稅法方向專(zhuān)科論文

　　稅法指的是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在納稅方面的權利及義務(wù)關(guān)系的法律規范的總稱(chēng)。以下是小編精心準備的稅法方向專(zhuān)科論文，大家可以參考以下內容哦！

　　【摘要】稅法的適用，不僅關(guān)系到國家的經(jīng)濟利益，更關(guān)系到公民的財產(chǎn)權，非常重要。法的適用離不開(kāi)法律解釋?zhuān)�稅法亦然�，F階段我國的稅收工作正朝著(zhù)法治化的方向邁進(jìn)，在這個(gè)過(guò)程中，稅法解釋問(wèn)題變的越來(lái)越突出。本文分析了我國現階段稅法解釋的現狀，并針對我國稅法行政解釋存在的問(wèn)題提出改善的方向與建議。

　　【關(guān)鍵詞】稅法解釋?zhuān)�行政解釋�(zhuān)�稅收法�?/p>

　　一、我國現階段稅法解釋現狀

　　所謂稅法解釋是指一定主體對稅收法律文本的意思所進(jìn)行的理解和說(shuō)明。在這里說(shuō)的主體指的是有權解釋的主體，包括人民代表大會(huì )及常委會(huì )和有關(guān)行政機關(guān)。在稅收法律適用中，立法機關(guān)和有關(guān)行政機關(guān)對稅法具體適用問(wèn)題進(jìn)行解釋。根據法律規定，根據有權解釋的機關(guān)不同分為立法解釋、司法解釋和行政解釋三種。目前，由于我國立法機關(guān)賦予了行政機關(guān)大量的立法權，而且立法機關(guān)又怠于行使稅法解釋權，使我國的稅法解釋制度出現了立法解釋和司法解釋軟弱，行政解釋一支獨大的現狀。

　　二、稅法行政解釋存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┙忉尡畴x稅收法定主義

　　稅法行政解釋的范圍是對稅法的“具體應用”問(wèn)題進(jìn)行解釋?zhuān)�但事�?shí)上，我國稅法行政解釋往往更多的是“進(jìn)一步明確界限”或作“補充規定”的抽象解釋?zhuān)�特別是國務(wù)院根據稅法直接授權制定的實(shí)施細則或實(shí)施條例，幾乎很少有關(guān)于“具體應用”的解釋。稅法行政解釋脫離“具體應用”問(wèn)題，造成了行政機關(guān)對稅收法律進(jìn)行立法解釋的事實(shí)，致使行政機關(guān)無(wú)形中既擁有稅法的立法權，又擁有稅法的執法權。

　�。ǘ�）部分稅法行政解釋形式上不具備法律效力

　　目前，稅法行政解釋除行政法規、規章外，更大多數解釋是以“通知”“批復”形式表現出來(lái)，雖具有實(shí)效，卻不具有當然的法律效力。實(shí)踐中，行政機關(guān)關(guān)于稅法解釋的文件的數量非常多，其表現形式相當繁多，但至今沒(méi)有一項稅法解釋文件在名稱(chēng)上明確使用“解釋”這一概念。除行政法規、規章外，大多數表現為“通知”、“批復”、“辦法”等等，即使對稅法條文的進(jìn)一步補充或說(shuō)明，甚至是關(guān)于稅法某一部分的細則性規定，也仍貫以“通知”或“批復”字樣。這此大量的`“通知”和“批復”，雖具實(shí)效，卻不具有當然的法律效力。

　�。ㄈ�）稅法行政解釋缺乏程序保障

　　國家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)部門(mén)規章制定實(shí)施辦法》，其中規定稅務(wù)規章的名稱(chēng)一般稱(chēng)作“規定”、“規程”、“規則”、“實(shí)施細則”、“決定”或“辦法”，對于其他的以“通知”“批復”命名的解釋性文件，并非都要求以規章的形式進(jìn)行規范往往以國家稅務(wù)總局某司的名義作出。這種內部的、缺少公開(kāi)化和監督機制的解釋文件制作過(guò)程可能產(chǎn)生的最直接的后果就是解釋文件本身的不合法、不合理性，甚至前后解釋不一致、相互矛盾的現象也時(shí)有發(fā)生。

