè)判斷環(huán)境、職業(yè)判斷主體、判斷決策程序和判斷屬性特征組成。其中，職業(yè)判斷環(huán)境影響著(zhù)職業(yè)判斷主體的行為基礎，判斷主體的精神獨立、勝任能力和職業(yè)關(guān)注是保證職業(yè)判斷質(zhì)量的前提條件，有效的職業(yè)判斷必須遵循判斷決策程序，判斷質(zhì)量的評價(jià)有一致性、穩定性、可辯護性和判斷偏誤等屬性特征。審計師通過(guò)對審計職業(yè)判斷框架的認識和理解，在審計工作中逐漸提高審計職業(yè)判斷能力，更好的完成審計工作。

　　參考文獻：

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