　�。ㄋ模┒惙ㄐ姓�解釋缺少有效的法律救濟途徑

　　《行政復議法》的頒布，雖然規定了關(guān)于抽象行政行為的審查制度，但從稅務(wù)系統目前的狀況看，對抽象行政行為進(jìn)行審查，實(shí)際上操作具有很大的困難。稅收規章與“規定”的界限不明確，兩者之間難以區分，這樣導致在行政復議實(shí)踐中對“規定”申請審查缺少可操作的標準，從而影響行政復議制度功能的發(fā)揮。其次，缺少對稅法行政解釋的司法審查。與稅收有關(guān)的訴訟一般都是行政訴訟，我國的《行政訴訟法》規定，我國的司法機關(guān)只能審查行政機關(guān)的具體行政行為，而目前的稅法行政解釋大多數屬于抽象行政行為。這類(lèi)稅務(wù)抽象行政行為不僅適用范圍廣，而且還具有反復適用性，因此侵害納稅主體權益的機會(huì )也就更多，范圍也就更廣。

　　三、完善我國稅法解釋問(wèn)題的建議

　�。ㄒ唬┰谖覈鴳椃ㄖ忻鞔_稅收法定主義原則

　　應當完善稅收授權立法，嚴格遵守《立法法》的規定，堅持稅收法律保留原則，明確稅收立法的事項、權限、程序及如何對授權立法予以監督；嚴禁接受授權機關(guān)將授權事項二次授權給下一機關(guān)。對涉及納稅人權益的稅法行政解釋?zhuān)�依行政公開(kāi)原則，公開(kāi)稅法行政解釋活動(dòng)的過(guò)程，接受群眾監督，對具體涉及到納稅人權利的，如稅率的確定方法、稅前扣除的方法，應舉行聽(tīng)證，廣泛聽(tīng)取各方意見(jiàn)，保障納稅人的在稅法行政解釋過(guò)程中的參與權、被告知權等程序性權利。

　�。ǘ�）加大立法解釋和司法解釋在稅法解釋中的地位

　　人民代表大會(huì )是人民的民主機關(guān)， 其制定的法律和作出的解釋是人民意志的體現。但是由于現階段我國立法機關(guān)任務(wù)繁重， 加上稅法解釋工作專(zhuān)業(yè)性和實(shí)踐性特別強， 這方面的工作做的不多。司法機關(guān)也是如此。所以應該逐漸改善這種情況，加大立法和法解釋的力度，以一種中立的態(tài)度對法律法規進(jìn)行解釋。

　�。ㄈ�）嚴格限制稅法解釋的行政主體

　　在實(shí)行分稅制下，中央稅及中央與地方共享稅的行政解釋?xiě)�由國家稅�?wù)總局制定，地方稅的應由省一級地方稅務(wù)行政機關(guān)制定。下級稅務(wù)行政部門(mén)認為稅法規范需要解釋的，應向逐級上報到有解釋權限的稅征機關(guān)，嚴禁無(wú)權解釋、越權解釋?zhuān)瑹o(wú)權解釋、越權解釋無(wú)效，建立健全無(wú)權、越權解釋的責任追究制度。

　�。ㄋ模┟鞔_限定稅法行政解釋的范圍

　　目前我國稅法行政解釋的范圍相當廣泛，包括了對稅種、稅目、稅率、減免稅、征收管理等稅法全方面的解釋。稅務(wù)行政機關(guān)既是稅法的執行者，又是稅法解釋者，甚至是稅法的制定者，這顯然違背了當代政治的分權原則。我國應該借鑒其他國家的先進(jìn)做法，嚴格限制行政解釋權的行使范圍，對于涉及到課稅要素的內容，稅法行政解釋?xiě)�該嚴格限定在法律條文字面文義可能的范圍內，不能任意作擴大或縮小的變更解釋。

　　參考文獻：

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